第三章會計科目與賬戶

1、第三章第三章 會計科目與賬戶會計科目與賬戶第三章第三章 會計科目與賬戶會計科目與賬戶內(nèi)容提示內(nèi)容提示第一節(jié)第一節(jié) 會計等式會計等式第二節(jié)第二節(jié) 會計科目會計科目第三節(jié)第三節(jié) 賬賬 戶戶第一節(jié)第一節(jié) 會計等式會計等式一、一、會計等式及其內(nèi)涵會計等式及其內(nèi)涵資產(chǎn)資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益（求償權(quán)與收益）債權(quán)人權(quán)益（求償權(quán)與收益）+所有者權(quán)益（所有權(quán)與收益）所有者權(quán)益（所有權(quán)與收益）資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益（一）靜態(tài)會計等式：用于反映某一會計主體某一時點的財務(wù)狀況。（一）靜態(tài)會計等式：用于反映某一會計主體某一時點的財務(wù)狀況。資產(chǎn)（資金占用）資產(chǎn)（資金占用）=權(quán)益（資金來源）權(quán)益（資金來源）資產(chǎn)

2、（資金占用）：表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)（資金占用）：表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源；權(quán)益（資金來源）：表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些資源擁有要求權(quán)益（資金來源）：表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些資源擁有要求權(quán)權(quán)含義：會計等式也稱會計恒等式、會計平衡公式，它是反映會計對象各要含義：會計等式也稱會計恒等式、會計平衡公式，它是反映會計對象各要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式，也是運用復(fù)式記賬進(jìn)行會計核算的理論基礎(chǔ)。素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式，也是運用復(fù)式記賬進(jìn)行會計核算的理論基礎(chǔ)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益 對會計恒等式的理解：對會計恒等式的理解： 資資金金負(fù)負(fù)債債所所有有

3、者者權(quán)權(quán)益益資資產(chǎn)產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形態(tài)資金存在形態(tài)資金來源渠道資金來源渠道資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益 這一等式表明，負(fù)債的求償能力要高于所有者權(quán)益，或者說，所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)抵減全部負(fù)債以后的剩余部分，因此，所有者權(quán)益也被稱為剩余權(quán)益。 （二）會計擴(kuò)展的等式：會計擴(kuò)展的等式： 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入費用）（收入費用）期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)+收入導(dǎo)致的資產(chǎn)的增加-費用導(dǎo)致的資產(chǎn)的減少期末負(fù)債=期初負(fù)債+費用導(dǎo)致的負(fù)債的增加-收入導(dǎo)致的負(fù)債的減少期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+收入-費用資產(chǎn)+（收入導(dǎo)致資產(chǎn)的增加-費用導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）=負(fù)債+（費用導(dǎo)致負(fù)債的增加收入

4、導(dǎo)致負(fù)債的減少）+（所有者權(quán)益+利潤或虧損）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費用）資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入動態(tài)會計等式：收入費用=利潤 收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響例子：1000000=300000+700000某企業(yè)月初會計等式：資產(chǎn)中有銀行存款15萬，其中，5萬由銀行短期借款提供，10萬由投資者提供，庫存原材料25萬，從物資公司賒購取得，設(shè)備60萬由投資人提供?？梢?，100萬資產(chǎn)來自負(fù)債30萬和所有者權(quán)益70萬兩個方面。1、5號，以銀行存款購進(jìn)原材料50000元本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銀行存款15萬 短期借款5萬 實收資本70

5、萬原材料25萬 應(yīng)付賬款25萬固定資產(chǎn)60萬資產(chǎn)100萬 = 負(fù)債 30萬 + 所有者權(quán)益 70萬銀行存款10萬 短期借款5萬 實收資本70萬原材料30萬 應(yīng)付賬款25萬固定資產(chǎn)60萬資產(chǎn)100萬 = 負(fù)債 30萬 + 所有者權(quán)益 70萬2、10號，向銀行借入短期借款15萬元償還以前欠的物資供銷公司的部分貨款銀行存款10萬 短期借款20萬 實收資本70萬原材料30萬 應(yīng)付賬款10萬固定資產(chǎn)60萬資產(chǎn)100萬 = 負(fù)債 30萬 + 所有者權(quán)益 70萬3、20號，投資人又向企業(yè)投資20萬，存入銀行。銀行存款30萬 短期借款20萬 實收資本90萬原材料30萬 應(yīng)付賬款10萬固定資產(chǎn)60萬資產(chǎn)120萬

6、 = 負(fù)債 30萬 + 所有者權(quán)益 90萬4、25號，企業(yè)以銀行存款償還供銷公司的貨款余款10萬。銀行存款20萬 短期借款20萬 實收資本90萬原材料30萬 應(yīng)付賬款0萬固定資產(chǎn)60萬資產(chǎn)110萬 = 負(fù)債 20萬 + 所有者權(quán)益 90萬 任何任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會引起資產(chǎn)和權(quán)益有關(guān)項目的增減變動，歸納起來有四大類型，九種具體類型：1 、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等。2、一項權(quán)益增加，另一項權(quán)益減少，增減金額相等。一種負(fù)債增加，另一種負(fù)債減少一種所有者權(quán)益增加，另一種所有者權(quán)益減少負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少3、資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，雙方增加金額相等。資產(chǎn)增加，

7、負(fù)債增加資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加4、資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，雙方減少金額相等。資產(chǎn)減少，負(fù)債減少資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的雙重影響結(jié)論結(jié)論： 如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式雙方發(fā)生變動，則必然是同增同減的變化；如果只引起等式一方變化，則必然是一增一減的變化。所以，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系是客觀存在的。實例見課本p38 三、會計恒等式的意義三、會計恒等式的意義 會計恒等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編會計恒等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。制會計報表的理論依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 會計科目會計科目 什么叫會計科目？什么叫會計科目？按照信

8、息使用者的需要，對會計對象的具體內(nèi)按照信息使用者的需要，對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，并對每一類別賦予標(biāo)準(zhǔn)的名稱，容進(jìn)行分類，并對每一類別賦予標(biāo)準(zhǔn)的名稱，稱為會計科目。稱為會計科目。會計對象會計對象初步初步分類分類會計要素會計要素再再分類分類會計科目會計科目一、會計科目的意義一、會計科目的意義 會計科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類會計科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供財務(wù)信息提供了地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供財務(wù)信息提供了條件。條件。 會計科目是組織核算工作，統(tǒng)一會計核會計科目是組織核算工作，統(tǒng)一會計核算方法的依據(jù)算方法的依據(jù) 會計科目是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)會計科目是對會計主體的經(jīng)濟(jì)

9、活動加強(qiáng)管理的手段管理的手段二、二、設(shè)置會計科目的原則設(shè)置會計科目的原則1. 要滿足信息使用者的需要要滿足信息使用者的需要2. 要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來3. 要遵循完整性和互斥性原則要遵循完整性和互斥性原則4. 要力求簡明扼要，通俗易懂要力求簡明扼要，通俗易懂三三 會計科目的分類會計科目的分類1. 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分: n側(cè)重于滿足外部信息使用者了解企業(yè)財務(wù)側(cè)重于滿足外部信息使用者了解企業(yè)財務(wù)信息的需要信息的需要資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負(fù)債類負(fù)債類 共同類共同類 所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類成本類成本類 損益類損益類常用會計科目常用會計科目(續(xù)）常用會計科目

10、(續(xù)）常用會計科目(續(xù)）常用會計科目(續(xù)）2. 按層次分類按層次分類:一級科目一級科目 二級科目二級科目 三級科目等三級科目等n一級科目一級科目即總分類科目，也稱總賬科目，是對會計要即總分類科目，也稱總賬科目，是對會計要素的初次分類的結(jié)果。素的初次分類的結(jié)果。n二級科目、三級科目：二級科目、三級科目：又稱明細(xì)科目，又稱明細(xì)科目，是對上一級科目的再分類。是對上一級科目的再分類。n明細(xì)科目側(cè)重于滿足企業(yè)管理者經(jīng)營管理明細(xì)科目側(cè)重于滿足企業(yè)管理者經(jīng)營管理的需要的需要會計科目的級次（續(xù)會計科目的級次（續(xù)1） 總分類科目總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 （一級科目）（一級科目） （二級科目）（二級科目

11、） 其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款在途資金在途資金會計科目的級次（續(xù)會計科目的級次（續(xù)2） 總分類科目總分類科目 明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 一級科目一級科目 二級科目二級科目 三級科目三級科目 庫存商品庫存商品 白白 酒酒 茅臺酒茅臺酒 五糧液五糧液 汾汾 酒酒 紅星二鍋頭紅星二鍋頭 啤啤 酒酒 青島啤酒青島啤酒 燕京啤酒燕京啤酒會計科目的編號會計科目的編號 科目表里的六大類劃分分別用科目表里的六大類劃分分別用1-6識別識別 一級會計科目編號采用一級會計科目編號采用4位制位制 二級會計科目編號采用二級會計科目編號采用6位制位制 三級會

12、計科目編號采用三級會計科目編號采用8位制位制會計科目編號的作用會計科目編號的作用 反映會計科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確每反映會計科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確每個科目的類別、順序和位置，使會計科個科目的類別、順序和位置，使會計科目體系科學(xué)化。目體系科學(xué)化。 便于使用會計科目。便于使用會計科目。 為會計工作電算化創(chuàng)造條件。為會計工作電算化創(chuàng)造條件。第三節(jié)第三節(jié) 賬戶賬戶一、設(shè)置賬戶的概念和意義一、設(shè)置賬戶的概念和意義什么叫賬戶什么叫賬戶n賬戶是根會計科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)賬戶是根會計科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來對與該科目涉及的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的構(gòu)，用來對與該科目涉及的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化進(jìn)行單獨記錄的

13、工具。之所以稱為增減變化進(jìn)行單獨記錄的工具。之所以稱為賬戶，是因為它們是開設(shè)在賬簿中。賬戶，是因為它們是開設(shè)在賬簿中。 二、會計賬戶與會計科目的關(guān)系二、會計賬戶與會計科目的關(guān)系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目

14、（標(biāo)志）。三、賬戶的結(jié)構(gòu)三、賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：賬戶基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：1. 賬戶名稱賬戶名稱 ：會計科目：會計科目 2.日期日期 ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間3.憑證號數(shù)：憑證號數(shù)：4.摘要：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)扼要述明摘要：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)扼要述明5.金額金額 ：借、貸、余：借、貸、余6.借或貸：借、貸、平借或貸：借、貸、平設(shè)置依據(jù)設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 不論是何種性質(zhì)的賬戶，為了教學(xué)和科研的方便，我們可以抽象出其基本結(jié)構(gòu)，這個基本結(jié)構(gòu)我們稱之為“丁字型”或“T形”結(jié)構(gòu)，即賬戶的基本結(jié)構(gòu)可分為三個基本部分，分別表示：賬戶名