審計(jì)學(xué)第六組第二次正稿

1、審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 第第 二二 次次 討討 論論 其他組員：其他組員：PPT制作制作&主講人：主講人：組別：組別：組長(zhǎng)：組長(zhǎng)：目目 錄錄一、視頻欣賞一、視頻欣賞綠大地上市中介變形記綠大地上市中介變形記二、現(xiàn)狀剖析二、現(xiàn)狀剖析書本案例書本案例+課外案例課外案例三、法律責(zé)任產(chǎn)生的原因三、法律責(zé)任產(chǎn)生的原因四、避免法律訴訟的方法四、避免法律訴訟的方法五、總結(jié)五、總結(jié)二、現(xiàn)狀分析二、現(xiàn)狀分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)的。由于所引發(fā)的。由于審計(jì)固有審計(jì)固有限制限制影響注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎這一法律問題。有的職業(yè)謹(jǐn)慎這一法律問題。 從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)呈上升趨勢(shì)。由于審。由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球

3、化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。同時(shí)，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。同時(shí)，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力度日益加大。在這種情識(shí)日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力度日益加大。在這種情況下，利益相關(guān)者起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件逐漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例也況下，利益相關(guān)者起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件逐漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例也日益增多日益增多。 課課 內(nèi)內(nèi) 案案 例例 簡(jiǎn)簡(jiǎn) 介介 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司注冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2008年，年，丁丁公司公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司后，認(rèn)為丁公司08年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 在丁公司在丁公司08年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁

5、公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成構(gòu)成合約關(guān)系合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。 問題1為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向?yàn)榱酥С衷V訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由？法院提出哪些理由？ 3. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的報(bào)告是不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告：丁公司報(bào)表存在

6、重：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見，屬于不實(shí)報(bào)告。大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見，屬于不實(shí)報(bào)告。 1.2.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過失存在過失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失。存在過失。股民甲遭受了損失：股民甲遭受了損失是因?yàn)槭褂昧斯擅窦自馐芰藫p失：股民甲遭受了損失是因?yàn)槭褂昧薉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不實(shí)報(bào)告引起的，即二者之間存在報(bào)告引起的，即二者之間存在因果關(guān)系因果關(guān)系：股民甲是由于

7、信任了丁公司報(bào)：股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的出的08年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票，年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。兩者之間存在因果關(guān)系。 指出指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，說明理由。是否正確，說明理由。問題2 司法解釋司法解釋第二條第一款規(guī)定：第二條第一款規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、審計(jì)單位的股票、

8、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人利害關(guān)系人。” 故股民甲與故股民甲與D注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成利害關(guān)系人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成利害關(guān)系人。 不正確問題3.在哪些情形下，在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？1 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； 2審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明審計(jì)業(yè)務(wù)所必須

9、依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；或者不實(shí)； 已對(duì)丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。已對(duì)丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。3取自司法解釋第七條首次上會(huì)被否首次上會(huì)被否股價(jià)一度沖高到股價(jià)一度沖高到63.88元最高點(diǎn)元最高點(diǎn)一次巡檢中，被發(fā)現(xiàn)一次巡檢中，被發(fā)現(xiàn)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)等方面存業(yè)績(jī)、資產(chǎn)等方面存在重大虛假信息披露在重大虛假信息披露之后之后5個(gè)月的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)個(gè)月的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，確有虛增資產(chǎn)、偽造銀，確有虛增資產(chǎn)、偽造銀行票據(jù)、虛構(gòu)交易

10、、篡改行票據(jù)、虛構(gòu)交易、篡改資料等資料等被戴上被戴上ST帽子，帽子，改為改為*ST大地大地二次過會(huì)，二次過會(huì)，憑借假業(yè)績(jī)憑借假業(yè)績(jī) 融資融資3.46億億2006.112007.1020082009.82011.52010.3課外案例：綠大地事件 欺詐上市的“銀廣夏第二” 中介遭最嚴(yán)厲罰單問題三注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因？產(chǎn)生的原因？ 法律環(huán)境不夠完善法律環(huán)境不夠完善 在我國(guó)在我國(guó), ,審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上沒有得到確認(rèn)。目前我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上沒有得到確認(rèn)。目前我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。歸屬于人民法院。

11、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn), ,不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)，法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。依據(jù)。且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)，法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。 被審計(jì)單位方面的原因被審計(jì)單位方面的原因 （1 1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為導(dǎo)致和發(fā)生某些嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊而注冊(cè)會(huì)）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為導(dǎo)致和發(fā)生某些嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)；計(jì)師在審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)；（2 2）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，由于很

12、多報(bào)表使用人不清楚經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間的區(qū)別。出現(xiàn)）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，由于很多報(bào)表使用人不清楚經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間的區(qū)別。出現(xiàn)“深口袋深口袋”和和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”。注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師自身的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師自身的原因 (1)(1)違約；違約；(2)(2)過失。按其嚴(yán)重程度不同分為普通過失和重大過失；過失。按其嚴(yán)重程度不同分為普通過失和重大過失；(3)(3)欺詐。欺詐。1234社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望過高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望過高 社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，他們一旦遭遇困境往往將注冊(cè)社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，他們一旦遭遇困境往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為索

13、賠對(duì)象，當(dāng)做責(zé)任的會(huì)計(jì)師作為索賠對(duì)象，當(dāng)做責(zé)任的“深口袋深口袋”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師方法避免的法律訴訟四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境(1) (1) 建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)；建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)；(2) (2) 確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位；確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位；(3) (3) 加強(qiáng)與公眾溝通，增進(jìn)其對(duì)審計(jì)特征的了解。加強(qiáng)與公眾溝通，增進(jìn)其對(duì)審計(jì)特征的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)采取的防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)采取的防范措施(1)(1) 嚴(yán)格遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，提高專業(yè)勝任能力；嚴(yán)格遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，提高專業(yè)勝任能力；(2)(2) 深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎選擇被審單位；深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎選擇被審單位；(3)(3) 嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；(4)(4) 購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)或提取風(fēng)險(xiǎn)基金；購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)或提取風(fēng)險(xiǎn)基金；(5)(5) 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師；21五、總結(jié)五、總結(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法津責(zé)任不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法津責(zé)任不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展，而且會(huì)影響