管理會計第四章本量利

1、第四章第四章 本量利分析本量利分析本章主要內容本章主要內容v第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述v第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析v第三節(jié)第三節(jié) 保利點和保利分析保利點和保利分析v第四節(jié)第四節(jié) 多品種條件下的本量多品種條件下的本量利分析利分析【引導案例】【引導案例】 濱海啤酒廠因何虧損？濱海啤酒廠因何虧損？v八十年代中期，八十年代中期，A市的啤酒市場一直處于供市的啤酒市場一直處于供不應求狀態(tài)，于是濱海啤酒廠從國外引進了不應求狀態(tài)，于是濱海啤酒廠從國外引進了先進的生產設備，但投產后的前三年一直處先進的生產設備，但投產后的前三年一直處于虧損狀態(tài)。為了改變此種狀態(tài)，廠領導也于

2、虧損狀態(tài)。為了改變此種狀態(tài)，廠領導也是想盡了一切辦法，但仍然無法逃脫虧損的是想盡了一切辦法，但仍然無法逃脫虧損的厄運。在老師的幫助下，廠長借助財務會計厄運。在老師的幫助下，廠長借助財務會計資料，進行了本量利分析，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有的固資料，進行了本量利分析，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有的固定成本、變動成本以及啤酒銷售價格的情況定成本、變動成本以及啤酒銷售價格的情況下，濱海啤酒廠要想保本，年產量至少要達下，濱海啤酒廠要想保本，年產量至少要達到到5萬噸，而該廠每年的實際產量最高也只有萬噸，而該廠每年的實際產量最高也只有3.5萬噸?？磥硖潛p是必然的了。萬噸?？磥硖潛p是必然的了。v 請問：本量利分析法能解決什么問題呢？請問：本

3、量利分析法能解決什么問題呢？對管理決策又有哪些幫助呢？對管理決策又有哪些幫助呢？第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述v一、本量利分析的涵義一、本量利分析的涵義 教材教材59-60頁頁本本量量利利成本成本 Cost業(yè)務量業(yè)務量 Volume利潤利潤 Profit銷售單價銷售單價 p p銷售數(shù)量銷售數(shù)量 X固定成本固定成本 a a變動成本變動成本 bX利潤利潤 P二、本量利分析的基本公式二、本量利分析的基本公式銷售單價銷售單價 p p銷售數(shù)量銷售數(shù)量 X固定成本固定成本 a a變動成本變動成本 bX ）利潤利潤 P=（教材教材61頁頁三、本量利基本公式的變化三、本量利基本公式的變化v1、銷售

4、量、銷售量S的計算的計算v2、單位售價、單位售價p的計算的計算v3、單位變動成本、單位變動成本b的計算的計算v4、固定成本總額、固定成本總額a的計算的計算 v 教材教材62-63頁頁 四、本量利分析的基本假設四、本量利分析的基本假設v假設：假設：v1、所以的成本都劃分為固定成本和變動、所以的成本都劃分為固定成本和變動成本；成本；v2、銷售收入與銷售量呈完全線形關系；、銷售收入與銷售量呈完全線形關系；v3、企業(yè)的銷售量與生產量是一致的；、企業(yè)的銷售量與生產量是一致的；v4、企業(yè)產品品種結構不變；、企業(yè)產品品種結構不變；v5、其他各項有關條件都保持不變。、其他各項有關條件都保持不變。五、本量利分析

5、中的相關概念五、本量利分析中的相關概念v（一）邊際貢獻（一）邊際貢獻CMv1、概念：、概念：又稱又稱“邊際收益邊際收益”、“貢獻毛益貢獻毛益”v 是指銷售收入扣除變動成本之后的余額。是指銷售收入扣除變動成本之后的余額。v2、形式：、形式：v（1）單位邊際貢獻）單位邊際貢獻cm=單位售價單位售價 - 單位變動成本單位變動成本v（2）邊際貢獻總額）邊際貢獻總額Tcm=銷售收入總額銷售收入總額 - 變動成本總額變動成本總額v3、意義：、意義：v（1）首先用來補償固定成本總額：）首先用來補償固定成本總額：v 利潤利潤=邊際貢獻總額邊際貢獻總額 固定成本總額固定成本總額v（2）是衡量產品盈利的重要依據，

6、多用于企業(yè)短期經）是衡量產品盈利的重要依據，多用于企業(yè)短期經營決策分析。營決策分析。例：教材例：教材60-61頁頁課堂練習課堂練習1產品產品名稱名稱銷售銷售數(shù)量數(shù)量銷售收入銷售收入總額總額變動成本變動成本總額總額單位貢獻單位貢獻邊際邊際固定成本固定成本總額總額利潤利潤（虧損）（虧損）A（1）20000（2）540006000B100020000（3）（4）8000-1000C40004000020000（5）9000（6）D3000（7）150002（8）4000v完成下表中（完成下表中（1）-（8）的計算：）的計算：課堂練習課堂練習1參考答案參考答案v（1）（）（20000-4000-600

7、0）/5=2000v（2）20000-4000-6000=10000v（3）20000-8000-（-1000）=13000v（4）（）（20000-13000）/1000=7v（5）（）（40000-20000）/4000=5v（6）40000-20000-9000=11000v（7）2*3000+15000=21000v（8）21000-15000-4000=2000（二）邊際貢獻率（二）邊際貢獻率Rcmv1、概念：、概念：v邊際貢獻率是指邊際貢獻占銷售收入的百分比。邊際貢獻率是指邊際貢獻占銷售收入的百分比。v2、計算：、計算：v（1）邊際貢獻率）邊際貢獻率=（單位邊際貢獻（單位邊際貢獻/

8、單價）單價）100%v（2）邊際貢獻率）邊際貢獻率=（邊際貢獻總額（邊際貢獻總額/銷售收入總額）銷售收入總額）100%v3、意義：、意義：v邊際貢獻率的高低可以反映產品盈利能力的高低，邊際貢獻率的高低可以反映產品盈利能力的高低，是企業(yè)經營決策的重要依據。是企業(yè)經營決策的重要依據。例：教材例：教材61-63頁頁（三）變動成本率（三）變動成本率Rbv1、概念：、概念：v變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。v2、計算：、計算：v（1）變動成本率）變動成本率=（單位變動成本（單位變動成本/單價）單價）100%v（2）變動成本率）變動成本率=（變動成本總額

9、（變動成本總額/銷售收入總銷售收入總額）額）100%v3、與邊際貢獻率的關系：、與邊際貢獻率的關系：v 變動成本率變動成本率=1 邊際貢獻率邊際貢獻率v 即：即：Rb=1 Rcm 例：教材例：教材61-63頁頁第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析v一、保本點與保本分析一、保本點與保本分析v1、保本點的概念、保本點的概念:v保本點又稱保本點又稱“盈虧平衡點盈虧平衡點”或或“盈虧臨界點盈虧臨界點”，是指，是指處于處于不盈不虧不盈不虧狀態(tài)（即：收支相等、狀態(tài)（即：收支相等、利潤為利潤為0）的銷）的銷售量或銷售金額。售量或銷售金額。v 2、保本點的形式：、保本點的形式：v保本點有保本點有

10、保本銷售量保本銷售量和和保本銷售收入保本銷售收入兩種表現(xiàn)形式。兩種表現(xiàn)形式。v 3、保本分析：、保本分析：v保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀況時本量利關系保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀況時本量利關系的一種定量分析方法。的一種定量分析方法。二、保本點的計算二、保本點的計算v（一）本量利分析法（一）本量利分析法 教材教材66頁例題頁例題v由本量利分析的基本公式：由本量利分析的基本公式：v利潤利潤P=銷售收入銷售收入px-(變動成本變動成本 bx+固定成本固定成本a)v得：得：保本點銷售量保本點銷售量X0單位售價單位售價p單位變動成本單位變動成本b固定成本總額固定成本總額a-=保本點銷售額保本點銷

11、售額S0=固定成本總額固定成本總額a1- 變動成本率變動成本率Rbv（二）邊際貢獻分析法（二）邊際貢獻分析法 教材教材66頁例題頁例題v由本量利分析的基本公式：由本量利分析的基本公式：v利潤利潤P=銷售收入銷售收入px-(變動成本變動成本 bx+固定成本固定成本a)v得保本點時：得保本點時：v 邊際貢獻總額邊際貢獻總額=固定成本總額固定成本總額保本點銷售量保本點銷售量X0單位邊際貢獻單位邊際貢獻cm固定成本總額固定成本總額a=保本點銷售額保本點銷售額S0=固定成本總額固定成本總額a邊際貢獻率邊際貢獻率Rcm（三）保本圖法（三）保本圖法 教材教材63-67頁頁v1、傳統(tǒng)式保本圖、傳統(tǒng)式保本圖0銷

12、售量（件）銷售量（件）銷售額與成本（元）銷售額與成本（元）盈利盈利區(qū)區(qū)虧損虧損區(qū)區(qū)保本保本點點總固定成本線總固定成本線總成本線總成本線總收入線總收入線固定成本固定成本隨堂練習隨堂練習v1、從保本圖上得知，對單一產品分析，（、從保本圖上得知，對單一產品分析，（ ）v A.單位變動成本越大，總成本斜線率越大，單位變動成本越大，總成本斜線率越大，保本點越高保本點越高v B.單位變動成本越大，總成本斜線率越小，單位變動成本越大，總成本斜線率越小，保本點越高保本點越高v C.單位變動成本越小，總成本斜線率越小，單位變動成本越小，總成本斜線率越小，保本點越高保本點越高v D.單位變動成本越小，總成本斜線率

13、越大，單位變動成本越小，總成本斜線率越大，保本點越低保本點越低隨堂練習隨堂練習v2、下列因素中導致保本銷售量上升的是（、下列因素中導致保本銷售量上升的是（ ）v A.銷售量上升銷售量上升 B.產品單價下降產品單價下降v C.固定成本下降固定成本下降 D.產品單位變動成本下降產品單位變動成本下降v3、若產品的單價與單位變動成本上升的百分、若產品的單價與單位變動成本上升的百分率相同，其他因素不變，則保本銷售量率相同，其他因素不變，則保本銷售量( )。v A.上升上升 B.下降下降 C.不變不變 D.不確定不確定 v4、銷售量不變，保本點越高，則能實現(xiàn)的利、銷售量不變，保本點越高，則能實現(xiàn)的利潤（潤

14、（ ）。）。v A.越小越小 B.不變不變 C.越大越大 D.不一定不一定 2、邊際貢獻式保本圖、邊際貢獻式保本圖0銷售量（件）銷售量（件）銷售額與成本（元）銷售額與成本（元）盈利盈利區(qū)區(qū)虧損虧損區(qū)區(qū)保本保本點點變動成本線變動成本線總成本線總成本線總收入線總收入線固固定定成成本本 3、利潤、利潤-數(shù)量圖數(shù)量圖0銷售量（件）銷售量（件）盈利（元）盈利（元）盈利盈利區(qū)區(qū)虧損虧損區(qū)區(qū)保本保本點點虧損（元）虧損（元）損益兩平線損益兩平線利潤線利潤線邊際貢獻線邊際貢獻線固定固定成本成本三、有關因素變動對保本點的影響三、有關因素變動對保本點的影響教材教材69-71頁頁 【例【例4-10 】v1、單價與保本

15、點反方向變化；、單價與保本點反方向變化；v2、單位變動成本與保本點同方向變化；、單位變動成本與保本點同方向變化；v3、固定成本與保本點同方向變化；、固定成本與保本點同方向變化；v4、銷售量對保本點無影響。、銷售量對保本點無影響。四、安全邊際、安全邊際率與保本作業(yè)率四、安全邊際、安全邊際率與保本作業(yè)率v（一）安全邊際的含義（一）安全邊際的含義v安全邊際是指實際或預計業(yè)務量超過保本點業(yè)務量安全邊際是指實際或預計業(yè)務量超過保本點業(yè)務量的差額，表明企業(yè)的銷售量或銷售額下降多少還不的差額，表明企業(yè)的銷售量或銷售額下降多少還不致于造成虧損。致于造成虧損。v（二）安全邊際的表現(xiàn)形式（二）安全邊際的表現(xiàn)形式v

16、1、安全邊際量、安全邊際量=實際（或預計）銷售量實際（或預計）銷售量-保本銷售量保本銷售量v2、安全邊際額、安全邊際額=實際（或預計）銷售額實際（或預計）銷售額-保本銷售額保本銷售額v（三）安全邊際率（三）安全邊際率1 10 00 0%（額額）實實際際（或或預預計計）銷銷售售量量安安全全邊邊際際量量（額額）安安全全邊邊際際率率安全邊際與安全邊際率越大，企業(yè)經營的安全程度就越高。安全邊際與安全邊際率越大，企業(yè)經營的安全程度就越高。例：教材例：教材50頁頁（四）保本作業(yè)率（四）保本作業(yè)率v1、概念：、概念：v保本作業(yè)率是指保本點業(yè)務量與實際或計劃銷售量的百保本作業(yè)率是指保本點業(yè)務量與實際或計劃銷售

17、量的百分比。分比。v2、計算：、計算：v保本作業(yè)率保本作業(yè)率=(保本點銷售量保本點銷售量/實際或計劃銷售量實際或計劃銷售量)100%v保本作業(yè)率保本作業(yè)率=(保本點銷售額保本點銷售額/實際或計劃銷售額實際或計劃銷售額)100%v保本作業(yè)率保本作業(yè)率=1-安全邊際率安全邊際率v3、意義：、意義：v是評價企業(yè)經營安全程度的另一個重要指標。是評價企業(yè)經營安全程度的另一個重要指標。v該比例越小，經營越安全。該比例越小，經營越安全。例：教材例：教材50-51頁頁第三節(jié)第三節(jié) 保利點和保利分析保利點和保利分析v一、保利點一、保利點v1、概念：、概念：是指在單價和成本水平確定的情況下，為是指在單價和成本水平

18、確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現(xiàn)而達到的銷售量確保預先確定的目標利潤能夠實現(xiàn)而達到的銷售量和銷售額。和銷售額。v2、形式：、形式：保利量、保利額保利量、保利額v3、計算：、計算：保利量保利量XP單位售價單位售價p單位變動成本單位變動成本b固定成本總額固定成本總額a+目標利潤目標利潤t-=保利額保利額SP=1-變動成本率變動成本率Rb固定成本總額固定成本總額a+目標利潤目標利潤t例：教材例：教材52頁頁二、實現(xiàn)目標凈利潤的保利量計算二、實現(xiàn)目標凈利潤的保利量計算實現(xiàn)目標凈利實現(xiàn)目標凈利潤的銷售量潤的銷售量(保凈利量保凈利量)單位售價單位售價單位變動成本單位變動成本固定成本總額固定成

19、本總額-=實現(xiàn)目標凈利實現(xiàn)目標凈利潤的銷售額潤的銷售額(保凈利額保凈利額)=1-變動成本率變動成本率固定成本總額固定成本總額例：教材例：教材52頁頁v目標利潤目標利潤稅前凈利稅前凈利v目標凈利潤目標凈利潤稅后凈利稅后凈利稅前凈利稅前凈利 =1-所得稅稅率所得稅稅率稅后凈利稅后凈利+稅后凈利稅后凈利1-所得稅稅率所得稅稅率+稅后凈利稅后凈利1-所得稅稅率所得稅稅率本量利分析運用案例一本量利分析運用案例一v資料：資料：教材教材57頁頁 【實例一【實例一】隨堂練習隨堂練習v資料：資料：教材教材63頁頁 計算分析題計算分析題1-3v要求：練習單一產品的保本與保利分析要求：練習單一產品的保本與保利分析

20、及有關指標的計算。及有關指標的計算。第四節(jié)第四節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析v一、加權平均法：一、加權平均法：綜合保本點銷售額綜合保本點銷售額固定成本總額固定成本總額加權平均邊際貢獻率加權平均邊際貢獻率=加權平均加權平均邊際貢獻率邊際貢獻率=各產品銷售收入總額各產品銷售收入總額各產品邊際貢獻總額各產品邊際貢獻總額100%=各產品的邊際貢獻率各產品的邊際貢獻率各產品的銷售比重各產品的銷售比重教材教材55-56頁中的頁中的“總額法總額法”和和“比重法比重法”均為此法。均為此法。v 注意：注意：v多品種條件下的保本分析只能是多品種條件下的保本分析只能是先計先計算綜合保本銷售金額

21、算綜合保本銷售金額，然后再根據各，然后再根據各產品銷售比重分別計算其保本金額與產品銷售比重分別計算其保本金額與保本數(shù)量。保本數(shù)量。 二、順序法二、順序法v是將各種產品的邊際貢獻率由大到小按順是將各種產品的邊際貢獻率由大到小按順序排列，將邊際貢獻總額與固定成本總額序排列，將邊際貢獻總額與固定成本總額進行比較以確定綜合保本點和綜合保利點進行比較以確定綜合保本點和綜合保利點的方法。的方法。v教材教材56-57頁【例頁【例4-12】三、分算法三、分算法v分算法是指在一定條件下，先將全部固定成本分算法是指在一定條件下，先將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行分配，然后再按一定標準在各種產品之間進行分

22、配，然后再對每一種品種分別進行本量利分析的方法。對每一種品種分別進行本量利分析的方法。v固定成本的分配：固定成本的分配：v專屬固定成本直接分配，共同固定成本可選擇專屬固定成本直接分配，共同固定成本可選擇一定的標準（如銷售額、邊際貢獻、重量、工一定的標準（如銷售額、邊際貢獻、重量、工時等）分配給各種產品。時等）分配給各種產品。鑒于固定成本需要由鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產品之間邊際貢獻來補償，故按照各種產品之間邊際貢邊際貢獻的比重獻的比重分配固定成本更為合理。分配固定成本更為合理。分算法舉例分算法舉例v資料：某企業(yè)生產和銷售資料：某企業(yè)生產和銷售A、B、C三種產品，其單價三種產品，其單價分別為分別為20元、元、20元和元和10元元,單位變動成本分別為單位變動成本分別為10元、元、13元和元和7元元,銷售量分別為銷售量分別為1000件、件、2000件和件和2000件件,全年固定成本總額為全年固定成本總額為120000元。元。v要求：用要求：用分算法分算法計算各產品的保本銷售量。計算各產品的保本銷售量。v解：解：A、B、C三種產品的邊際貢獻分別為三種產品的邊際貢獻分別為10000元、元、14000元、元、6000元，合計為元，合計為30000元元v固定成本分配率固定成本分配率=120000/30000=4vA產品分配的固定成本產品分配的固定成本=100004=