政府和事業(yè)單位會計資產(chǎn)

1、第七章行政單位會計的資產(chǎn)、負債行政單位會計的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn) 第一節(jié) 行政單位會計的資產(chǎn)一、行政單位資產(chǎn)的概述一、行政單位資產(chǎn)的概述（一）定義：資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以（一）定義：資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。貨幣計量的經(jīng)濟資源。（二）分類：（二）分類： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 在建工程在建工程 財政應返還額度財政應返還額度 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應收及預付款項應收及預付款項 存貨等存貨等流動資產(chǎn)指可以在一年內(nèi)流動資產(chǎn)指可以在一年內(nèi)（含（含1年）變現(xiàn)或者耗用年）變現(xiàn)或者

2、耗用的資產(chǎn)的資產(chǎn)（三）確認與計量 行政單位對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應當行政單位對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應當在取得其相關(guān)的權(quán)力并且能夠可靠地進行貨幣計在取得其相關(guān)的權(quán)力并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應量時確認。符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應當列入資產(chǎn)負債表。當列入資產(chǎn)負債表。 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行行計量，除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。調(diào)整其賬面價值。 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。 以支付對價方

3、式取得的資產(chǎn)，應當按照取得以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。二、流動資產(chǎn)二、流動資產(chǎn) （一）庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金概述：概述：庫存庫存現(xiàn)金是行政權(quán)位財會現(xiàn)金是行政權(quán)位財會部門為支付日常部門為支付日常的零星的零星支支出而出而留存留存的一定數(shù)量的人民幣現(xiàn)鈔的一定數(shù)量的人民幣現(xiàn)鈔，其流動性最強，其流動性最強，是是可以立即可以立即投入流通的交換媒介，投入流通的交換媒介，行政單位行政單位不僅可不僅可以用其直接以用其直接購買各種購買各種

4、商品、支付各項商品、支付各項費用、費用、償還債償還債務(wù)等，還可以務(wù)等，還可以隨時將其存入隨時將其存入銀行銀行?，F(xiàn)金的收付保管?，F(xiàn)金的收付保管必須嚴格必須嚴格遵守國家現(xiàn)金管理制度中的有關(guān)遵守國家現(xiàn)金管理制度中的有關(guān)規(guī)定規(guī)定! ! 核算核算：（例題）：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：某行政單位發(fā)生有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：(1)(1)某行政單位到零余額賬戶開戶某行政單位到零余額賬戶開戶銀行銀行建設(shè)銀行建建設(shè)銀行建華支行華支行以現(xiàn)金支票提取以現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金現(xiàn)金2000020000元。會計處理如元。會計處理如下：下：借借：庫存：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 20 20 000 000 貸：零余額賬戶用貸：零余額賬戶

5、用款額度款額度 20 000 20 000 ( (2)2)某市水利局辦公室工作人員王濤到外地出差，臨某市水利局辦公室工作人員王濤到外地出差，臨行前到財務(wù)部門借款行前到財務(wù)部門借款30003000元元。出差回來報銷交通、。出差回來報銷交通、住宿等費用住宿等費用28502850元，余款退回。會計處理如下元，余款退回。會計處理如下：王濤借款王濤借款時：時：借：其他應收款借：其他應收款王王濤濤 30003000貸：庫存貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 30003000報銷并歸還余款報銷并歸還余款時：時：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 2 2 850 850 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 150 150 貸：其他應收款貸：其他應收款王王

6、濤濤 30003000(3)(3)某教育局辦公室人員購買辦公用打印紙某教育局辦公室人員購買辦公用打印紙2 2包、用包、用現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付600600元。會計處理如下：元。會計處理如下：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 600600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600600（二）銀行存款（二）銀行存款概述：概述： 在在銀行開戶的行政單位必須是獨立編報預算、銀行開戶的行政單位必須是獨立編報預算、決算的會計單位，單位內(nèi)部的非決算的會計單位，單位內(nèi)部的非獨立核算獨立核算的單位不的單位不得另設(shè)賬戶。在銀行開立賬戶時，必須先填寫銀行得另設(shè)賬戶。在銀行開立賬戶時，必須先填寫銀行印發(fā)的開戶申請書，印發(fā)的開戶申請書，報經(jīng)

7、報經(jīng)主管部門或同級財政部門主管部門或同級財政部門批準同意簽章后，連同蓋有單位公章和負責人印章批準同意簽章后，連同蓋有單位公章和負責人印章的印鑒的印鑒卡卡送交銀行，經(jīng)銀行審查同意后確定申請單送交銀行，經(jīng)銀行審查同意后確定申請單位的開戶行、賬戶名稱及賬號后方可確認位的開戶行、賬戶名稱及賬號后方可確認開戶成功開戶成功。銀行存款賬號確定后，行政單位應及時通知上級單銀行存款賬號確定后，行政單位應及時通知上級單位或同級財政部門以及位或同級財政部門以及有關(guān)有關(guān)單單位位，以備撥款、收付，以備撥款、收付和結(jié)算時使用。各行政單位要嚴格遵守銀行開戶管和結(jié)算時使用。各行政單位要嚴格遵守銀行開戶管理要求，不準理要求，不

8、準在多在多家銀行和金融機構(gòu)開立賬戶。預家銀行和金融機構(gòu)開立賬戶。預算撥款形成的存款屬于財政性存款，必須按規(guī)定在算撥款形成的存款屬于財政性存款，必須按規(guī)定在指定指定銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。 核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生某行政單位發(fā)生有關(guān)有關(guān)銀行存款銀行存款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：（1 1）通過匯兌方式支付由其負擔的人員差旅費）通過匯兌方式支付由其負擔的人員差旅費15000.15000.會計處理如下：會計處理如下：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000（2 2）期末收到基本戶銀行存款的利息計期末收到基本戶銀行存

9、款的利息計1400014000元。元。會計處理會計處理如如下下：借借：銀行：銀行存款存款 1414 000 000 貸貸：其他收入：其他收入利息收入利息收入 1414 000 000( (3)3)將原收到的將原收到的A A公司委托代理接受的捐贈公司委托代理接受的捐贈3000030000元，元，支付西南地區(qū)某康復中心。支付西南地區(qū)某康復中心。會計處理如下：會計處理如下：借：受托代理借：受托代理負債負債 30 30 000 000 貸貸：銀行：銀行存款存款 30 30 000 000 ( (4)4)某年某年1010月月1 1日美元銀行存款賬戶余額日美元銀行存款賬戶余額100000100000美元，

10、美元，假定折合人民幣假定折合人民幣653000653000元元；1010月月1414日以日以3000030000美元美元的價格的價格( (含所有稅費含所有稅費) )從國外購進一批藥品入庫，當從國外購進一批藥品入庫，當日匯率為日匯率為：1 1美元美元=6.50=6.50元人民幣；元人民幣；1010月月3131日的匯率日的匯率為為1 1美元美元=6.40=6.40元人民幣。會計處理如下：元人民幣。會計處理如下：以美元購買藥品時：以美元購買藥品時：借：經(jīng)費借：經(jīng)費支出支出 195 195 000 000 貸貸：銀行存款：銀行存款美元美元戶戶 195 195 000 000 借：借：存貨存貨 195

11、195 000 000 貸貸：資產(chǎn)基金：資產(chǎn)基金存貨存貨 195 195 000 000 月底計算匯兌損溢時：月底計算匯兌損溢時：計算匯兌損溢前計算匯兌損溢前“銀行存款銀行存款美元戶美元戶”的余額的余額=653000-195000=458000(=653000-195000=458000(元元) ) 1010月底美元賬戶余額折合人民幣金額月底美元賬戶余額折合人民幣金額= =（100 100 000-30 000) X6. 4=448 000 (000-30 000) X6. 4=448 000 (元元) ) 匯兌損失匯兌損失= =458000-448000=10000458000-448000

12、=10000( (元元) ) 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000（三）零余額賬戶用款額度（三）零余額賬戶用款額度定義定義： 指實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門指實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映行政單位零該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映行政單位零余額賬戶用款額度的增加；貸方反映行政單位零余余額賬戶用款額度的增加；貸方反映行政單位零余額賬戶用款額度的減少。額賬戶用款額度的減少。核算核算：（例題）：（例

13、題）某某行政單位發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：行政單位發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：收到代理銀行蓋章的收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書授權(quán)支付到賬通知書”月授月授權(quán)額度為權(quán)額度為400400萬元，該額度記萬元，該額度記入入“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”和和“財政撥款收入財政撥款收入”，當月通過零余額賬戶支，當月通過零余額賬戶支付材料款付材料款9 9萬元萬元，提取，提取現(xiàn)金現(xiàn)金1 1萬元，支付電費萬元，支付電費20002000元。元。會計處理如下：會計處理如下：借借：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 4 4 000 000 000 000 貸貸：財政撥款收入：財政撥款收入財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付

14、4 4 000 000 000 000購買材料時：購買材料時：借借：存貨存貨 9090 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 90 00090 000提取現(xiàn)金時：提取現(xiàn)金時：借：庫存借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 1010 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 1010 000000支付電費時：支付電費時：借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 2 0002 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 2 2 000 000（四）財政應返還額度（四）財政應返還額度定義：定義： 指實行國庫集中支付的行政單位應收財指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。政

15、返還的資金額度。 資產(chǎn)類科目，借增貸減。資產(chǎn)類科目，借增貸減。核算：（例題）核算：（例題）某某行政行政單位單位發(fā)生發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下有關(guān)業(yè)務(wù)如下：某行政某行政單位實行國庫集中制度，財政部門批準年度預算單位實行國庫集中制度，財政部門批準年度預算80008000萬元，其中財政萬元，其中財政門直接支付預算數(shù)門直接支付預算數(shù)30003000萬元萬元，財政財政授權(quán)授權(quán)支付預算數(shù)支付預算數(shù)50005000萬元。實際下達額度為萬元。實際下達額度為7880 7880 萬元，萬元，其中財政直接其中財政直接交付交付29502950萬元，財政授權(quán)支付萬元，財政授權(quán)支付49304930萬元萬元，己己下達的財政授權(quán)下達的

16、財政授權(quán)支付款支付款度度49304930萬元中萬元中存在尚未使用存在尚未使用的的財政財政授權(quán)用款額度授權(quán)用款額度1010萬元。萬元。(1)(1)年終，某行政單位依據(jù)本年度財政直接支付預算年終，某行政單位依據(jù)本年度財政直接支付預算指指標標數(shù)與當年財政直接支付數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的實際數(shù)的差額，確認差額，確認財政直接財政直接支付支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額為預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額為(3 000 (3 000 -2950)=50-2950)=50萬元，應增加財政應返還額度萬元，應增加財政應返還額度5050萬元萬元，確認確認財政撥款收入財政撥款收入5050萬元。

17、萬元。會計會計處理處理如下：如下：借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接財政直接支付支付 500 500 000 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入財政直接財政直接支付支付 500 500 000 000 財政授權(quán)支付預算指標數(shù)與財政授權(quán)支付實際下達財政授權(quán)支付預算指標數(shù)與財政授權(quán)支付實際下達數(shù)的差額為數(shù)的差額為( (5000-4930)=705000-4930)=70萬元，應增加財政應返萬元，應增加財政應返還額度還額度7070萬元，確認財政撥款收入萬元，確認財政撥款收入7070萬元。會計處萬元。會計處理如下：理如下：借借：財政應返還額度：財政應返還額度財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付 7

18、00 700 000 000 貸貸：財政撥款收入：財政撥款收入財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付 700 700 000 000 同時，年終零余額用款額度必須清零。行政單位依同時，年終零余額用款額度必須清零。行政單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷財政財政授權(quán)支付額度。授權(quán)支付額度。會計處理如下：會計處理如下：借借：財政應返還額度：財政應返還額度財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付 100 100 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 100 000 000 (2)(2)下年初恢復財政授權(quán)支付額度時，依據(jù)代理下年初恢復財政授權(quán)支付額度時，依據(jù)代理銀行銀行提供提供

19、的額度恢復到賬通知書的額度恢復到賬通知書，會計，會計處理如下：處理如下：借借：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 100 000 000 貸貸：財政應返還額度：財政應返還額度財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付 100 000100 000(3)(3)行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，會計會計處理如下：處理如下：下年行政單位使用該財政直接支付應返還額度資金時下年行政單位使用該財政直接支付應返還額度資金時借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 500 500 000 000 貸貸：財政應返還額度：財政應返還額度財政直接財政直接支付支付 500 000500

20、000行政行政單位使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出單位使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時時的的賬務(wù)賬務(wù)處理：處理：借借：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 700 700 000 000 貸貸：財政應返還額度：財政應返還額度財政授權(quán)財政授權(quán)支付支付 700 700 000 000 （五）應收及預付款項（五）應收及預付款項1 1、應收賬款、應收賬款定義：定義： 指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的各項債權(quán)，包括行政單位出租資產(chǎn)、出售物形成的各項債權(quán)，包括行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。資等應當收取的款項。 應收應當在資產(chǎn)已

21、出租或貨物已出售、且尚未應收應當在資產(chǎn)已出租或貨物已出售、且尚未收到款項時確認。收到款項時確認。 核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)應收賬款的業(yè)務(wù)如下：某行政單位發(fā)生有關(guān)應收賬款的業(yè)務(wù)如下：(1)(1)某行政單位出租辦公用房某行政單位出租辦公用房1010間給間給A A公司，月公司，月租金租金100000100000元，每月收一次元，每月收一次房租房租，房子己出租，房子己出租1 1個月，個月，但但仍仍未未收到租金。應做如下會計處理：收到租金。應做如下會計處理：月末月末尚未收到租金時尚未收到租金時借借：應收賬款：應收賬款AA公司公司 100 000100 000 貸貸：其他應付：其他應

22、付款款 100100 000 000收到收到租金租金100000100000元應交元應交5%5%的營業(yè)稅的營業(yè)稅( (假設(shè)不考慮假設(shè)不考慮其其他稅他稅費費)借借：銀行：銀行存款存款 100 000100 000 貸貸：應收賬款：應收賬款AA公司公司 100100 000 000借：其他應付借：其他應付款款 100100 000 000 貸貸：應繳稅：應繳稅費費 5 5 000 000 應應繳財政繳財政款款 9595 000 000(2)(2)某行政單位出售一批舊電腦某行政單位出售一批舊電腦1010臺給臺給B B公司，價值公司，價值2000020000兀，電腦已發(fā)出，兀，電腦已發(fā)出，但尚未但尚未

23、收到款項。應做如收到款項。應做如下會計處理下會計處理：電腦電腦發(fā)出時發(fā)出時借借：應收賬款：應收賬款BB公司公司 2020 000 000 貸貸：待處置財產(chǎn)損：待處置財產(chǎn)損溢溢 20 00020 000收到價款時收到價款時借借：銀行：銀行存款存款 2020 000 000 貸貸：應收賬款：應收賬款BB公司公司 20 00020 000(3)(3)某行政單位有一筆某行政單位有一筆20102010年年5 5月月1 1日即到期的應收日即到期的應收賬款賬款6000060000元，因?qū)Ψ皆?，因?qū)Ψ絾挝黄飘a(chǎn)單位破產(chǎn)清算，截止清算，截止20142014年年1 1月月3131日仍無法收回，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核

24、銷。日仍無法收回，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應做應做如下會計如下會計處理：處理：轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入待處置財產(chǎn)損溢待處置財產(chǎn)損溢時時借：待處置財產(chǎn)損借：待處置財產(chǎn)損溢溢 60 60 000000 貸貸：應收：應收賬款賬款 60 60 000000報經(jīng)批準予以核銷時報經(jīng)批準予以核銷時借：其他應付借：其他應付款款 60 60 000000 貸貸：待處置財產(chǎn)損：待處置財產(chǎn)損溢溢 60 60 000000已核銷的應收賬款在以后又收回時已核銷的應收賬款在以后又收回時借：銀行借：銀行存款存款 60 60 000000 貸貸：應收：應收賬款賬款 60 60 0000002 2、預付賬款、預付賬款概述：概述： 指行政單位

25、按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預付給供指行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預付給供應單位應單位（或個人）的款項。預付賬款應當在以支付或個人）的款項。預付賬款應當在以支付款項且尚未收到貨物或服務(wù)時確認?？铐椙疑形词盏截浳锘蚍?wù)時確認。核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)預付賬款的業(yè)務(wù)如下：某行政單位發(fā)生有關(guān)預付賬款的業(yè)務(wù)如下：( (1) 1)某行政單位與某行政單位與C C公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價價款款100000100000元，該單位先元，該單位先支付支付5050%的預付款。該公司的預付款。該公司收收到到預付款后，過預付款后，過3 3個月將設(shè)備運抵該單位并負責個月將設(shè)

26、備運抵該單位并負責調(diào)試調(diào)試成功成功，該行政該行政單位于驗收合格當日支付剩余單位于驗收合格當日支付剩余50%50%價價款款。應做如下會計處理：。應做如下會計處理：支付支付預付款時預付款時借借：預付賬款：預付賬款CC公司公司 100 100 000 000 貸貸：資產(chǎn)基金：資產(chǎn)基金預付預付款項款項 100 100 000 000 借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 100 100 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 000100 0003 3個月后收到所購設(shè)備，并支付剩余個月后收到所購設(shè)備，并支付剩余50%50%的價的價款時款時借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 10

27、0 000 100 000 貸：預付賬款貸：預付賬款CC公司公司 100 000 100 000 借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 100 100 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 100 000 000 借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 200 000 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)200 200 000 000 (2)(2)某行政單位與某行政單位與D D公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價價款款100000100000元，該單位先元，該單位先支付支付50%50%的預付款，其余的預付款，其余價價款款于于20112011年年7 7月

28、月2 2日前支付。該行政單位已支付了日前支付。該行政單位已支付了50%50%的的價款價款，但對方遲遲未發(fā)出設(shè)備。截止，但對方遲遲未發(fā)出設(shè)備。截止20142014年年1212月月3131日日有確鑿證據(jù)表明確實無法有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所收到所購設(shè)備，且無法購設(shè)備，且無法收回原已支付的預付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予收回原已支付的預付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應做如下會計處理：以核銷。應做如下會計處理：轉(zhuǎn)入待處置財產(chǎn)損溢時轉(zhuǎn)入待處置財產(chǎn)損溢時借：待處置財產(chǎn)損溢借：待處置財產(chǎn)損溢 100 000100 000 貸：預付賬貸：預付賬 100 000100 000報經(jīng)批準予以核銷時報經(jīng)批準予以

29、核銷時借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 100 000100 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 100 000100 0003 3、其他應收款、其他應收款定義：指定義：指行政單位除應收賬款、預付賬款以外的行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項其他各項應收及暫付款項，如，如職工差旅費、撥付職工差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。墊付款項等。 為了為了核算行政單位其他應收款的情況，核算行政單位其他應收款的情況，行政單位應設(shè)置行政單位應設(shè)置“其他應收款其他應收款”科目，該科目，該科目科目屬屬于資產(chǎn)類科目

30、。本科目應當按照其他應收款的類于資產(chǎn)類科目。本科目應當按照其他應收款的類別以及債務(wù)單位別以及債務(wù)單位( (或個人或個人) )進行進行明細明細核算。借方反核算。借方反映行政單位收取的其他應收款的增加；貸方反映映行政單位收取的其他應收款的增加；貸方反映行政單位其他應收款行政單位其他應收款的減少的減少；本科目借方余額，；本科目借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應收款。反映行政單位尚未收回的其他應收款。核算：（例題）核算：（例題）某行政單位對備用金采取定額預付制，某行政單位對備用金采取定額預付制，20142014年年1 1月月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：( (1)11)1月月5 5日，設(shè)立管理部

31、門定額備用金，由正紅負日，設(shè)立管理部門定額備用金，由正紅負責管理。管理部門的定額責管理。管理部門的定額備用金備用金核定定額為核定定額為30003000元，元，財務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應做如財務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應做如F F會計處理：會計處理：借：其他借：其他應收款應收款備用金一王備用金一王紅紅 3 3 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度/ /銀行銀行存款存款 3 3 000 000 ( (2 2) )1 1月月1616日，王紅交來普通發(fā)票日，王紅交來普通發(fā)票12001200元，報銷該單元，報銷該單位管理部門購買辦公用品位管理部門購買辦公用品的的支出，財務(wù)科以現(xiàn)金補支出，財務(wù)

32、科以現(xiàn)金補足備用金。應做如下會計處理；足備用金。應做如下會計處理；借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 12001200 貸貸：庫存：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 12001200 (3)1(3)1月月2222日，經(jīng)批準增加管理部門定額備用金日，經(jīng)批準增加管理部門定額備用金的的核定核定定額為定額為10001000元，元，財務(wù)科開財務(wù)科開出出現(xiàn)金支票。應做如下會計處理：現(xiàn)金支票。應做如下會計處理：借借：其他應收款：其他應收款備用金一王備用金一王紅紅 1000 1000 貸貸：庫存：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 1000 1000 (4)1(4)1月月3030日，由于機構(gòu)變動，經(jīng)批準撤銷管理日，由于機構(gòu)變動，經(jīng)批準撤銷管理部部門門定額備用金

33、，王紅交回購買定額備用金，王紅交回購買辦公辦公用品支出用品支出的普的普通通發(fā)票發(fā)票500500元及現(xiàn)金元及現(xiàn)金35003500元。應做如下會計處理：元。應做如下會計處理：借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 3 3 500 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 500 貸：其他貸：其他應收款應收款 4 000 4 000 （六）存貨（六）存貨定義：指定義：指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括耗用而儲存的各種物資，包括材料材料、燃料、包裝物、燃料、包裝物和低值易和低值易 耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝

34、具等的實際成本。裝具等的實際成本。 為了為了核算行政單位存貨的情況，行政單位應設(shè)核算行政單位存貨的情況，行政單位應設(shè)置置“存貨存貨”科目科目，該科目屬于資產(chǎn)，該科目屬于資產(chǎn)類科目類科目。應當按。應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。行政單位有委托加工行政單位有委托加工存貨存貨業(yè)務(wù)的，應當在本科目下業(yè)務(wù)的，應當在本科目下設(shè)置設(shè)置“委托加工存貨成本委托加工存貨成本”科日。存貨應當在其到科日。存貨應當在其到達存放達存放地點地點并驗收時確認。出租、出借的存貨，應并驗收時確認。出租、出借的存貨，應當設(shè)置備查簿進行登記。借方反映行政單位當設(shè)置備查簿進

35、行登記。借方反映行政單位收取收取的的存貨的增加；貸方反映行政單位存貨的減少；本科存貨的增加；貸方反映行政單位存貨的減少；本科日期末借方余額，反映行政日期末借方余額，反映行政單位存貨單位存貨的實際成本的實際成本。核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下：某行政單位發(fā)生有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下：( (1 1) )某市政府經(jīng)批準向偏遠地區(qū)捐贈某市政府經(jīng)批準向偏遠地區(qū)捐贈圖圖書書，該批該批圖書圖書的的實際成本是實際成本是5000050000元，由該單位元，由該單位承擔的運輸成本承擔的運輸成本為為15001500，則市政府應，則市政府應做如會計分錄：做如會計分錄：借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金基金存

36、貨存貨 50 00050 000 貸：存貨貸：存貨圖書圖書 50 000 50 000 借借：經(jīng)費：經(jīng)費支出支出 1500 1500 貸貸：銀行：銀行存款存款 15001500(2)(2)某行政某行政單位丟失單位丟失一一批批圖書，圖書的原價為圖書，圖書的原價為6000060000元，元，報經(jīng)批準予以核銷，應報經(jīng)批準予以核銷，應做如下做如下會計處理：會計處理：發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)盤虧時盤虧時借借：待處置財產(chǎn)損溢：待處置財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損溢溢 60 000 60 000 貸貸：存貨：存貨圖書圖書 60 00060 000報報經(jīng)批準予以核銷經(jīng)批準予以核銷時時借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨

37、 60 00060 000 貸貸：待處置財產(chǎn)損溢：待處置財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60 60 000 000 三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)( (一一) )固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念及分類的概念及分類固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過是指使用期限超過1 1年年( (不含不含1 1年年) )、單、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過規(guī)定標準，但是耐用時間超過1 1年年( (不含不含1 1年年) )的的大批同類物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。大

38、批同類物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書圖書、檔案；、檔案；家具、用具、裝具及動植物。家具、用具、裝具及動植物。行政單位應設(shè)置行政單位應設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目核算行政單位科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。本科目期末借方余額，反各類固定資產(chǎn)的原價。本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價。行政單位應當根據(jù)映行政單位固定資產(chǎn)的原價。行政單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的

39、具體情況，制定適合本單位分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應當設(shè)置行政單位應當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定固定資產(chǎn)片片資產(chǎn)片片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設(shè)置備查簿進行登記。當設(shè)置備查簿進行登記。( (二二) )固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明(1)(1)固定資產(chǎn)各組成部分具有不同的使用壽命、固定資產(chǎn)各組成部分具

40、有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為単項固定資產(chǎn)。為単項固定資產(chǎn)。(2)(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在在建工程建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科日核算。本科日核算。(3)(3)行政單位的軟件，如果其是構(gòu)成相關(guān)硬件不行政單位的軟件，如果其是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果

41、其不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺科目進行核算；如果其不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂?。(4)(4)行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資的，應當將其中的房屋及構(gòu)

42、筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算；境科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。產(chǎn)，通過本科目核算。(5)(5)行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應當設(shè)置備查簿進行資產(chǎn)，不通過本科目核算，應當設(shè)置備查簿進行登記登記。( (三三) )固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)的確認條件(1)(1)購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需購入、換入、無

43、償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認。確認。(2)(2)購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認。付使用時確認。(3)(3)自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。建造完成交付使用時確認。（四（四) )固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算1.1.固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得取得固定資產(chǎn)時，應當按照其成本入賬。取得固定資產(chǎn)時，應當按照其成本入賬。(1)(1)購入的固定資產(chǎn)，其成本包括

44、實際支付的購購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。產(chǎn)的入賬價值。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，購入不需安

45、裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目，貸記科目，貸記“財政撥款收入財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算。安裝完工交付使用時，借算。安裝完工交付使用時，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸科目，貸記記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時，借記科目；同時，借記“資

46、產(chǎn)資產(chǎn)基金基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇俊Ｙ徣牍潭ㄙY產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (不需安裝不需安裝) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需要安裝需要安裝) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時，按科目；同時，按照已實際支付的價款，借記照已實際支付的價款，借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目，貸記科目，貸記“財政撥款收入財政撥款收入”、“零余額賬戶用

47、款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行銀行存款存款”等科目；按照應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證等科目；按照應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“應付賬應付賬款款”或或“長期應付款長期應付款”科目?？颇?。（2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固。固定資產(chǎn)定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組

48、成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記的實際支出，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資資產(chǎn)基金產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時，借記科目；同時，借記“資產(chǎn)資產(chǎn)基金基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“莊建工程莊建工程”科科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定目；已交付

49、使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。進行調(diào)整。( 3 ) ( 3 ) 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (未成熟動植物未成熟動植物) )， 貸記貸記“資產(chǎn)資產(chǎn)基金基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的科目；同時，按照實際支付的金額，借記金額，借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目，貸記科目，

50、貸記“財政撥款收財政撥款收入入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等等科目?？颇?。發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額，借記發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額，借記“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目科目( (未成熟動植物未成熟動植物) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時，借記科目；同時，借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目，科目，貸記貸記”財政撥款收入財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。動植物達到可使用狀態(tài)時，借記動植物達到可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (成熟動植物成熟動植物) )，貸

51、記，貸記”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊＃? 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去科目賬面余額減去“累計折舊累計折舊”科科目賬面余額后的凈值目賬面余額后的凈值) ) 加上改建、擴建、修繕發(fā)生加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬而價值，借記產(chǎn)的

52、賬而價值，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“資資產(chǎn)基金產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊累計折舊”科目，科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目；同時，借記科目；同時

53、，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇俊?5)(5)置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其到的補價，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用他費用( (運輸費等運輸費等) )確定，借記確定，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (不需安裝不需安裝) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需安需安裝裝) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建固定資產(chǎn)、在建工程工程”科目；按照實際支付的補價、相關(guān)科目；按照實

54、際支付的補價、相關(guān)稅費、運輸費等，借記稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目，科目，貸記貸記“財政撥款收入財政撥款收入”、“零余額賬戶用零余額賬戶用款額度款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。(6)(6)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等其成本應當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)

55、評估的，其確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應當按照名義金額入賬所取得的固定資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (不需安裝不需安裝) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需要安裝需要安

56、裝) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程在建工程”科目；按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸科目；按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等，借費等，借記記“經(jīng)費經(jīng)費支出科目貸記支出科目貸記“財政撥款收入財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行銀行存款存款”等科目等科目。2.2.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊(1)(1)折舊的概念及內(nèi)容。折舊的概念及內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，按固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。行政單照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。行政單位應當按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類

57、別計提折位應當按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別計提折舊。舊。行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案動植物，以名義金額入賬的固定資品；圖書、檔案動植物，以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。擁有所有權(quán)的土地。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊；已提足折舊的固公共基礎(chǔ)設(shè)施，也

58、不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應當繼定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。續(xù)使用，規(guī)范管理。(2)(2)計提折舊的有關(guān)說明。計提折舊的有關(guān)說明。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預計使用壽命內(nèi)，按定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：有關(guān)說明如下：對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省和實際使用情況，合理確定其

59、折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，認其規(guī)定。認其規(guī)定。行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應折舊行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)金額為其成本，計提固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊個考慮預計凈殘值。施折舊個考慮預計凈殘值。行政單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)行政單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的當

60、月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月照提折舊，從下固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。月起不提折舊。為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊情況，應當設(shè)置的累計折舊情況，應當設(shè)置“累計折舊累計折舊”總賬科總賬科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應當在本科目下設(shè)置應當在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊”和和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折