高級財務(wù)會計 企業(yè)合并課堂筆記

1、第二章 企業(yè)合并1主要內(nèi)容企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并會計處理方法概要同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理2第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型主要知識點什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質(zhì)？3既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體一、企業(yè)合并的含義第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。經(jīng)濟意義上:一個整體法律意義上:可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體交易:公允價值事項:賬面價值4一按合并后主體的法律形式不同進行分類二按合并雙方合并前、后最終

2、控制方是否發(fā)生變化進行分類三按涉及行業(yè)的不同進行分類二、企業(yè)合并的類型5一按合并后主體的法律形式不同進行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并 企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較6吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司7總結(jié)新設(shè)合并、吸收合并是法律意義上的合并，但不形成母子公司關(guān)系?？毓珊喜⒉⒉皇欠梢饬x上的合并，但形成母子公司關(guān)系 編制合并會計報表 企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并報表問題的出現(xiàn)，但企業(yè)合并并不一定都需要編制合并會計報表8二按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類兩類合并的概念兩類合并的實質(zhì)兩類合并的參與方稱謂比較兩類合并的實施方式兩類合并的法

3、律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較9 1.兩類合并的概念比較1同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。A母公司子公司 子公司+CBC+BA控制B、C在12個月以上【例】同一控制非暫時性B、C同為A 的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并101.兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并A母公司 子公司 子公司DCC+DA、B分別控制C、DB母公司參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并11最終控制控制定義：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并

4、能夠據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取收益途徑：直接或間接擁有另一企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)，或缺乏半數(shù)以上但通過其他方式到達控制實質(zhì)重于形式 直接控制 51%間接控制關(guān)鍵詞A母公司 B子公司 80% 90%A母公司 B子公司 C孫公司122.兩類合并的實質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準那么沒有把這種合并視為“交易，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟事項。因此，相應(yīng)的會計處理中采用賬面價值進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易購置方購置被購置方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交

5、易規(guī)那么，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值。133.兩類合并參與方稱謂比較 同一控制下企業(yè)合并：合并方 被合并方 合并日 非同一控制下企業(yè)合并：購置方 被購置方 購置日 合并日：同一控制下的企業(yè)合并的合并方實際取得對被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期。 購置日：非同一控制下的企業(yè)合并的購置方實際取得被購置方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期。 注意：交易日和購置日的區(qū)別 如果企業(yè)合并是一次交換交易實現(xiàn)的，交易日就是購置日 如果企業(yè)合并是通過屢次交換交易分步實現(xiàn)的，交易日是各單項投資在購置方財務(wù)報表中確認之日，購置日是獲得控制權(quán)之日。143.兩類合并的合并對價的形式比較付出現(xiàn)

6、金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負債發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：15不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán) 4.兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第一種分類方法16三按涉及行業(yè)的不同進行分類橫向合并縱向合并混合合并 企業(yè)合并17同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：本錢法、權(quán)益法合并時的處理：購置法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并

7、與長期股權(quán)投資的關(guān)系 會計方法控 制18第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理方法概要 一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購置法的根本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購置法的財務(wù)影響比較主要知識點企業(yè)合并會計要解決什么問題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購置法？19一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容對企業(yè)合并交易或事項進行確認、計量下面主要介紹企業(yè)合并確實認、計量方法合并日合并財務(wù)報表的編制20吸收合并、新設(shè)合并 控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負債賬戶借：長期股權(quán)投資 取得股權(quán) 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債券 支付的合并對價 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費用 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債

8、券 支付的合并對價 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費用 對企業(yè)合并確實認與計量合并方賬務(wù)處理根本框架21確認與計量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題合并方合并日 購買方購買日如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對價應(yīng)如何計量？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？合并費用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購置法，對以上問題有不同答復(fù)。22二、權(quán)益結(jié)合法與購置法的根本內(nèi)容一權(quán)益結(jié)合法的根本內(nèi)容二購置法的根本內(nèi)容 根本特點 如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點23一權(quán)益結(jié)合法的根本內(nèi)容含義 ( pooling of interests)IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼

9、續(xù)對聯(lián)合實體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險的合并。24“權(quán)益結(jié)合法含義簡示以換股實施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對價吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東25合并的實質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購置交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值按賬面價值確定合并費用計入當(dāng)期費用不需要確認合并商譽需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計算難點：如何調(diào)整股東權(quán)益？合并時當(dāng)年凈收益如何計算？一權(quán)益結(jié)合法的根本內(nèi)容特點26二購置法的根本內(nèi)容含義IAS No.22： 購置是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)收購企業(yè)獲得對另一個企業(yè)被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對價收購B企業(yè)

10、或購置控股權(quán)A企業(yè)購置方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購置方27二購置法的根本內(nèi)容特點購置方的認定是首要步驟合并的實質(zhì)是購置交易合并本錢主要取決于合并對價的公允價值需要確認合并商譽合并當(dāng)年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同難點：如何確定合并成本？如何確定公允價值？如何計量合并商譽？28二購置法的根本內(nèi)容賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可識別凈資產(chǎn)公允價值 商譽 差額 貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值吸收合并的根本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并本錢=購置方支付的合并對價的公允價值合并商譽=合并本錢 取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值29二購置法的根本內(nèi)容賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等 支付的合

11、并對價的公允價值 A借: 管理費用 B 貸：銀行存款 直接費用 B控股合并的根本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并商譽包括在長期股權(quán)投資入賬價值中，單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負債表中將以“商譽工程列示。30被購置方可識別凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值 520萬購置方支付的合并對價 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽30萬合并價差50萬舉例 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽 30借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬的商譽31二、權(quán)益結(jié)合法與購置法的財務(wù)影響比較 一對合并當(dāng)年財務(wù)會計信息的主要影響二對合并以后各年財務(wù)會

12、計信息的主要影響 在物價上漲條件下，與購置法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對并入凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽的不予確認以及對被合并方凈收益的全部計入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊根底和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。 歸納正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國對這個方法進行取舍時的主要考慮因素。32第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的根本要點二、確認與計量的賬務(wù)處理歸納主要知識點如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？如何理解合并費用的處理方法？這里僅以對企業(yè)合并事項確實認與計

13、量為講解重點，而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見下一章。33一、確認與計量的根本要點合并費用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費用債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序34放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并比較35放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積 A大于B的差額* C貸：有關(guān)負債 承擔(dān)的被并方負債賬面價值 A 貸：現(xiàn)金等

14、借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記“資本公積科目，那么以合并方“資本公積科目股本溢價貸方余額為上限，缺乏局部沖減合并方“留存收益賬面余額資本公積盈余公積未分配利潤。以下同 。以下同 同一控制下的合并36發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負債 承擔(dān)的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整有

15、關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券面值1800280011有關(guān)負債800資本公積200同一控制下的合并37發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于B+C的差額 D 貸：有關(guān)負債 承擔(dān)的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用1萬元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負債800資本公積199同一控制下的合并38放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：現(xiàn)金、

16、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積 A大于B的差額* C如果需要借記“資本公積科目，那么以合并方“資本公積科目股本溢價貸方余額為上限，缺乏局部沖減合并方“留存收益賬面余額。以下同 。同一控制下的合并39發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A 貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整銀

17、行存款長期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并40發(fā)行股票實施的控股合并：貸：股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于B+C的差額 D 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用1萬元：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A 銀行存款長期股權(quán)投資股本資本公積41第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的根本要點二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對企業(yè)合并交易確實認與計量為講解重點

18、，而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見第三章。主要知識點如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并本錢？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購置方凈資產(chǎn)的公允價值？如何理解合并費用的處理方法？42一、確認與計量的根本要點 要點1購置方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量 吸收合并取得的可識別凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并取得的股權(quán)按合并本錢進行初始計量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債表中對被購置方各項可識別凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價值為根底進行計量。引申所以，要對合并本錢在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配43一、確認與計量的根本要點要點2合并本錢的計量合并本錢作為合并對價

19、付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。=合并對價的公允價值44合并本錢一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值通過屢次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為每一單項交易本錢之和在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并本錢的未來事項作出約定的，購置日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并本錢的影響金額能夠可靠計量的45一、確認與計量的根本要點合并本錢與取得的可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點3合并商譽確實認與計量商譽當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽確實認：吸

20、收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告 46一、確認與計量的根本要點要點4合并費用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費用發(fā)行證券費用47放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、購置方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并根本上與吸收合并相同比較48放棄資產(chǎn)實施的吸收合并： 貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業(yè)外收入 A大于B

21、之差 D 應(yīng)交稅費等 相關(guān)稅費 商譽 差額 還要確認營業(yè)本錢對價的公允價值非同一控制下的合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)賬戶 取得被購置方凈資產(chǎn)公允價值 A商譽 A小于B之差 49發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入 A大于B之差 C 商譽 B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購置方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價值-債券相關(guān)費用 債券相關(guān)費用 B非同一控制下的合并50發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入 A大于B之差 商譽 B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購置方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 面值 股票相關(guān)費用 B溢價-股票相關(guān)費用 非同一控制下的合并51

22、放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值 B 借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差 B借：長期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費等 相關(guān)稅費 C 還要確認營業(yè)本錢對價的公允價值合并本錢=B A非同一控制下的合并 B+C A52發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價值-債券相關(guān)費用 債券相關(guān)費用 B合并本錢=B A發(fā)行股票實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資合并本錢=B A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 面值 股票相關(guān)費用 B溢

23、價-股票相關(guān)費用 非同一控制下的合并53 貸：銀行存款 借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用54可識別資產(chǎn)和負債公允價值確實定貨幣資金按照購置日被購置方的原賬面價值確定有活潑市場的股票、債券、基金等金融工具按照購置日活潑市場中的市場價值確定應(yīng)收款項對其中的短期應(yīng)收款項一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價值對長期應(yīng)收款項應(yīng)以按適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值在確定應(yīng)收款項的公允價值時，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費用55可識別資產(chǎn)和負債公允價值確實定續(xù)存貨產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及購置方通過自身努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定在產(chǎn)品按完工

24、產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的本錢、預(yù)計銷售費用、相關(guān)稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的根底上估計可能實現(xiàn)的利潤確定原材料按現(xiàn)行重置本錢確定56可識別資產(chǎn)和負債公允價值確實定續(xù)不存在活潑市場的金融工具如權(quán)益性投資等應(yīng)當(dāng)參照?企業(yè)會計準那么第22 號金融工具確認和計量?等，采用估值技術(shù)確定其公允價值房屋建筑物存在活潑市場的應(yīng)以購置日的市場價格確定其公允價值本身不存在活潑市場，但同類或類似房屋建筑物存在活潑市場的應(yīng)參照同類或類似房屋建筑物的市場價格確定其公允價值同類或類似房屋建筑物也不存在活潑市場、無法取得有關(guān)市場信息的應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價值57可識別資產(chǎn)和負債公允價值確實定續(xù)機器設(shè)備

25、存在活潑市場的應(yīng)按購置日的市場價格確定其公允價值本身不存在活潑市場，但同類或類似機器設(shè)備存在活潑市場的應(yīng)參照同類或類似機器設(shè)備的市場價格確定其公允價值同類或類似機器設(shè)備也不存在活潑市場，或因有關(guān)的機器設(shè)備具有專用性，在市場上很少出售、無法取得確定其公允價值的市場證據(jù)的可使用收益法或考慮該機器設(shè)備損耗后的重置本錢合理估計其公允價值無形資產(chǎn)存在活潑市場的應(yīng)按購置日的市場價格確定其公允價值不存在活潑市場的應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最正確信息根底上，以估計熟悉情況的雙方在公平的市場交易中為取得該項資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價值58可識別資產(chǎn)和負債公允價值確實定續(xù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長期應(yīng)

26、付款對其中的短期債務(wù)一般應(yīng)按應(yīng)支付的金額作為其公允價值對其中的長期債務(wù)應(yīng)當(dāng)以按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值取得的被購置方的或有負債，其公允價值在購置日能夠可靠計量的應(yīng)單獨確認為預(yù)計負債。此項負債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購置方承擔(dān)該項義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購置方支付的金額計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，對于企業(yè)合并中取得的被購置方各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅根底之間存在差額的應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準那么第18 號所得稅?的規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應(yīng)折現(xiàn)59第五節(jié) 企業(yè)合并的披露在合并財務(wù)報表之外對

27、企業(yè)合并有關(guān)信息的披露前述關(guān)于對企業(yè)合并交易或事項的確認、計量結(jié)果，將表達在合并財務(wù)報表之中。企業(yè)合并合并報表見第三章披露什么601參與合并企業(yè)的根本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日確實定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原那么，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負債的情況。7被合并方

28、采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。一、同一控制下企業(yè)合并的披露611參與合并企業(yè)的根本情況。2購置日確實定依據(jù)。3合并本錢的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值確實定方法。4被購置方各項可識別資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購置日的賬面價值和公允價值。5合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購置方或有負債的情況。6被購置方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。7商譽的金額及其確定方法。8因合并本錢小于合并中取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額。9合并后已處置或擬處置被購置方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處

29、置價格等。二、非同一控制下企業(yè)合并的披露62例題：例1：A公司與同一母公司所控制的B公司合并。約定A公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，投出銀行存款1200萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為420萬元。取得B公司60%的股權(quán)，取得對B公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價值為2800萬元。投資本錢=2800*60%=1680萬元合并對價賬面價值=1200+420=1620萬元借：長期股權(quán)投資B公司 1680 貸：無形資產(chǎn) 420 銀行存款 1200 資本公積 6063例2：B公司和C公司是A公司的控股子公司。2021年6月1日，B公司以公允價值800萬元原值900萬元，累計折舊300萬元對C公司進行

30、投資，擁有C公司60%的股權(quán)，C公司經(jīng)審計的凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元，公允價值1500萬元。C公司資本公積資本溢價90萬元初始投資本錢=900*60%=540萬元付出對價賬面價值=900-300=600借：長期股權(quán)投資 540 資本公積資本溢價 60 貸：固定資產(chǎn)清理 60064例3：A,B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2021年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍然維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項合并，A公司發(fā)行600萬公司普通股每股面值1元作為對價。假定A,B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成表如下： 單位：萬元A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計200065借：長期股權(quán)投資 2000 貸：股本 600 資本公積資