第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算

1、1 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)購置業(yè)務(wù)的核算的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過

2、一個會計年度。3以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？ 煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價10萬元） 計算機(jī)公司為出售制造的計算機(jī)（單價1.5萬元） 制衣廠用的縫紉機(jī)（單價150元） 企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價5萬元，使用期10個月）4 （一）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價（一）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定值的確定 1.1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實際成本計固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實際成本計量量 企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的、合理狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的、合理的支出。的支出。 2.2.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按對

3、購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和括買價、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。安裝成本等。53.3.兩種設(shè)備的購置兩種設(shè)備的購置（1）不需要安裝的設(shè)備）不需要安裝的設(shè)備 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（2）需要安裝的設(shè)備）需要安裝的設(shè)備 “在建工程在建工程” “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”6（二）固定資產(chǎn)的核算（二）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理7 2.核算舉例：核算舉例： 【例【例1 1】公司

4、購入一臺不需要安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價125 000元，增值稅元，增值稅21 250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等等2000元，全部款項使用銀行存款元，全部款項使用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 8 2.核算舉例：核算舉例：【例【例2 2】公司用銀行存款購入一臺需公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價示其買價480000元，增值稅元，增值稅81 600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5 00

5、0元，設(shè)備投元，設(shè)備投入安裝。入安裝。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 9 【例【例3 3】承前例，公司的上述承前例，公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬的薪酬22 800元。元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 10【例例4】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。(2)566600(3) 34800在建工程在建

6、工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)11【例例4】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。(2)566600(3) 34800(4)601400(4)601400在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12 【例【例4 4】需要安裝設(shè)備安裝完需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 13二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算在途物資在途物資14材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費(fèi)用采購費(fèi)用注注:買價直接計入材料成本，

7、采購費(fèi)用直接或間接計入材料采買價直接計入材料成本，采購費(fèi)用直接或間接計入材料采購成本購成本市內(nèi)運(yùn)費(fèi)市內(nèi)運(yùn)費(fèi),采購人員差旅費(fèi)等不計入材料成本采購人員差旅費(fèi)等不計入材料成本,而是計入而是計入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”.153.3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))16 核算舉例：核算舉例： 【例例1 1】公司從友誼工廠購入公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料下列材料：甲材料5 000千克，單千克，單價

8、價24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價千克，單價19元，元，增值稅增值稅26860元元，全部款，全部款項用銀行存款付清。項用銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 17(1)120000(1)38000在途物資甲材料在途物資乙材料18 核算舉例：核算舉例： 【例例1 1】公司從友誼工廠購入公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料下列材料：甲材料5 000千克，單千克，單價價24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價千克，單價19元，元，增值稅增值稅26860元元，全部款，全部款項用銀行存款付清。

9、項用銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 191、增值稅為何不計入、增值稅為何不計入材料實際成本？材料實際成本？2、增值稅為何計入、增值稅為何計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”借方？借方？20甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丙企業(yè)100元元200元元21甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丙企業(yè)貨款貨款100元元稅款（進(jìn)項稅額）稅款（進(jìn)項稅額）17元元貨款貨款200元元 稅款（銷項稅額）稅款（銷項稅額）34元元乙企業(yè)應(yīng)納稅額乙企業(yè)應(yīng)納稅額=銷項稅額銷項稅額-進(jìn)

10、項稅額進(jìn)項稅額 =34-17=17（元）（元）22增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額（應(yīng)交稅費(fèi)減少）（應(yīng)交稅費(fèi)減少）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額（應(yīng)交稅費(fèi)增加）（應(yīng)交稅費(fèi)增加）期末余額：應(yīng)交未交的期末余額：應(yīng)交未交的稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅23 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅是對在我增值稅：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)以國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅稅

11、率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額銷項稅額：銷售額稅率。稅率。 進(jìn)項稅額：購貨款進(jìn)項稅額：購貨款稅率。稅率。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額24 【例例2 2】公司用銀行存款7 000元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率分配率：分配率：7 000（5 000+2000）=1（元（元

12、千克）千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=5000l=5 000（元）（元） 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=2000l=2 000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費(fèi)用” 。25(1)120000(2) 5000(1)38000(2) 2000在途物資甲材料在途物資乙材料26 【例3】公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7 200千克，發(fā)票注明的價款216 000元，增值稅稅額36 720元，紅星工廠代公司墊付材料的

13、運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料價款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 27(3)220000在途物資丙材料28【例例4 4】公司按照合同規(guī)定用銀行存款公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付供應(yīng)單位款項的增加沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款預(yù)付賬款29 【例例5 5】公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的前已公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的前已預(yù)付貨款的

14、丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款該批丙材料的價款420 000元，增值稅進(jìn)項元，增值稅進(jìn)項稅額稅額71 400元，除沖銷原預(yù)付款元，除沖銷原預(yù)付款180 000元元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)5 000元，用現(xiàn)金支付。元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支

15、付的銀行存款支付的銀行存款311 400元為買價和元為買價和應(yīng)交稅費(fèi)之和（應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)）與預(yù)付賬款（付賬款（ 180 000 ）之差額款。）之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計入丙材元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計入丙材料成本。料成本。30(3)220000(5)425000在途物資丙材料31 【例例6 6】公司向天發(fā)工廠簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的買價358 000元，增值稅稅率17。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。32到期應(yīng)

16、付票據(jù)的減少應(yīng)付商業(yè)匯票的增加期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額應(yīng)付票據(jù)33借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)天發(fā)工廠天發(fā)工廠 418 86034(6)358000在途物資丁材料35 【例例7 7】公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)紅星工廠紅星工廠 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 36【例例8 8】本月購入的甲、乙、丙、丁本月購入的甲、乙、丙、丁材料已

17、經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。的實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的各種材料賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。以便于結(jié)轉(zhuǎn)。37(6)358000(3)220000(5)425000(1)120000(2) 5000(1)38000(2) 2000在途物資甲材料在途物資乙材料在途材料丙材料在途材料丁材料38(6)358000(8

18、)358000(3)220000(5)425000(8)645000(1)120000(2) 5000(8)125000(1)38000(2) 2000(8)40000在途物資甲材料在途物資乙材料在途材料丙材料在途材料丁材料39計算公式為：計算公式為： 公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費(fèi)用采購費(fèi)用40編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料