第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)-2固定資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、 第三章第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2復(fù)習(xí)：復(fù)習(xí)：【例例1 】下列各項(xiàng)中，有關(guān)長(zhǎng)期債券投資表述不正確的是（下列各項(xiàng)中，有關(guān)長(zhǎng)期債券投資表述不正確的是（ ）。）。 A.長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量計(jì)量 B.實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 C.分期付息方式的債券應(yīng)計(jì)利息計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)分期付息方式的債券應(yīng)計(jì)利息計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值值 D.分期付

2、息方式的債券應(yīng)收利息應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分期付息方式的債券應(yīng)收利息應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目【例例2】根據(jù)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期的規(guī)定，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以采用成本法，也可以采用權(quán)益法核算。（股權(quán)投資，可以采用成本法，也可以采用權(quán)益法核算。（ ）3主要內(nèi)容主要內(nèi)容45固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：n為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有n使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第二十七條第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提固定資產(chǎn)，是指小

3、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、供勞務(wù)、出租出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。6一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化第二十八條第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定

4、可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算竣工決算前發(fā)生的支出前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。建工程成本。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照（四）融

5、資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額租賃合同約定的付款總額和和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格或或評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 7企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第五十八條：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第五十八條： (一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生

6、的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);(五)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化8一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化1、自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出資本化時(shí)點(diǎn)、自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出資本化時(shí)點(diǎn)“竣工結(jié)算竣工結(jié)算”前

7、，前，取消了關(guān)于取消了關(guān)于“預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)”的判斷。的判斷。2、融融資租入固定資產(chǎn)的核算，統(tǒng)一按資租入固定資產(chǎn)的核算，統(tǒng)一按租賃合同約定付款額及租賃合同約定付款額及相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本。確定固定資產(chǎn)成本。3、投資者投入固定資產(chǎn)按照、投資者投入固定資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。和相關(guān)稅費(fèi)。4、盤盈固定資產(chǎn)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的、盤盈固定資產(chǎn)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格或或評(píng)評(píng)估價(jià)值估價(jià)值為基礎(chǔ)確定確定。為基礎(chǔ)確定確定。9練習(xí)練習(xí) 甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年年3月月1日，甲

8、公司計(jì)劃自行建造一套機(jī)器設(shè)備，為日，甲公司計(jì)劃自行建造一套機(jī)器設(shè)備，為此購入工程物資一批，價(jià)款為此購入工程物資一批，價(jià)款為600 000元，支付的增值稅元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為102 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20 000元。元。購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；計(jì)提元；計(jì)提工程人員工資工程人員工資80 000；11月月12日，試生產(chǎn)過程中取得收日，試生產(chǎn)過程中取得收入入10 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行

9、；元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月月20日，工日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：假設(shè)甲公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)上述資料進(jìn)行要求：假設(shè)甲公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 101、購入工程物資時(shí)：購入工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額）102 000貸：銀行存款貸：銀行存款 702 0002、領(lǐng)用工程物資時(shí)：、領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 600 000貸：工程物資貸：工程物資 600 0003、領(lǐng)用生

10、產(chǎn)用原材料時(shí)：、領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程 20 000貸：原材料貸：原材料 20 0004、計(jì)提工程人員工資：、計(jì)提工程人員工資：借：在建工程借：在建工程 80 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 80 0005、試生產(chǎn)收入、試生產(chǎn)收入借：銀行存款借：銀行存款 10 000貸：在建工程貸：在建工程 10 0006、工程竣工并交付使用：、工程竣工并交付使用：固定資產(chǎn)的入賬金額是：固定資產(chǎn)的入賬金額是：600 00020 00080 00010 000690 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 690 000貸：在建工程貸：在建工程 690 00011二、固定資產(chǎn)折

11、舊的變化二、固定資產(chǎn)折舊的變化 第二十九條第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。提折舊。 第三十條第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法直線法，下同），下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 第三十一條第三十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊

12、，當(dāng)月增加的固定資小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 12二、固定資產(chǎn)折舊的變化二、固定資產(chǎn)折舊的變化 1、折舊方法不用、折舊方法不用“工作量法工作量法”。 2、折舊年限向稅法靠攏。、折舊年限向稅法靠攏。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第六十條：除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第六十條：除國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限

13、如下：(一一)房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為20年年;(二二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他其他生產(chǎn)設(shè)備，為生產(chǎn)設(shè)備，為10年年;(三三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年年;(四四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年年;(五五)電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3年。年。13三、后續(xù)支出核算的變化三、后續(xù)支出核算的變化 第三十二條第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受受益對(duì)象益對(duì)象計(jì)入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者

14、當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 第三十三條第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。攤費(fèi)用。 1、日常修理費(fèi)按受益對(duì)象歸集。、日常修理費(fèi)按受益對(duì)象歸集。 2、不要求對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行資本化和費(fèi)用化的職業(yè)判斷。、不要求對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行資本化和費(fèi)用化的職業(yè)判斷。 3、和稅法保持一致，統(tǒng)一將大修理支出、和稅法保持一致，統(tǒng)一將大修理支出、已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資

15、產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 日常修理與大修理區(qū)別：日常修理與大修理區(qū)別：同時(shí)符合同時(shí)符合以下條件的支出為大修理支出：以下條件的支出為大修理支出：（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得成本）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得成本50%以上。以上。（2）修理后使用壽命延長(zhǎng)）修理后使用壽命延長(zhǎng)2年以上。年以上。 14三、后續(xù)支出核算的變化三、后續(xù)支出核算的變化 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條：大修理支出，是指企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條：大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：同時(shí)符合下列條件的支出： (一一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)修理支出達(dá)到取

16、得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以以上上;(二二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。年以上。 15練習(xí)練習(xí) 某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1 000 000元，截止元，截止2013.6.30累計(jì)已計(jì)提折舊為累計(jì)已計(jì)提折舊為300 000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。同時(shí)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高

17、其生產(chǎn)能力。同時(shí)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時(shí)也對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改建。決定同時(shí)也對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改建。2013年年7月月1日開始經(jīng)過日開始經(jīng)過4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出發(fā)生支出200 000元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金額為額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高

18、了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長(zhǎng)了。不考慮其他相關(guān)稅產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長(zhǎng)了。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)執(zhí)行費(fèi)。該企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 16（1）2013年年7月月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時(shí)：日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時(shí)：借：在建工程借：在建工程 700 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 000（2）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：借：在建工程借：在建工程 200 000貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000改建機(jī)器設(shè)備發(fā)生支出改建機(jī)器設(shè)備發(fā)生支出借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 78 000貸：銀行存款貸：銀行存款 7

19、8 000（3）工程完工時(shí)：）工程完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 900 000貸：在建工程貸：在建工程 900 00017固定資產(chǎn)變化小結(jié)固定資產(chǎn)變化小結(jié)取得變化：取得變化： 1.自營(yíng)。自營(yíng)。2.投資者投入。投資者投入。3.盤盈。盤盈。折舊變化：折舊變化： 1.取消工作量法。取消工作量法。2.折舊年限和稅法保持一致。折舊年限和稅法保持一致。后續(xù)支出變化：后續(xù)支出變化： 1.日常修理費(fèi)按受益對(duì)象歸集。日常修理費(fèi)按受益對(duì)象歸集。 2.大修理支出和稅法保持一致計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。大修理支出和稅法保持一致計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。期末計(jì)量：期末計(jì)量：不計(jì)提減值準(zhǔn)備。不計(jì)提減值準(zhǔn)備。練習(xí)練習(xí)1.對(duì)于增值稅一般

20、納稅人而言，不構(gòu)成外購生產(chǎn)用固定對(duì)于增值稅一般納稅人而言，不構(gòu)成外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)成本的是（資產(chǎn)成本的是（ ）。）。 A購買價(jià)款購買價(jià)款 B相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)C.相關(guān)的安裝費(fèi)相關(guān)的安裝費(fèi) D.按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額2.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)折舊方法中加速折舊的方下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)折舊方法中加速折舊的方法有（法有（ ）。）。A年限平均法年限平均法 B工作量法工作量法C雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 D年數(shù)總和法年數(shù)總和法3.小企業(yè)無論采用哪種折舊方法計(jì)提折舊，其累計(jì)提取小企業(yè)無論采用哪種折舊方法計(jì)提折舊，其累計(jì)提取的折舊額不應(yīng)超過

21、該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。的折舊額不應(yīng)超過該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。（ ）4.根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于其他單位根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位該項(xiàng)固定投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值記賬。（資產(chǎn)的賬面價(jià)值記賬。（ ）19第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第三十五第三十五條條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、

22、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)第二條第二條 生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。是指有生命的動(dòng)物和植物。 第三條第三條 生物資產(chǎn)分為生物資產(chǎn)分為消耗消耗性生物資產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和和公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)，是指為消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售出售而持有的、或在將來而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、

23、提供勞務(wù)提供勞務(wù)或或出租出租等目的而持有的生等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。20第三十六條第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按（二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：照下列規(guī)定確定： 1自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括

24、：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。要支出。 2自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。等必要支出。 前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)

25、穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。勞務(wù)或出租。21第三十七條第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。年限平均法計(jì)提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮況，并考慮稅法稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。意變更。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生

26、物資產(chǎn)投入使用月份的下月起小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。停止計(jì)提折舊。 企業(yè)所得稅法六十四條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：企業(yè)所得稅法六十四條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。年。22n例：甲企業(yè)從例：甲企業(yè)從2013年年3月開始自行營(yíng)造月開始自行營(yíng)造10畝蘋果樹，發(fā)

27、生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：畝蘋果樹，發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2013.3.5購置種苗支付銀行存款購置種苗支付銀行存款18000元；支付人工種植費(fèi)元；支付人工種植費(fèi)8000元。元。（2）2014.6.8發(fā)生化肥費(fèi)用發(fā)生化肥費(fèi)用6000元，農(nóng)藥元，農(nóng)藥4000元。元。（3）2015.9.1果樹開始掛果，達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)果樹開始掛果，達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)目的。預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)受益期目的。預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)受益期10年年。預(yù)計(jì)凈殘值為。預(yù)計(jì)凈殘值為0。采用直線法折舊。請(qǐng)。采用直線法折舊。請(qǐng)做出到做出到2015年底的年底的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1）2013.3.5購置種苗、人工種植購置種苗、人工種植 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟未成熟 26000 貸：銀行存款貸：銀行存款 18000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 80002）2014.6.8施肥、灑藥。施肥、灑藥。 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟未成熟 10000 貸：原材