會計學(xué)原理03-04：復(fù)式記賬和成本計算

1、第三章 第四章復(fù)式記賬和成本計算本章主要內(nèi)容 復(fù)式記賬概述 借貸記賬法的基本原理 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類3.1 復(fù)式記賬概述 記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。 記賬方法的種類單式記賬法：單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中進行登記,有時雖然也記入兩個或兩個以上賬戶,但賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系、沒有相互平衡的概念的記賬方法。 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。 單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 1

2、 營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文 2 現(xiàn)金500文購入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文 復(fù)式記賬法的特點：不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以了解整個經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。利用賬戶核算的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。 復(fù)式記賬法的種類增減記賬法收付記賬法借貸記賬法3.2 借貸記賬法的基本原理一、什么是借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法是世界各國通用的記賬方法，也是我國企業(yè)法定的記賬方法。 二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡（一）記

3、賬符號借 debit Dr. 貸 credit Cr.今天，“借”、“貸”二字已經(jīng)失去了其本來的含義，成為一種純粹意義上的記賬符號。習(xí)慣上，人們以賬戶的左方為借，右方為貸借方貸方賬戶名稱 賬戶名稱借方 貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額（二）賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶期初余額本期增加額本期減少額期末余額 賬戶名稱 借方 貸方2.負債及所有者權(quán)益類賬戶賬戶名稱本期減少額期末轉(zhuǎn)出本期增加額賬戶名稱本期減少額期末轉(zhuǎn)出本期增加額3.損益類賬戶 賬戶名稱本期增加額本期減少額本期轉(zhuǎn)出額期末余額 4.成本類賬戶 借借l資產(chǎn)、成資產(chǎn)、成本和費用性本和費用性損益類賬戶損益類賬戶的增加的增加負債、所有負債、所有

4、者權(quán)益和者權(quán)益和收收入性損益類入性損益類賬戶的減少賬戶的減少貸貸l資產(chǎn)、成資產(chǎn)、成本和費用性本和費用性損益類賬戶損益類賬戶的減少的減少負債、所有負債、所有者權(quán)益和者權(quán)益和收收入性損益類入性損益類賬戶的增加賬戶的增加賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額庫存現(xiàn)金580450550短期借款5，0003，0004，000應(yīng)付賬款1，5607401，340實收資本5，0002，0007，000原材料1，8701，600560銀行存款5，3703，7452，700應(yīng)收賬款1，6001，5001，400固定資產(chǎn)1，0001，250750練習(xí)：熟悉各類賬戶的結(jié)構(gòu)： 48015002000291

5、0 096010751300借借貸貸（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸有借必有貸：任何一項業(yè)務(wù)：任何一項業(yè)務(wù)( (會計事項會計事項) )都必須在兩個都必須在兩個( (或以上或以上) )賬戶作出賬戶作出兩種兩種記錄記錄: :借方借方記錄和記錄和貸方貸方記錄記錄; ;借貸必相等借貸必相等：記入賬戶：記入賬戶借方借方的金額的金額與記入賬戶與記入賬戶貸方貸方的金額的金額必然相等必然相等. . 借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo)借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo): : 資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權(quán)益都必須在都必須在 兩個兩個( (或以上或以上) )賬戶作出記錄？賬戶作出記錄？Eg1. 從銀行提取現(xiàn)金 22

6、000元。 庫存現(xiàn)金22000 銀行存款22000Eg2. 購入無需安裝設(shè)備一臺，價值60000元，款項尚未支付。固定資產(chǎn)60000應(yīng)付賬款60000Eg3. 從銀行取得一年期貸款200000元。銀行存款 200000 短期借款200000Eg4. 通過銀行轉(zhuǎn)賬支付前述購入設(shè)備的款項60000元。銀行存款60000應(yīng)付賬款60000Eg5. 收到投資人投入房產(chǎn)一處，雙方協(xié)商作價1000000元。 固定資產(chǎn)1000000 實收資本1000000Eg6. 銷售一批商品，價值25000元，貨款尚未收到。（假設(shè)不考慮增值稅因素）應(yīng)收賬款25000主營業(yè)務(wù)收入25000Eg7. 收到前述銷售商品的貨款2

7、5000元，存入銀行。 銀行存款25000 應(yīng)收賬款25000Eg8. 歸還已到期的一年期銀行借款200000元，同時支付借款利息16000元。短期借款200000銀行存款216000財務(wù)費用16000 會計分錄會計分錄 會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的的名稱名稱及其及其金金額額的記錄。的記錄。 在實際工作中，在實際工作中，會計分錄是填寫會計分錄是填寫在在記賬憑證記賬憑證上的上的。 經(jīng)濟經(jīng)濟 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方 ？在各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄會計分錄的內(nèi)

8、容及書寫要求會計分錄的內(nèi)容及書寫要求第一步：第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)第二步：第二步：確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入相應(yīng)賬戶的方向確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入相應(yīng)賬戶的方向第三步：第三步：確定應(yīng)記入賬戶的金額確定應(yīng)記入賬戶的金額會計分錄的編制步驟：會計分錄的編制步驟：Eg1. 從銀行提取現(xiàn)金 22000元。 庫存現(xiàn)金22000 銀行存款22000Eg2. 購入無需安裝設(shè)備一臺，價值60000元，貨款尚未支付。固定資產(chǎn)60000應(yīng)付賬款60000借：庫存現(xiàn)金 22000 貸：銀行存款 22000借：固定資產(chǎn) 60000 貸：應(yīng)付賬款 60000Eg3. 從銀行取得

9、一年期貸款200000元。銀行存款 200000 短期借款200000Eg4. 通過銀行轉(zhuǎn)賬支付前述購入設(shè)備的款項60000元。銀行存款60000應(yīng)付賬款60000借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000借：應(yīng)付賬款 60000 貸：銀行存款 60000Eg5.收到投資人投入房產(chǎn)一處，雙方協(xié)商作價1000000元。 固定資產(chǎn)1000000 實收資本1000000Eg6. 銷售一批商品，價值25000元，貨款尚未收到。應(yīng)收賬款25000主營業(yè)務(wù)收入25000借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：實收資本 1000000借：應(yīng)收賬款 25000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000Eg7. 收到

10、前述銷售商品的貨款25000元，存入銀行。 銀行存款 25000 應(yīng)收賬款25000Eg8. 歸還已到期的銀行借款200000元，同時支付借款利息16000元。短期借款200000銀行存款216000財務(wù)費用16000借：銀行存款 25000 貸：應(yīng)收賬款 25000借：短期借款 200000 財務(wù)費用 16000 貸：銀行存款 216000簡單分錄：簡單分錄：一借一貸的會計分錄一借一貸的會計分錄復(fù)合分錄：復(fù)合分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄一般而言，一個復(fù)合分錄可以分解為幾個簡單分錄一般而言，一個復(fù)合分錄可以分解為幾個簡單分錄例如：例如：借：

11、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)220300貸：銀行存款貸：銀行存款 220000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 300會計分錄的分類借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 220000 貸：銀行存款貸：銀行存款 220000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶：采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。我們把賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。 通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。 發(fā)生額試算平衡：發(fā)生額試算平衡： 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計 理論依據(jù)：借貸記賬

12、法的記賬規(guī)則 余額試算平衡：余額試算平衡： 平衡公式：全部賬戶的借方余額合計全部賬戶的貸方余額合計 理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 （四）試算平衡：三段平衡注意：記賬正確，試算一定平衡；試算平衡，記賬不一定正確。三、借貸記賬法的基本步驟 開設(shè)賬戶，記入期初余額； 編制會計分錄； 過賬； 結(jié)賬； 對賬； 編制財務(wù)會計報告。（課堂作業(yè)：練習(xí)借貸記賬法）四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 平行登記的含義：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。 平行登記的要點：登記依據(jù)相同登記方向一致登記金額相等 總分類賬與明細分類賬之間

13、的數(shù)量關(guān)系（平行登記的結(jié)果）總分類賬的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期初余額之和總分類賬的借方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的借方本期發(fā)生額之和總分類賬的貸方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的貸方本期發(fā)生額之和總分類賬的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期末余額之和XXXX明細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細對照表）明細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細對照表）明細賬明細賬期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計XXXXXXXXX XXX 總分類賬與明細分類賬核對的具體作法3.3 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 先

14、來回顧制造業(yè)企業(yè)資金運動的過程 貨幣資金貨幣資金 儲備資金儲備資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金成品資金成品資金供應(yīng)過程供應(yīng)過程銷售過程銷售過程分配分配再生產(chǎn)再生產(chǎn) 資金運動（工業(yè)企業(yè)）生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程一、供應(yīng)過程的核算（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 材料采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本包括買價運雜費（含運輸費、裝卸搬運費、保險費、包裝費、倉儲費等） 運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費注意：一般納稅企業(yè)購進材料的增值稅進項稅額不計入原材料的成本 款項的結(jié)算：現(xiàn)付賒購預(yù)付 運雜費在幾種原材料之間的分攤例：購入甲乙兩種原材料（其中甲材料1000公斤、乙材料2000公斤)，支付運雜費300元。將運雜費按材

15、料重量比例攤?cè)氩牧铣杀尽?.選擇合理的分攤標(biāo)準(zhǔn)（eg.材料的重量比例、材料的體積比例、材料的買價比例）本例選擇材料的重量比例進行分攤2.計算運雜費的分配率300/(1000+2000)=0.1元/公斤3.確定每種材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費金額甲材料應(yīng)負擔(dān)：1000*0.1=100元乙材料應(yīng)負擔(dān)：2000*0.1=200元 什么是增值稅？什么是增值稅？ 是根據(jù)稅法規(guī)定對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價是根據(jù)稅法規(guī)定對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行課征的稅收。值或商品附加值進行課征的稅收。 100 元元 150元元 200元元 100* n % 150* n % 200* n % 100*

16、 n % （150-100）n % （200-150）n%增值稅的計算可采用間接計算方法，即增值稅的計算可采用間接計算方法，即扣稅法扣稅法 上例中，對銷售的棉布計征增值稅上例中，對銷售的棉布計征增值稅=150* n %-100* n % 成衣成衣棉布棉布棉紗棉紗 增值稅的計繳：增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人對于一般納稅人而言，增值稅的計算采用扣稅法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額我國增值稅的基本稅率是17%（二）供應(yīng)過程核算設(shè)置的主要賬戶 “材料采購”：資產(chǎn)類 “原材料”：資產(chǎn)類 “應(yīng)付賬款”：負債類 “應(yīng)付票據(jù)”：負債類 “預(yù)付賬款”：資產(chǎn)類 “

17、應(yīng)交稅費” ：負債類 材料采購材料采購用以歸集購買材料發(fā)生的買價、采購費用，并據(jù)以計算材料實際采購成本的一個資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)計入原材料成本的支出（包括材料買價、運雜費）驗收入庫材料的實際采購成本在途材料的實際成本按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬戶原材料用以核算各種材料收發(fā)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶原材料驗收入庫的材料的實際采購成本發(fā)出的材料的實際成本庫存各種材料的總成本按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬戶應(yīng)付賬款用以核算因購買材料和接收勞務(wù)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動情況的一個負債類賬戶應(yīng)付賬款應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項償還供應(yīng)單位的款項尚未償還供應(yīng)單位的款項按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬戶應(yīng)付票據(jù)用以核算因購買

18、材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票的一個負債類賬戶應(yīng)付票據(jù)開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票到期的商業(yè)匯票尚未到期,已開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票無需進行明細核算，在備查賬中登記預(yù)付賬款用以核算按照合同規(guī)定預(yù)付款項給供應(yīng)單位而與其發(fā)生的債權(quán)的增減變動情況的一個資產(chǎn)類賬戶預(yù)付賬款預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項收到材料時補付的金額收到材料時應(yīng)予沖銷的預(yù)付賬款已經(jīng)預(yù)付尚未得到補償?shù)目铐棏?yīng)補付給供應(yīng)單位的款項按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬戶用以核算應(yīng)交納的各種稅費的一個負債類賬戶應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交納的各種稅費實際交納的各種稅費按稅法規(guī)定可予抵扣的各種稅費貸方余額:尚未交納的各種稅費借方余額:多交(或尚未抵扣)的各

19、種稅費按稅費種類設(shè)置明細賬戶（三）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.采購材料，支付或承付款項 借：材料采購-甲材料 10000 -乙材料 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）5100 貸：銀行存款 35100 (應(yīng)付賬款-供應(yīng)單位 應(yīng)付票據(jù)) 2.支付運雜費，并按一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分攤 借：材料采購-甲材料 100 -乙材料 200 貸：銀行存款 300 ( 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付賬款-供應(yīng)單位 應(yīng)付票據(jù)) 3.材料到達，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本 借：原材料-甲材料 10100 -乙材料 20200 貸：材料采購-甲材料 10100 -乙材料 20200 4.結(jié)算款項 借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)單位 12000 貸

20、：銀行存款 12000 借：應(yīng)付票據(jù) 20000 貸：銀行存款 20000 (應(yīng)付賬款-供應(yīng)單位) 5.預(yù)付款方式購買材料的核算A.預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款-供應(yīng)單位 2000 貸：銀行存款 2000 B.收到材料時 借：材料采購-材料 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）3400 貸：預(yù)付賬款-供應(yīng)單位 23400 借：原材料-材料 20000 貸：材料采購-材料 20000C.結(jié)算款項時補付：借：預(yù)付賬款-供應(yīng)單位 21400 貸：銀行存款 21400收回款項做相反分錄二、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成和計算 產(chǎn)品制造過程是活勞動和物化勞動的耗費過程。 這

21、一過程發(fā)生的所有耗費，一部分要歸集和分配到一定種類的產(chǎn)品上去，形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；另一部分只能作為期間費用項目，計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)生產(chǎn)過程過程中的中的耗費耗費生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期間費用期間費用 直接費用直接費用直接計入成本直接計入成本 間接費用間接費用先歸集后分配，計入先歸集后分配，計入（制造費用）（制造費用） 成本成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用 計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 產(chǎn)品生產(chǎn)成本又稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的總和。 成本計算是財務(wù)會計的一種專門方法。是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以貨幣作為統(tǒng)一計量尺度，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用

22、，并確定各該對象總成本和單位成本的一種會計核算方法。 產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目直接材料直接人工制造費用 產(chǎn)品成本計算方法品種法分步法分批法 成本計算的基本程序：確定成本計算對象；確定成本計算期；確定成本項目；按成本計算對象正確歸集和分配費用；將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；編制完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。 制造費用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法：例：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生制造費用共計5200元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例攤?cè)氘a(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品工時3200，B產(chǎn)品工時2000）。1.計算制造費用總額本例已知是5200元2.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)（eg.產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例、生產(chǎn)工人工資比例等）本例

23、為生產(chǎn)工時比例3.計算分配率5200/（3200+2000）=1元/工時4.確定各種產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用A產(chǎn)品分攤：3200*1=3200元B產(chǎn)品分攤：2000*1=2000元（二）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”：成本類 “制造費用”：成本類 “庫存商品”：資產(chǎn)類 “累計折舊”：資產(chǎn)類 “管理費用”：損益類（費用） “財務(wù)費用”：損益類（費用） “應(yīng)付職工薪酬” ：負債類 “應(yīng)付利息”：負債類 生產(chǎn)成本用以歸集生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一個成本類賬戶生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的直接材料費用、直接人工費用和期末從“制造費用”貸方分配轉(zhuǎn)入的間接費用已生產(chǎn)完工驗收入庫

24、的商品產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本按成本計算對象設(shè)置明細賬戶制造費用用以歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。制造費用本月發(fā)生的各項制造費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”借方的當(dāng)月制造費用總額庫存商品用以核算已生產(chǎn)完工入庫的各種產(chǎn)品實際成本增減變動情況及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶庫存商品驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本發(fā)出商品的實際生產(chǎn)成本庫存商品的實際生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細賬戶累計折舊該賬戶是為了用“固定資產(chǎn)”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值，從而便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度以滿足管理上的特殊需要而從“固定資產(chǎn)”賬戶專門分離出來單獨設(shè)置的，

25、用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額的一個資產(chǎn)類賬戶累計折舊應(yīng)計入有關(guān)成本費用中的折舊額因減少舊的固定資產(chǎn)而應(yīng)予以注銷的折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)截止本月末的累計折舊額管理費用用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用的損益類（費用性質(zhì)）賬戶管理費用當(dāng)期發(fā)生的各項管理費用月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的當(dāng)月管理費用總額按費用項目名稱設(shè)置明細賬戶財務(wù)費用用以核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用的損益類（費用性質(zhì)）賬戶財務(wù)費用本期發(fā)生的各種財務(wù)費用月末匯總計算后轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期財務(wù)費用總額應(yīng)付職工薪酬用以核算應(yīng)付給職工的工資、福利費等等的一個負債類賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)分配計入有關(guān)成本費用的

26、當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期實際支付的職工薪酬已計算出的應(yīng)付而未付的職工薪酬應(yīng)付利息用以核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給債權(quán)人的利息的一個負債類賬戶應(yīng)付利息定期計算出的應(yīng)當(dāng)支付的利息實際支付給債權(quán)人的利息已計算出應(yīng)付而未付的利息（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 1.發(fā)出甲材料計94500元。其中用于A產(chǎn)品生產(chǎn)51000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)42000元，車間一般耗用1000元，廠部一般耗用500元。 借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 51000 - B產(chǎn)品 42000 制造費用 1000 管理費用 500 貸：原材料-甲材料 94500 2.計算并分配本月應(yīng)當(dāng)支付職工工資。其中直接從事A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，直接從事B產(chǎn)

27、品生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資36000元。借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 30000 - B產(chǎn)品 20000 制造費用 8000 管理費用 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬 94000 實際發(fā)放工資時 借：應(yīng)付職工薪酬 94000 貸：銀行存款 94000 3.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付本月水電費3200元。其中車間1200元，廠部2000元。 借：制造費用 1200 管理費用 2000 貸：銀行存款 3200 4.用現(xiàn)金購買辦公用品850元。其中車間350元，廠部500元。 借：制造費用 350 管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 850 5.月末計提本月固定資產(chǎn)折舊107

28、0元。其中車間應(yīng)提450元，廠部應(yīng)提620元。 借：制造費用 450 管理費用 620 貸：累計折舊 1070 6.月末計提本月貸款利息1000元。 借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000 7.將本月制造費用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階B兩種產(chǎn)品的成本。先計算本月制造費用總額：1000+8000+1200+350+450=11000元計算分配率：11000/（30000+20000）=0.22計算每種產(chǎn)品應(yīng)分攤的份額：A產(chǎn)品分攤：30000*0.22=6600元B產(chǎn)品分攤：20000*0.22=4400元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 6600 - B產(chǎn)品 4400 貸：制造費用 11

29、000 制造費用分配表格式見習(xí)題集P51 8.假設(shè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件到期末全部生產(chǎn)完工，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品總成本：51000+30000+6600=87600元A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本：87600/1000=87.6元/件會計分錄： 借：庫存商品-A產(chǎn)品 87600 貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 87600產(chǎn)品成本計算單格式見習(xí)題集P53 借借 制造費用制造費用 貸貸 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 + + 借借 庫存商品庫存商品 貸貸 驗收入庫的完工驗收入庫的完工 因銷售而發(fā)出的因銷售而發(fā)出的 產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 庫存的商品的實

30、際庫存的商品的實際 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 三、銷售過程的核算（一）銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1.銷售商品，確認收入 2.銷售費用的發(fā)生 3.相關(guān)稅費的計繳 4.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 5.往來款項的結(jié)算（二）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入：損益類（收入） 主營業(yè)務(wù)成本：損益類（費用） 營業(yè)稅金及附加：損益類（費用） 銷售費用：損益類（費用） 應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類 應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類 預(yù)收賬款：負債類 主營業(yè)務(wù)收入收入性質(zhì)的損益類賬戶主營業(yè)務(wù)收入由于銷售商品等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)確認的收入期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方的本期主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本費用性質(zhì)的損益類賬戶主營業(yè)務(wù)成本逐筆或定期結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品的實際生產(chǎn)成本期

31、末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加費用性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)稅金及附加當(dāng)期應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加（eg.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的營業(yè)稅金及附加銷售費用費用性質(zhì)的損益類賬戶銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用（eg.廣告費、運輸費、售后服務(wù)費、專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期銷售費用總額應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收賬款由于賒銷等原因增加的應(yīng)收賬款減少的應(yīng)收賬款（收回、注銷）尚未收回的應(yīng)收賬款按客戶單位設(shè)置明細賬戶應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收票據(jù)收到的應(yīng)收商業(yè)匯票的面值到期的應(yīng)收商業(yè)匯票的面值尚未到期的應(yīng)收商業(yè)匯票的面值無需進行明細核

32、算，在備查賬中登記預(yù)收賬款負債類賬戶預(yù)收賬款向購貨單位預(yù)先收取的款項，補收的款項銷售并供貨時應(yīng)予以沖銷的預(yù)收款項向購貨單位預(yù)收的、尚未供貨的款項按客戶單位設(shè)置明細賬戶發(fā)貨后應(yīng)向客戶補收的款項（三）銷售過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 1.向S公司銷售A產(chǎn)品500件，單價120元，計60000元，增值稅銷項稅額10200元，全部款項尚未收取。 借：應(yīng)收賬款-S公司 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200 2.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付廣告費2000元。 借：銷售費用 2000 貸：銀行存款 2000 3.收到S公司簽發(fā)并承兌的三個月期無息商業(yè)承兌匯票一張，面值60000

33、元。另收到其償還的款項10200元存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 60000 銀行存款 10200 貸：應(yīng)收賬款-S公司 70200 4.向Y公司銷售A產(chǎn)品300件，單價120元，計36000元，增值稅銷項稅額6120元，已于上月預(yù)收5000元。 借：預(yù)收賬款-Y公司 42120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6120 5.計算本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅700元，應(yīng)交教育費附加300元。 借：營業(yè)稅金及附加 1000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 700 -應(yīng)交教育費附加 300 6.計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。800件*87.6元/件=70080元 借

34、：主營業(yè)務(wù)成本 70080 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 70080 7.到稅務(wù)機關(guān)繳納本月應(yīng)交增值稅10000元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅700元，應(yīng)交教育費附加300元。 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10000 -應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 700 -應(yīng)交教育費附加 300 貸：銀行存款 11000 8.收到Y(jié)公司補付的款項37120元存入銀行。 借：銀行存款 37120 貸：預(yù)收賬款-Y公司 37120 四、財務(wù)成果的核算（一）財務(wù)成果核算的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 利潤形成業(yè)務(wù)收入和費用的核算直接計入當(dāng)期損益的利得和損失的核算收益、費用的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的計繳和結(jié)轉(zhuǎn) 利潤分配業(yè)務(wù)提取法定盈余公積提取任意盈余公積向所

35、有者分配利潤 年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅 所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 規(guī)定的所得稅稅率（二）財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 “其他應(yīng)收款”：資產(chǎn)類 “營業(yè)外收入”：損益類（收入） “營業(yè)外支出”：損益類（費用） “所得稅費用”：損益類（費用） “本年利潤”：所有者權(quán)益類 “利潤分配”：所有者權(quán)益類 “盈余公積”：所有者權(quán)益類 “應(yīng)付股利”：負債類 其他應(yīng)收款資產(chǎn)類賬戶其他應(yīng)收款增加的各種暫付應(yīng)收款減少的其他應(yīng)收款（收回、報銷）尚

36、未結(jié)算的其他應(yīng)收款按對方單位設(shè)置明細賬戶營業(yè)外收入收入性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)外收入由于各種偶然因素獲得的直接計入當(dāng)期損益的利得期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方的本期營業(yè)外收入營業(yè)外支出費用性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)外支出由于各種偶然因素發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期營業(yè)外支出所得稅費用費用性質(zhì)的損益類賬戶所得稅費用計繳的當(dāng)期所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期所得稅費用 本年利潤所有者權(quán)益類賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出盈利 虧損 所得稅費用凈利潤年初余額：0年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”貸方

37、的全年凈利潤年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”借方的全年凈虧損主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本成本 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 主主營業(yè)務(wù)營業(yè)務(wù)收入收入 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加 營業(yè)外收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 投資收益投資收益營業(yè)外支出營業(yè)外支出 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費用管理費用所得稅費用所得稅費用利潤分配利潤分配當(dāng)期已分配的利潤(提取盈余公積、向所有者分配利潤)年末從“本年利潤”借方轉(zhuǎn)入的本年凈利潤未分配利潤所有者權(quán)益類賬戶年末從“本年利潤”貸方轉(zhuǎn)入的全年凈虧損未彌補虧損按利潤分配項目設(shè)置明細賬戶盈余公積盈余公積年末計提的盈余公積用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資

38、本的盈余公積已計提未使用的盈余公積所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)付股利應(yīng)付股利計算應(yīng)支付的股利實際支付的股利尚未支付的應(yīng)付股利負債類賬戶（三）財務(wù)成果經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.差旅費的核算（1）出差前予借：張三予借差旅費1000元，簽出現(xiàn)金支票 借：其他應(yīng)收款-張三 1000 貸：銀行存款 1000（2）出差回來報銷A退回部分借款：張三出差回廠報銷差旅費832元 借：管理費用 832 庫存現(xiàn)金 168 貸：其他應(yīng)收款-張三 1000 B補付款項：張三出差回廠報銷差旅費1098元 借：管理費用 1098 貸：其他應(yīng)收款-張三 1000 庫存現(xiàn)金 98 2.營業(yè)外收入的核算注銷原欠W公司款項10000元 借：應(yīng)付賬款-W公司 10000 貸：營業(yè)外收入 10000 3.營業(yè)外支出的核算通過銀行轉(zhuǎn)賬支付違約金罰款500元 借：營業(yè)外支出 500 貸：銀行存款 500 4.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收益、費用