[財務(wù)管理]第六章 審計抽樣ppt課件

1、第六章第六章 審計抽樣審計抽樣n主要內(nèi)容：審計抽樣的涵義主要內(nèi)容：審計抽樣的涵義, ,抽樣技術(shù)的抽樣技術(shù)的運用運用n重點掌握：審計抽樣根本判別及結(jié)論的重點掌握：審計抽樣根本判別及結(jié)論的推斷推斷一、一、 審計抽樣概述審計抽樣概述n( (一一) )審計抽樣的涵義審計抽樣的涵義n1 1、概念、概念n是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機；這使注冊會計師可以獲取和評價與被選取工的時機；這使注冊會計師可以獲取和評價與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以

2、構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對程的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論從中抽取樣本的總體的結(jié)論 n抽樣單元抽樣單元: :指構(gòu)成總體的個體工程。指構(gòu)成總體的個體工程。 n總體總體: :指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。套數(shù)據(jù)。n2 2、了解、了解n1 1風(fēng)險評價程序風(fēng)險評價程序 n 通常不涉及運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法。通常不涉及運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法。但假設(shè)注冊會計師在了解控制的設(shè)計和確定其能否得到執(zhí)但假設(shè)注冊會計師在了解控制的設(shè)計和確定其能否得到執(zhí)行時，一并方案和實施控制測試，那么會涉及審計抽樣

3、和行時，一并方案和實施控制測試，那么會涉及審計抽樣和其他選取測試工程的方法。其他選取測試工程的方法。n2 2控制測試必要時或決議測試時控制測試必要時或決議測試時n 當(dāng)控制的運轉(zhuǎn)留下軌跡時，注冊會計師可以思索運用審當(dāng)控制的運轉(zhuǎn)留下軌跡時，注冊會計師可以思索運用審計抽祥和其他選取測試工程的方法實施控制測試。計抽祥和其他選取測試工程的方法實施控制測試。 n3 3本質(zhì)性程序本質(zhì)性程序n 在實施細(xì)節(jié)測試時，可以運用審計抽樣和其他選取測試在實施細(xì)節(jié)測試時，可以運用審計抽樣和其他選取測試工程的方法。工程的方法。n 在實施本質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜運用審計抽在實施本質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜運用審計

4、抽樣和其他選取測試工程的方法。樣和其他選取測試工程的方法。 ( (二二) )審計抽樣的種類審計抽樣的種類n按抽樣決策的根據(jù)不同按抽樣決策的根據(jù)不同: :分為統(tǒng)計抽樣和分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣; ;n按審計抽樣所了解的總體特征的不同按審計抽樣所了解的總體特征的不同: :分分為屬性抽樣和變量抽樣為屬性抽樣和變量抽樣; ;1.1.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣n統(tǒng)計抽樣是指同時具備以下特征的抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備以下特征的抽樣方法：方法： n 1 1隨機選取樣本；隨機選取樣本； n 2 2運用概率論評價樣本結(jié)果，包括運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。計量抽樣風(fēng)險。 n不

5、同時具備上述兩個特征的抽樣方法為不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣。 2.2.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣n : :在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下的條件下, ,為了測定總體特征的發(fā)生頻率為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法而采用的一種方法. .即根據(jù)控制測試的目即根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣的和特點所采用的審計抽樣; ;n : :用來估計總體金額而采用的一用來估計總體金額而采用的一種方法種方法, ,即根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點即根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點所采用的審計抽樣所采用的審計抽樣. .屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變

6、量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測試種類測試種類目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制測試控制測試估計總體既定控制的偏差估計總體既定控制的偏差率率( (次數(shù)次數(shù)) )變量抽樣變量抽樣細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試估計總體總金額或者總體估計總體總金額或者總體中的錯誤金額中的錯誤金額( (三三) )樣本的設(shè)計樣本的設(shè)計n根本要求根本要求 : :在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師該當(dāng)思索在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師該當(dāng)思索審計程序的目的和抽樣總體的屬性。審計程序的目的和抽樣總體的屬性。n樣本涉及時應(yīng)思索的要素：樣本涉及時應(yīng)思索的要素：n 審計目的審計目的; ;n 審計對象總體及抽樣單位審計對象總體及抽

7、樣單位 ; ;n 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險; ;n 可信任程度可信任程度n 可容忍誤差可容忍誤差 n 預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差 n 分層分層1.1.審計目的審計目的 n審計人員的實施審計抽樣前，必需明確本次測審計人員的實施審計抽樣前，必需明確本次測試的目的。如證明銷售過程內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)試的目的。如證明銷售過程內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性，或證明應(yīng)收賬款余額的真實性行的有效性，或證明應(yīng)收賬款余額的真實性n從測試目的看，其中最為重要的審計抽樣是屬從測試目的看，其中最為重要的審計抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。普通用于控制測試目的的性抽樣和變量抽樣。普通用于控制測試目的的審計抽樣為屬性抽樣

8、。普通用于本質(zhì)性程序目審計抽樣為屬性抽樣。普通用于本質(zhì)性程序目的的審計抽樣為變量抽樣的的審計抽樣為變量抽樣2. 2. 審計對象總體及抽樣單元審計對象總體及抽樣單元n審計對象總體，即審計人員為構(gòu)成審計審計對象總體，即審計人員為構(gòu)成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目的，擬采用抽樣方法結(jié)論，實現(xiàn)審計目的，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其他資料審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其他資料的全部工程的全部工程n抽樣單元是構(gòu)成審計對象總體的個別工抽樣單元是構(gòu)成審計對象總體的個別工程程 3.3.抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險n抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險能夠影響艱苦錯抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險能夠影響艱苦錯報風(fēng)險的評價和檢查

9、風(fēng)險確實定。報風(fēng)險的評價和檢查風(fēng)險確實定。n 是指注冊會計師根據(jù)樣本得出是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部工程實施與樣本的結(jié)論，與對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差別的同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。能夠性。 n 抽樣風(fēng)險與樣本量成反比抽樣風(fēng)險與樣本量成反比抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險分為：抽樣風(fēng)險分為： 1 1在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實有效性的風(fēng)險；或在實施細(xì)節(jié)測有效性高于其實有效性的風(fēng)險；或在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一艱苦錯報不存在而實試時，注冊會計師推斷某一艱苦錯報不存在而實踐

10、上存在的風(fēng)險。踐上存在的風(fēng)險。 此類風(fēng)險影響審計的效果，并能夠?qū)е伦詴祟愶L(fēng)險影響審計的效果，并能夠?qū)е伦詴嫀煱l(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?2 2在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實踐有效性的風(fēng)險；或在實施細(xì)節(jié)有效性低于其實踐有效性的風(fēng)險；或在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一艱苦錯報存在而實測試時，注冊會計師推斷某一艱苦錯報存在而實踐上不存在的風(fēng)險。踐上不存在的風(fēng)險。 此類風(fēng)險影響審計的效率。此類風(fēng)險影響審計的效率。 非抽樣風(fēng)險是指由于注冊會計師因采用不非抽樣風(fēng)險是指由于注冊會計師因采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`

11、解審計證據(jù)適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性產(chǎn)生這種風(fēng)險的緣由有：產(chǎn)生這種風(fēng)險的緣由有：1 1以為錯報，如未能找出樣本文件中的以為錯報，如未能找出樣本文件中的 錯誤等錯誤等2 2運用了不切合審計目的的程序運用了不切合審計目的的程序3 3錯誤解釋樣本結(jié)果錯誤解釋樣本結(jié)果4.4.可信任程度可信任程度 n可信任程度可信任程度: :估計抽樣結(jié)果可以代表審計估計抽樣結(jié)果可以代表審計對象總體特征的百分比對象總體特征的百分比n與樣本量成正向關(guān)系與樣本量成正向關(guān)系5.5.可容忍誤差可容忍誤差n概念概念: :是指注冊會計師可接受的總體中的是指注冊會計師可接

12、受的總體中的最大誤差。最大誤差。 n可容忍誤差可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系與樣本量成反向關(guān)系6.6.推斷總體誤差推斷總體誤差nCPACPA應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差, ,被審被審計單位運營業(yè)務(wù)和運營環(huán)境的變化計單位運營業(yè)務(wù)和運營環(huán)境的變化, ,內(nèi)部內(nèi)部控制的評價及分析性程序的結(jié)果等控制的評價及分析性程序的結(jié)果等, ,來確來確定審計對象總體的預(yù)期誤差定審計對象總體的預(yù)期誤差n假設(shè)存在較高的總體誤差，那么需較多假設(shè)存在較高的總體誤差，那么需較多樣本樣本7.7.分層分層n概念概念: :是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一

13、組具有一樣特征通常為貨幣金每個子總體由一組具有一樣特征通常為貨幣金額的抽樣單元組成額的抽樣單元組成n分層時應(yīng)該留意以下幾點留意分層時應(yīng)該留意以下幾點留意: :n (1) (1)總體中的每一抽樣單位必需屬于一個層次總體中的每一抽樣單位必需屬于一個層次, ,并且只屬于這一層次并且只屬于這一層次; ;n (2) (2)必需有事先可以確定的必需有事先可以確定的, ,有形的有形的, ,詳細(xì)的差別詳細(xì)的差別來區(qū)分不同的層次來區(qū)分不同的層次; ;n (3) (3)必需可以事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)必需可以事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字確數(shù)字n劃分的次級總體越多劃分的次級總體越多, ,需選取的樣本量

14、越大需選取的樣本量越大 ( (四四) )樣本的選取樣本的選取根本要求：在樣本選取時應(yīng)使審根本要求：在樣本選取時應(yīng)使審計對象總體內(nèi)一切工程均有被選計對象總體內(nèi)一切工程均有被選取的時機，以使樣本可以代表總?cè)〉臅r機，以使樣本可以代表總體體選取方法選取方法: : 隨機數(shù)表隨機數(shù)表; ; 計算機輔助審計技術(shù)選樣計算機輔助審計技術(shù)選樣; ; 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣; ; 隨意選樣。隨意選樣。 隨機選樣隨機選樣n1.1.建立隨機數(shù)表與總體中工程的一一對建立隨機數(shù)表與總體中工程的一一對應(yīng)關(guān)系應(yīng)關(guān)系; ;n2.2.選擇一個起點和一個選號道路選擇一個起點和一個選號道路; ;n 重號不選重號不選; ;大于總體的號碼不選大

15、于總體的號碼不選留意留意:n系統(tǒng)選樣等距選樣系統(tǒng)選樣等距選樣n 也稱等距選樣，時指按照一樣的間隔從審計也稱等距選樣，時指按照一樣的間隔從審計對象總體中等間隔的選取樣本的一種選樣方法對象總體中等間隔的選取樣本的一種選樣方法 n 步驟：步驟：n (1)確定間隔區(qū)間數(shù)確定間隔區(qū)間數(shù)Ln固定間隔區(qū)間數(shù)固定間隔區(qū)間數(shù)L=審計對象總體工程數(shù)審計對象總體工程數(shù)N樣本量樣本量nn (2)確定隨機起點確定隨機起點an 該起點應(yīng)為樣本的第一項。該起點應(yīng)為樣本的第一項。n (3)選取樣本選取樣本n 五實施審計程序五實施審計程序注冊會計師該當(dāng)針對選取的每個工程，注冊會計師該當(dāng)針對選取的每個工程，實施適宜于詳細(xì)審計目的

16、的審計程序。實施適宜于詳細(xì)審計目的的審計程序。假設(shè)選取的工程不適宜實施審計程序，假設(shè)選取的工程不適宜實施審計程序，注冊會計師通常運用替代工程。注冊會計師通常運用替代工程。注冊會計師該當(dāng)思索樣本的結(jié)果、已注冊會計師該當(dāng)思索樣本的結(jié)果、已識別的一切誤差的性質(zhì)和緣由，以其對識別的一切誤差的性質(zhì)和緣由，以其對詳細(xì)審計目的和審計的其他方面所能夠詳細(xì)審計目的和審計的其他方面所能夠產(chǎn)生的影響產(chǎn)生的影響 ( (六六) )評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果n注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，該當(dāng)評注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，該當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評價能否價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評價能

17、否得到證明或需求修正。得到證明或需求修正。 n在實施控制測試時，假設(shè)樣本的誤差率超出預(yù)期，在實施控制測試時，假設(shè)樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊會計師該當(dāng)修正評價的艱苦錯報風(fēng)險從而修注冊會計師該當(dāng)修正評價的艱苦錯報風(fēng)險從而修正本質(zhì)性程序，或進一步獲取審計證據(jù)支持初始正本質(zhì)性程序，或進一步獲取審計證據(jù)支持初始評價結(jié)果。評價結(jié)果。 n在實施細(xì)節(jié)測試時，假設(shè)樣本的誤差額超出預(yù)期，在實施細(xì)節(jié)測試時，假設(shè)樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進一步的證據(jù)證明不存在艱苦錯報，注冊除非有進一步的證據(jù)證明不存在艱苦錯報，注冊會計師該當(dāng)以為所測試的買賣或賬戶余額存在艱會計師該當(dāng)以為所測試的買賣或賬戶余額存在艱苦錯報苦錯報n分析

18、樣本誤差分析樣本誤差n推斷總體誤差推斷總體誤差n構(gòu)成審計結(jié)論構(gòu)成審計結(jié)論評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果二二. . 控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣n在控制測試中運用的抽樣方法主要是屬在控制測試中運用的抽樣方法主要是屬性抽樣。性抽樣。n所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制能征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制能否遵照了既定的規(guī)范及存在的誤差程度否遵照了既定的規(guī)范及存在的誤差程度 n主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法( (一一) )根本概念根本概念n1.1.誤差誤差n 注冊會

19、計師以為使控制程序失去效能注冊會計師以為使控制程序失去效能的一切控制無效事件的一切控制無效事件. .n2.2.審計對象總體審計對象總體n 屬性抽樣時屬性抽樣時, ,應(yīng)使總體一切的工程被選應(yīng)使總體一切的工程被選取的概率應(yīng)是一樣的，即總體一切工程取的概率應(yīng)是一樣的，即總體一切工程的特征應(yīng)是一樣的。的特征應(yīng)是一樣的。n3.3.風(fēng)險與可信任程度風(fēng)險與可信任程度n 可信任程度可信任程度: :樣本性質(zhì)可以代表總體性樣本性質(zhì)可以代表總體性質(zhì)的可靠性程度質(zhì)的可靠性程度. .n 風(fēng)險與可信任程度是互補的風(fēng)險與可信任程度是互補的, ,即即: :n 1- 1-可信任程度可信任程度= =風(fēng)險風(fēng)險n4.4.可容忍誤差可

20、容忍誤差( (二二) )屬性抽樣的詳細(xì)方法屬性抽樣的詳細(xì)方法n1.1.固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣n常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例例. .n步驟有八步驟有八: :n 確定審計目的確定審計目的n 定義定義“誤差誤差n 定義審計對象總體和抽樣單位定義審計對象總體和抽樣單位n 確定樣本選取方法確定樣本選取方法n 確定樣本量的大小確定樣本量的大小n 選取樣本，并進展審計選取樣本，并進展審計n 評價抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果n 書面闡明抽樣程序書面闡明抽樣程序n假設(shè)審計人員對簽發(fā)銷售發(fā)票能否符合內(nèi)部控假設(shè)審計人員對簽發(fā)銷售發(fā)票能否符合內(nèi)部控制制度進展測試制制

21、度進展測試, ,知全年簽發(fā)銷售發(fā)票知全年簽發(fā)銷售發(fā)票8050080500張張, ,以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯誤率分別為誤率分別為0.5%,0.9%,0.7%0.5%,0.9%,0.7%n第一步第一步: :確定審計目的確定審計目的n測試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性測試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性; ;n第二步第二步: :定義定義“誤差誤差n對于每一張銷售發(fā)票對于每一張銷售發(fā)票, ,如發(fā)現(xiàn)存在以下情況之如發(fā)現(xiàn)存在以下情況之一者一者, ,視為視為“誤差誤差: :n(1)(1)發(fā)票無根據(jù)發(fā)票無根據(jù);(2);(2)發(fā)票無復(fù)核人簽章發(fā)票無復(fù)

22、核人簽章; ;n(3)(3)發(fā)票金額計算有誤發(fā)票金額計算有誤; ;n(4)(4)發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符n第三步第三步: :定義審計對象總體定義審計對象總體n已簽發(fā)的一切銷售發(fā)票已簽發(fā)的一切銷售發(fā)票; ;抽樣單位為每張抽樣單位為每張發(fā)票發(fā)票n第四步第四步: :確定樣本選取方法確定樣本選取方法n由于憑單是延續(xù)編號的由于憑單是延續(xù)編號的, ,審計人員決議采審計人員決議采用隨機抽樣法選取樣本用隨機抽樣法選取樣本n第五步第五步: :確定樣本量確定樣本量n預(yù)期總體誤差率為預(yù)期總體誤差率為1%;1%;可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%;4%;信任過度風(fēng)險為信任過度風(fēng)險為5%5

23、%n查表查表(95%(95%的可信任程度下控制測試樣本的可信任程度下控制測試樣本表表) )預(yù)期總體預(yù)期總體誤差誤差(%)(%)可容忍誤差率可容忍誤差率2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%0.000.00149(0)149(0) 99(0)99(0)74(0)74(0)59(0)59(0)49(0)49(0)42(0)42(0)36(0)36(0)32(0)32(0)29(0)29(0)0.250.25236(1)236(1) 157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1

24、)51(1)51(1)46(1)46(1)0.500.50* *157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.750.75* *208(1)208(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.001.00* * *93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.251.25* *

25、*156(1)156(1) 124(2)124(2) 78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.501.50* * *124(2)124(2) 103(2)103(2) 88(3)88(3)77(2)77(2)51(1)51(1)46(1)46(1) 95% 95%的可信任程度下控制測試樣本量表的可信任程度下控制測試樣本量表( (部分部分) )192(3)192(3)156(1)156(1)n查表查表: :可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%,4%,預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差率為率為1%,1%,應(yīng)選取的樣本量為應(yīng)選取的樣本量為156156

26、項項, ,樣本中樣本中的可接受的誤差數(shù)為的可接受的誤差數(shù)為1;1;n假設(shè)在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤假設(shè)在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差差, ,就闡明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對就闡明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度n ( (隨機取樣隨機取樣法選法選156156張憑單審計張憑單審計););n第七步第七步: :評價抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果第六步第六步: :選取樣本并進展審計選取樣本并進展審計結(jié)論結(jié)論nA.A.假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為1,1,且沒且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況況, ,由于發(fā)現(xiàn)的

27、誤差數(shù)不超越預(yù)期誤差數(shù)由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超越預(yù)期誤差數(shù), ,審計人員得出審計人員得出: :總體誤差率不超越總體誤差率不超越4%4%的可的可信任程度為信任程度為95%95%nB.B.假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為3,3,且沒且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況況, ,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超越預(yù)期誤差數(shù)由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超越預(yù)期誤差數(shù)1,1,那么要求添加樣本量那么要求添加樣本量, ,審計人員不能以審計人員不能以95%95%的可信任程度保證總體誤差率不超越的可信任程度保證總體誤差率不超越4%.4%.n此時此時, ,審計人員應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的審

28、計人員應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信任程度可信任程度, ,實施其他審計程序?qū)嵤┢渌麑徲嫵绦? ,如擴展如擴展本質(zhì)性程序范圍本質(zhì)性程序范圍, ,添加樣本量或不再進展添加樣本量或不再進展抽樣審計抽樣審計, ,而進展詳細(xì)審計等而進展詳細(xì)審計等. .2.2.停停-走抽樣走抽樣n從預(yù)期總體誤差為零開場從預(yù)期總體誤差為零開場, ,經(jīng)過邊抽樣邊經(jīng)過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計任務(wù)評價來完成抽樣審計任務(wù). .n步驟有步驟有: :n(1)(1)確定可容忍誤差和風(fēng)險程度確定可容忍誤差和風(fēng)險程度n(2)(2)確定初始樣本確定初始樣本n(3)(3)進展停進展停-走抽樣決策走抽樣決策例子例子n1.CPA1.CPA確定的可容忍

29、誤差為確定的可容忍誤差為5%,5%,風(fēng)險程度風(fēng)險程度為為5%;5%;n2.2.查表查表( (停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表, ,當(dāng)預(yù)當(dāng)預(yù)期總體誤差為零期總體誤差為零) )得知得知, ,樣本量為樣本量為60;60;n3.3.進展停進展停-走抽樣決策走抽樣決策停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表( (預(yù)期總體誤差為零預(yù)期總體誤差為零) )10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060停停-走抽樣樣本量擴展及總體誤差評價表走抽樣樣本量

30、擴展及總體誤差評價表( (部分部分) )風(fēng)險系數(shù)風(fēng)險系數(shù)10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8結(jié)論結(jié)論n(1)(1)如在如在6060個工程中找出一個誤差個工程中找出一個誤差, ,那么那么總體誤差在總體誤差在5%5%風(fēng)險程度下為風(fēng)險程度下為8%(8%(風(fēng)險系數(shù)風(fēng)險系數(shù)除以樣本量除以樣本量, ,即即4.8/60),4.8/60),比可容忍誤差比可容忍誤差5%5%大大,CPA,CPA需求添加需

31、求添加3636個樣本個樣本, ,樣本擴展到樣本擴展到9696個個( (風(fēng)險系數(shù)風(fēng)險系數(shù)/ /可容忍誤差可容忍誤差, ,即即4.8/5%),4.8/5%),假假設(shè)對添加的設(shè)對添加的3636個樣本審計后沒有發(fā)現(xiàn)誤個樣本審計后沒有發(fā)現(xiàn)誤差差, ,那么那么CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體誤差的把握確信總體誤差不超越不超越5%;5%;n(2)(2)如初次對如初次對6060個樣本審計后發(fā)現(xiàn)了兩個誤差個樣本審計后發(fā)現(xiàn)了兩個誤差, ,那么總體誤差率在那么總體誤差率在10.5%(10.5%(即即6.3/60),6.3/60),比可容忍比可容忍誤差誤差5%5%大很多大很多,CPA,CPA應(yīng)決議添加應(yīng)

32、決議添加6666個樣本個樣本( (即即6.3/5%-60),6.3/5%-60),假設(shè)對添加的假設(shè)對添加的6666個樣本審計后沒個樣本審計后沒有發(fā)現(xiàn)誤差有發(fā)現(xiàn)誤差, ,那么那么CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體的把握確信總體誤差不超越誤差不超越5%;5%;假設(shè)又發(fā)現(xiàn)了一個誤差假設(shè)又發(fā)現(xiàn)了一個誤差, ,那么總那么總體誤差率為體誤差率為6.2%(7.8/126),6.2%(7.8/126),這時這時CPACPA應(yīng)該決議應(yīng)該決議是再擴展樣本量至是再擴展樣本量至156156個個( (即即7.8/5%),7.8/5%),還是將上還是將上述過程得出的結(jié)果作為選用固定樣本量抽樣的述過程得出的結(jié)果

33、作為選用固定樣本量抽樣的預(yù)期總體誤差而改動抽樣方法預(yù)期總體誤差而改動抽樣方法n普通普通, ,樣本量不易擴展到初始樣本量的樣本量不易擴展到初始樣本量的3 3倍倍3.3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣n發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下，假定誤差發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法個誤差的抽樣方法n步驟：確定可容忍誤差率、可信任程度以及總步驟：確定可容忍誤差率、可信任程度以及總體量的大?。蝗缓蟾鶕?jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對抽取的樣本進展審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)抽取樣本，并對抽取

34、的樣本進展審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個誤差時，那么停頓，轉(zhuǎn)而進展全面審查。一個誤差時，那么停頓，轉(zhuǎn)而進展全面審查。假設(shè)沒有發(fā)現(xiàn)誤差，那么可得出結(jié)論假設(shè)沒有發(fā)現(xiàn)誤差，那么可得出結(jié)論 n本質(zhì)性程序中運用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。本質(zhì)性程序中運用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。變量抽樣是經(jīng)過對總體進展定量估計，獲得總變量抽樣是經(jīng)過對總體進展定量估計，獲得總體的數(shù)量特征，從而構(gòu)成對總體的結(jié)論體的數(shù)量特征，從而構(gòu)成對總體的結(jié)論n變量抽樣主要運用于審查應(yīng)收賬款的余額、存變量抽樣主要運用于審查應(yīng)收賬款的余額、存貨的數(shù)量和金額、工資費用、買賣活動等方面貨的數(shù)量和金額、工資費用、買賣活動等方面n傳統(tǒng)的變量抽樣主要有均值估計抽樣、

35、比率估傳統(tǒng)的變量抽樣主要有均值估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣三種方法計抽樣和差額估計抽樣三種方法三三. . 本質(zhì)性程序中的審計抽樣本質(zhì)性程序中的審計抽樣 PPS PPS抽樣抽樣 nPPSPPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進展選樣的一種方抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進展選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的時機法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的時機一樣，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程一樣，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率。工程金額越大，被選中的的金額與總體金額的比率。工程金額越大，被選中的概率就越大。但實踐上注冊會計師并不是對

36、總體中的概率就越大。但實踐上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單位實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的余貨幣單位實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的余額或買賣實施檢查。注冊會計師檢查的余額或買賣被額或買賣實施檢查。注冊會計師檢查的余額或買賣被稱為邏輯單元。稱為邏輯單元。n PPS PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或買賣。此抽樣方法之所以得名，是由于總體中每額或買賣。此抽樣方法之所以得名，是由于總體中每一余額或買賣被選取的概率與其賬面金額規(guī)模成一余額或買賣被選取的概率與其賬面金額規(guī)模成比例。比例。 本質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中金額加權(quán)抽樣本質(zhì)性細(xì)節(jié)測試

37、中金額加權(quán)抽樣PPS例例:CPA從從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進展張進展測試，知測試，知9張發(fā)票總計金額為張發(fā)票總計金額為5000元，總體工元，總體工程單位的累計金額表如下表：程單位的累計金額表如下表：要求：要求：1采用系統(tǒng)選樣法選擇，假定要本例的抽樣采用系統(tǒng)選樣法選擇，假定要本例的抽樣間隔是間隔是1250元。樣本規(guī)模是多少？元。樣本規(guī)模是多少？2在第一個間距內(nèi)選擇隨機數(shù)在第一個間距內(nèi)選擇隨機數(shù)500，那么選出，那么選出的的4個樣本數(shù)額分別為哪些？這個樣本數(shù)額分別為哪些？這4個數(shù)字分別包個數(shù)字分別包含在第幾張銷售發(fā)票的票據(jù)金額之內(nèi)？含在第幾張銷售發(fā)票的票據(jù)金額之

38、內(nèi)？項目號項目號記數(shù)金額記數(shù)金額累計金額累計金額152452421，1761，70034162，11642152，33156042，93569653，90074044，30483404，64493565，000【答案與解析】【答案與解析】1采用系統(tǒng)選樣法選擇：系統(tǒng)選樣首先要將總采用系統(tǒng)選樣法選擇：系統(tǒng)選樣首先要將總體分為幾個由同樣的貨幣單位構(gòu)成的組，并從每體分為幾個由同樣的貨幣單位構(gòu)成的組，并從每一組中選擇一個邏輯單元即實踐單位，每組一組中選擇一個邏輯單元即實踐單位，每組的貨幣單位數(shù)量就是抽樣間隔，假定要本例的抽的貨幣單位數(shù)量就是抽樣間隔，假定要本例的抽樣間隔是樣間隔是1250元。元。樣本規(guī)模

39、樣本規(guī)模=41250=50002在第一個間距內(nèi)選擇隨機數(shù)在第一個間距內(nèi)選擇隨機數(shù)500，(由于間由于間距為距為1250)，那么選出的，那么選出的4個樣本數(shù)額為個樣本數(shù)額為500，1750，3000，4250，這，這4個數(shù)字分別包含在第個數(shù)字分別包含在第1，3，6，7張銷售發(fā)票的票據(jù)金額之內(nèi)，選擇張銷售發(fā)票的票據(jù)金額之內(nèi)，選擇樣本即為這樣本即為這4張發(fā)票。張發(fā)票。( (一一) )均值估計抽樣均值估計抽樣n經(jīng)過樣本檢查確定樣本的平均值經(jīng)過樣本檢查確定樣本的平均值, ,再根據(jù)樣本再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法平均值推斷總體的平均值和總值的方法. .nn= Ur.S.N 2 ,n = n

40、n= Ur.S.N 2 ,n = n pa1+ nNn其中其中: :nUr-Ur-可信任程度系數(shù)可信任程度系數(shù); ;nS-S-估計的總體規(guī)范離差估計的總體規(guī)范離差; ;nN-N-總體工程個數(shù)總體工程個數(shù); ;nPa-Pa-方案的抽樣誤差方案的抽樣誤差; ;nn-n-放回抽樣的樣本量放回抽樣的樣本量; ;nn-n-不放回抽樣的樣本量不放回抽樣的樣本量步驟有步驟有:n確定抽樣目的確定抽樣目的n定義審計對象總體定義審計對象總體n選擇抽樣方法選擇抽樣方法n確定樣本量確定樣本量 n確定樣本選取方法確定樣本選取方法n選取樣本，并進展審計選取樣本，并進展審計n評價抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果n假定某公司假定某公司2

41、0032003年年1212月月3131日期末應(yīng)收帳日期末應(yīng)收帳款有款有20002000個客戶個客戶, ,審計人員擬經(jīng)過抽樣函審計人員擬經(jīng)過抽樣函證來審查應(yīng)收帳款的帳面價值證來審查應(yīng)收帳款的帳面價值n第一步第一步: :確定審計目的確定審計目的-期末應(yīng)收帳款期末應(yīng)收帳款的帳面價值的帳面價值; ;n第二步第二步: :定義審計對象總體定義審計對象總體-2000-2000個明個明細(xì)細(xì); ;n第三步第三步: :選定抽樣方法選定抽樣方法-均值估計抽樣均值估計抽樣n第四步第四步: :確定樣本量確定樣本量n方案抽樣誤差為方案抽樣誤差為: :6000060000元元, ,可信任程度為可信任程度為95%,95%,可

42、信任程度系數(shù)為可信任程度系數(shù)為1.96,1.96,估計總體的規(guī)估計總體的規(guī)范離差為范離差為150150元元n確定樣本量確定樣本量n= 1.96 n= 1.96 150 150 2000 22000 2n = 96 = 96 6000060000nn= 96 n= 96 n 1+ 1+ 96/2000=92n第五步第五步: :確定樣本選取方法確定樣本選取方法-隨機選樣法隨機選樣法, ,從從應(yīng)收帳款明細(xì)帳中選取應(yīng)收帳款明細(xì)帳中選取9292個客戶個客戶n第六步第六步: :選取樣本并審計選取樣本并審計n函證結(jié)果闡明函證結(jié)果闡明: :樣本平均值為樣本平均值為4032.364032.36元元, ,樣本樣本

43、規(guī)范離差為元規(guī)范離差為元, ,實踐抽樣誤差為實踐抽樣誤差為5429254292元元, ,實踐實踐抽樣誤差小于方案抽樣誤差抽樣誤差小于方案抽樣誤差, ,那么審計人員估那么審計人員估計的總體金額是計的總體金額是80647208064720元元( (即即4032.36 4032.36 2000).2000).n審計人員可以這樣作出結(jié)論審計人員可以這樣作出結(jié)論: :有有95%95%的把握保證的把握保證20002000個應(yīng)收帳款帳戶的真實總體金額落在個應(yīng)收帳款帳戶的真實總體金額落在8064720 8064720 5429254292元之間元之間, ,即在即在8010428-8010428-8119012

44、8119012元之間元之間n第七步第七步: :評價抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果n如被審計單位應(yīng)收帳款的帳面價值為如被審計單位應(yīng)收帳款的帳面價值為80200008020000元元, ,處于處于8010428-81190128010428-8119012元之間元之間, ,那么其應(yīng)收帳款金額并無艱苦誤差那么其應(yīng)收帳款金額并無艱苦誤差, ,審計審計人員應(yīng)將估計的總體金額人員應(yīng)將估計的總體金額80637208063720元與元與80200008020000元之間的差額視為審計差別元之間的差額視為審計差別, ,并并在對會計報表發(fā)表審計意見時予以思索在對會計報表發(fā)表審計意見時予以思索; ;n如抽樣結(jié)果闡明被審計單位

45、應(yīng)收帳款的如抽樣結(jié)果闡明被審計單位應(yīng)收帳款的帳面價值沒有落入帳面價值沒有落入8010428-81190128010428-8119012元之元之間間, ,那么審計人員應(yīng)要求被審計單位詳細(xì)那么審計人員應(yīng)要求被審計單位詳細(xì)檢查其應(yīng)收帳款檢查其應(yīng)收帳款, ,并加以調(diào)整并加以調(diào)整( (二二) )比率估計抽樣比率估計抽樣n 是以樣本實踐價值與賬面是以樣本實踐價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實踐價價值之間的比率關(guān)系來估計總體實踐價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后再值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值，從而以這個比率去乘總體的賬面價值，從而求出總體實踐價值的估計金額的一種抽求

46、出總體實踐價值的估計金額的一種抽樣方法樣方法n比率比率=樣本實踐價值樣本實踐價值/ / 樣本帳面價值樣本帳面價值n估計的總體實踐價值估計的總體實踐價值= =總體帳面價值比總體帳面價值比率率比率估計抽樣比率估計抽樣( (三三) )差額估計抽樣差額估計抽樣n 是以樣本實踐價值與賬面是以樣本實踐價值與賬面價值的平均差額來估計總體實踐價值與價值的平均差額來估計總體實踐價值與賬面價值的平均差額，然后再以這個平賬面價值的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體工程個數(shù)，從而求出總均差額乘以總體工程個數(shù)，從而求出總體的實踐價值與賬面價值差額的一種抽體的實踐價值與賬面價值差額的一種抽樣方法樣方法. .n平均差額

47、平均差額= =樣本實踐價值與帳面價值的差樣本實踐價值與帳面價值的差額額/ /樣本量樣本量n估計的總體差額估計的總體差額= =平均差額總體工程個平均差額總體工程個數(shù)數(shù)差額估計抽樣差額估計抽樣n練習(xí)：單項選擇題1無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，CPA都可以經(jīng)過 降低抽樣風(fēng)險。nA擴展樣本規(guī)模nB對業(yè)務(wù)的指點nC對業(yè)務(wù)的監(jiān)視nD對業(yè)務(wù)的復(fù)核nAn單項選擇題2 n1CPA采用系統(tǒng)選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機起點為憑證編號的第35號，那么1抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為 號。nA155 B195nC200 D235n2第200張憑證的編號應(yīng)為 號。nA7800 B8000nC7995

48、D8035n解析B1計算過程：195=35、35+40、75+40、115+40、155+40；注：40=8000/200n或運用公式:=起點+間距(隨機數(shù)碼1)n=35+405-1=35+160=195n2Cn【解析】=35+40200-1=35+7960=7995n多項選擇題n在進展控制性測試時，注冊會計師如以為抽樣結(jié)果無法到達其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度，該當(dāng)思索 。nA、添加樣本量nB、執(zhí)行替代審計程序nC、修正本質(zhì)性測試程序nD、發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見n答案A、C；n【簡答題】n1.假定某委托人其他應(yīng)收款的編號為0001至8000，CPA擬選擇其中800份進展函證： 如采用系統(tǒng)選擇的方法選擇，并確定確定隨機起點為0010，CPA選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？ n【答案與解析】0010 0020 0