建筑業(yè)營改增學(xué)習(xí)課件

1、前言前言建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”，你準(zhǔn)備好了嗎？，你準(zhǔn)備好了嗎？“營改增營改增”政策介紹政策介紹什么是“營改增”？u流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅什么是增值稅？增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的生的增值額增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值新增價值或商品的或商品的附加值附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，

2、沒增值不征稅者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅 。對于繳納增值稅的納稅人而言序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1采礦2020 0 3.4 0 3.42初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工60303010.2 5.1 5.14批發(fā)95356016.1510.2 5.955零售100 5951716.15 0.85合計30510020551.8534.85 17增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型增值稅的性質(zhì)有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。有利于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)

3、的融合發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新。不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點(diǎn)存在重復(fù)納稅、實(shí)行價內(nèi)稅基本消除重復(fù)征稅、實(shí)行價外稅計稅基礎(chǔ)不同存在全額計稅及差額計稅兩種模式，但大多數(shù)情況為全額計稅，即以營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)計稅的銷售額=含稅的銷售額（1+增值稅稅率）計稅方法應(yīng)納稅額計稅營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額稅率-不含稅的可抵成本費(fèi)用稅率-不含稅的可抵設(shè)備投資稅率征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值

4、稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。“營改增”的主要變化：u營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅u營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅u例：建造合同1000萬 原先：10003%=30萬（納稅） 改后：1000/1.1111%=99萬（銷項(xiàng)稅金）u進(jìn)項(xiàng)稅金：購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于69萬，稅負(fù)減輕；若小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。 p1.稅率： 3

5、% 11%p2.計算稅金的方法：乘法 減法p3.繳納稅金的方法：勞務(wù)所在地 項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅“營改增”的主要變化：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)“營改增”的行業(yè)（1）交通運(yùn)輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道）（2）郵政業(yè)（3）電信（4）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)2.尚未實(shí)現(xiàn)“營改增”的行業(yè)（1）生活性服務(wù)業(yè)（2）建筑業(yè)（3）房地產(chǎn)業(yè)（4）金融保險業(yè) “營改增”涉及的行業(yè)區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)50萬元、80萬元、500萬元計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法率稅率17%、13%、11%、6%、3% 0征收率3%使用發(fā)票增值稅

6、專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（可申請代開專票）賬務(wù)處理計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格簡單、易行增值稅基礎(chǔ)知識-納稅人分類增值稅基礎(chǔ)知識-納稅人分類 身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批 發(fā)、零 售應(yīng) 稅 服 務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模 一般業(yè)務(wù)內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑證購進(jìn)貨物、加工、修理修配、進(jìn)口貨物、有形動產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、通信業(yè)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征

7、收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票 ；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 等增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理增值稅基礎(chǔ)知識-發(fā)票管理 “營改增營改增”對建筑業(yè)的影響分析對建筑業(yè)的影響分析項(xiàng)目模式與組織資質(zhì)借用項(xiàng)目聯(lián)合體項(xiàng)目自管項(xiàng)目1.自管模式：稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響項(xiàng)目模式與組織-自管甲方施工單位總承包合同基本情況：1.施工單位名義中標(biāo)；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開具發(fā)票給甲方；4.報表的主體是施工單位。項(xiàng)目模式與組織項(xiàng)目

8、模式與組織-資質(zhì)借用資質(zhì)借用資質(zhì)借用項(xiàng)目資質(zhì)借用項(xiàng)目現(xiàn)狀現(xiàn)狀影響影響應(yīng)對應(yīng)對以資質(zhì)方資質(zhì)方名義與建設(shè)單位簽訂工程施名義與建設(shè)單位簽訂工程施工合同。工合同。 合同簽訂后，實(shí)際組織施工方為合同簽訂后，實(shí)際組織施工方為借用資質(zhì)方。借用資質(zhì)方。 施工過程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)施工過程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票并收取工程款。收方的名義提供發(fā)票并收取工程款。收入、成本并入借用資質(zhì)方匯總報表范入、成本并入借用資質(zhì)方匯總報表范圍。圍。資質(zhì)借用項(xiàng)目項(xiàng)目模式與組織-資質(zhì)借用資質(zhì)借用項(xiàng)目項(xiàng)目模式與組織-資質(zhì)借用 現(xiàn)狀影響應(yīng)對1.梳理在建項(xiàng)目的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議三種處理方式：一是對于資質(zhì)借用的情況，

9、以資質(zhì)主體的名義給業(yè)主開具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、成本需納入資質(zhì)主體報表合并范圍，以規(guī)避雙重繳稅的風(fēng)險；二是若可執(zhí)行差額簡易征收的方式，資質(zhì)主體與借用一方簽訂分包合同，但存在轉(zhuǎn)包不符合建筑法規(guī)定的風(fēng)險。2.集團(tuán)公司企劃部門對資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，不同法人主體的母子公司根據(jù)市場定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。3.嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可避免，則必須明確主責(zé)部門，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營公司、工程造價處、工程管理處、企業(yè)管理處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營改增”后的管理需要。聯(lián)合體項(xiàng)目項(xiàng)目模式與組織-聯(lián)合體聯(lián)合體項(xiàng)目項(xiàng)目模式與組織-聯(lián)合體

10、 聯(lián)合體項(xiàng)目項(xiàng)目模式與組織-聯(lián)合體 資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象增大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整項(xiàng)目模式與組織 物資采購 物資采購模式： 1.集中采購模式 2.甲供材模式 3.自產(chǎn)物資、貨物 4.物資的調(diào)撥供應(yīng) 5.周轉(zhuǎn)材料的采購物資采購自采自用地材無法抵扣二三類材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個體供應(yīng) 絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。 無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資采購物資采購物資采購集中采購集中采購地材二三類零星支出

11、集中采購可以實(shí)現(xiàn)一般納稅人供應(yīng)商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對增值稅的的影響集中采購可以實(shí)現(xiàn)一般納稅人供應(yīng)商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對增值稅的的影響，現(xiàn)狀：，現(xiàn)狀： 物資集中采購在工程項(xiàng)目中在工程項(xiàng)目中涉及較多，實(shí)務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)統(tǒng)談、分簽、分付談、分簽、分付”兩種形式。影響影響： “ “統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式，若集中方集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不不通過“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理賬務(wù)處理，則無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，若集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過通過“原材

12、料原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。 上述兩種情形，對于需用方均無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額。需用方均無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額。 “ “統(tǒng)談、分簽、分付統(tǒng)談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。符合增值稅的征管要求。 應(yīng)對應(yīng)對： 1 1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式改為改為“統(tǒng)談、分簽、分付統(tǒng)談、分簽、分付”形式。形式。 2 2、完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷售行為。集團(tuán)內(nèi)部二次銷售行為。三流一致三流一致物資采購物資采購物資采購 1、合理降低庫存 為應(yīng)對存量資產(chǎn)不得抵扣建議

13、如下： 物資部門積極參與項(xiàng)目成本管理，為進(jìn)一步的物資采購提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又避免造成物資的超額采購給公司造成損失。 物資管理影響的應(yīng)對物資采購2、供應(yīng)商選擇（1）梳理供應(yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r格進(jìn)行調(diào)整。（2）建議在招標(biāo)管理文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。物資采購 3、及時索要發(fā)票 物資部門采購物資后，要及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。物資采購4、“三流”同向參建單位物資公司供應(yīng)商雙方簽訂供應(yīng)合同物資公司支付貨款供應(yīng)商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費(fèi)發(fā)票雙方簽訂供應(yīng)合同參建單位支付貨款 保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向”一致，降低稅務(wù)風(fēng)險。物資采購根據(jù)全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（中華人民共和國主席令第57號）的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有