研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)

1、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用會(huì)計(jì)核算研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)理論與實(shí)務(wù)浙江工商大學(xué)浙江工商大學(xué)朱發(fā)倉朱發(fā)倉137581301252011.12 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算方法及案例一、研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算方法及案例會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度 二、研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算方法及案例二、研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算方法及案例會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舉例：舉例：先思考一下先思考一下 假設(shè)某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受加假設(shè)某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受加計(jì)抵扣的研究開發(fā)費(fèi)用為計(jì)抵扣的研究開發(fā)費(fèi)用為100100萬元，享受萬元，享受高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)15%15%優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠稅率，20092009年年度年年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

2、10001000萬元。該企業(yè)的萬元。該企業(yè)的“研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅”和和“高新高新技術(shù)企業(yè)減免稅技術(shù)企業(yè)減免稅”分別是多少？（想一下，分別是多少？（想一下，如果不是高企，減免多少？）如果不是高企，減免多少？） 企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求，合理企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求，合理設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用區(qū)分成本費(fèi)用區(qū)分 那么，什么是獨(dú)立核算？那么，什么是獨(dú)立核算？ 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范，企業(yè)科研根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算一般可

3、分為：項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算一般可分為： 一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下面分別講解下面分別講解 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知的通知（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200025號(hào)）號(hào)）第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債第七十六條長期負(fù)債第七十六條 “企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積資本公積”。第四章第四章 所有者權(quán)益第八十二條所有者權(quán)益第八十二條 “資本公積包括資本（或股資本

4、公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等等”。資本公積項(xiàng)目的第五款：（五）資本公積項(xiàng)目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入，是指，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬入金額入賬”。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 1.企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)： （形成負(fù)債）（形成負(fù)債） 借：銀行存款借：銀行存款

5、 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-撥款撥款 2企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別分別進(jìn)行核算進(jìn)行核算（1）財(cái)政科技撥款部分）財(cái)政科技撥款部分會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-撥款撥款購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)：購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：貸： 銀行存款銀行存款等相關(guān)等相

6、關(guān)科目科目 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：資本公積貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項(xiàng)目項(xiàng)目 發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額并按實(shí)際發(fā)生額沖減專項(xiàng)應(yīng)付沖減專項(xiàng)應(yīng)付款款： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-撥款撥款（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分 購置

7、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌自籌最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用： 借：在建工程借：在建工程項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 完工時(shí)：完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：在建工程貸：在建工程項(xiàng)目項(xiàng)目 注會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌自籌發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，按實(shí)際發(fā)生額： 借：管理費(fèi)用研

8、發(fā)費(fèi)項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目 注：原材料購進(jìn)一次性消耗（即買即用）時(shí)會(huì)注：原材料購進(jìn)一次性消耗（即買即用）時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理同上，如果大量購進(jìn)，分批計(jì)核算賬務(wù)處理同上，如果大量購進(jìn)，分批領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)核算稍有領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)核算稍有變化變化：會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌自籌 3企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財(cái)企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財(cái)政科技撥款時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：政科技撥款時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 資本公積資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款貸：

9、銀行存款 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 4項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：理： 經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：資本公積貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項(xiàng)目項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 4項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：理： 按規(guī)定上交部分：按規(guī)定上交部分： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)

10、目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款貸：銀行存款 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 5出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：資本公積借：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款貸：銀行存款 注：這里只是簡約過程，僅供了解。實(shí)際上還有涉及到固定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會(huì)涉及到此步驟 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度設(shè)備設(shè)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化 產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款

11、貼息產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）浙財(cái)教字2007224號(hào) 第十八條第十八條 企業(yè)收到事后補(bǔ)助財(cái)政資金后，應(yīng)在企業(yè)收到事后補(bǔ)助財(cái)政資金后，應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”中單列科目進(jìn)行核算。事后補(bǔ)助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年中單列科目進(jìn)行核算。事后補(bǔ)助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出，或用于后續(xù)科技項(xiàng)目的研究開發(fā)。貸款貼技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出，或用于后續(xù)科技項(xiàng)目的研究開發(fā)。貸款貼息資金補(bǔ)助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息資金補(bǔ)助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。息，并直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)

12、制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-事后補(bǔ)助、貸款貼息事后補(bǔ)助、貸款貼息 浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法理暫行辦法 浙財(cái)教2010382號(hào) 第十三條 “事后補(bǔ)助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)支出，或用于后續(xù)項(xiàng)目的研究開發(fā) ” 第十六條“貸款貼息補(bǔ)助允許企業(yè)彌補(bǔ)已經(jīng)支付給銀行的貸款利息，直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-事后補(bǔ)助、貸款貼息事后補(bǔ)助、貸款貼息 6企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為： 簡單化處理簡單化處理 （當(dāng)期無研

13、發(fā)支出）：（當(dāng)期無研發(fā)支出）： 借：借： 貸：貸： 直接核銷當(dāng)年研發(fā)支出費(fèi)用：直接核銷當(dāng)年研發(fā)支出費(fèi)用： 借：借： 貸：貸： 或者按上述文件用于后續(xù)項(xiàng)目（暫時(shí)掛在專項(xiàng)應(yīng)付或者按上述文件用于后續(xù)項(xiàng)目（暫時(shí)掛在專項(xiàng)應(yīng)付款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 7企業(yè)收到貸款貼息撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬企業(yè)收到貸款貼息撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分，貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分， 如建廠房）如建廠房） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）（未資

14、本化部分） 按照按照224號(hào)文件的要求，實(shí)際僅發(fā)生在財(cái)務(wù)費(fèi)用上號(hào)文件的要求，實(shí)際僅發(fā)生在財(cái)務(wù)費(fèi)用上 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 例例1.2007年年2月月1日科技廳資助某企業(yè)公益性日科技廳資助某企業(yè)公益性項(xiàng)目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款項(xiàng)目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款20萬元，主要萬元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限2007年年2月月-2009年年2月。沒有形成無形資產(chǎn)，核算過程為月。沒有形成無形資產(chǎn)，核算過程為？四、案例解析四、案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度（1）2007.2.1收到科技廳撥款收到科技廳撥款借：借： 貸：貸：（2） 發(fā)生支出時(shí)發(fā)生支出時(shí) 借：

15、借： 貸：貸： 例例2.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100萬元的省科萬元的省科技廳資助（預(yù)算材料費(fèi)技廳資助（預(yù)算材料費(fèi)50萬元，檢測(cè)費(fèi)萬元，檢測(cè)費(fèi)40萬元萬元,人人工工資工工資10萬元），研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，萬元），研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí)際支出和預(yù)算相同，無差異。省科技廳撥款部分實(shí)際支出和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投入企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費(fèi)萬元，其中材料費(fèi)400萬元，人萬元，人工工資工工資100萬元，其他費(fèi)用萬元，其他費(fèi)用200萬元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)萬元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中形成無形資產(chǎn)的支出為用中形成無形資產(chǎn)的支出為750萬元（構(gòu)成

16、為企業(yè)萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬萬元）。元）。2007年年9月月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。 例子同準(zhǔn)則例例子同準(zhǔn)則例3（二）案例解析（二）案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 （1）2007年年1月月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款日實(shí)際收到財(cái)政撥款 借：借： 相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 貸：貸：（2）財(cái)政撥款支出）財(cái)政撥款支出 借：借： 貸：貸：形成無形資產(chǎn)的材料費(fèi)形成無形資產(chǎn)的材料費(fèi)： 借：借： 貸：貸：

17、 借：借： 貸：貸：（3）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分 借：借： 貸：貸：自籌部分全額形成無形資產(chǎn)自籌部分全額形成無形資產(chǎn)借：借： 貸：貸：（4）無形資產(chǎn)開發(fā)完畢，每年計(jì)提攤銷）無形資產(chǎn)開發(fā)完畢，每年計(jì)提攤銷（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值750萬，萬，10年攤銷每年攤銷年攤銷每年攤銷75萬元萬元,如果該無形資產(chǎn)如果該無形資產(chǎn)沒有沒有用于后續(xù)其它項(xiàng)目研發(fā)，只能將其計(jì)入管理費(fèi)用用于后續(xù)其它項(xiàng)目研發(fā)，只能將其計(jì)入管理費(fèi)用攤銷，不能計(jì)入管理費(fèi)用攤銷，不能計(jì)入管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)，研發(fā)費(fèi)，那樣就重復(fù)計(jì)算了）那樣就重復(fù)計(jì)算了） 借：借： 貸：貸： 上面是執(zhí)行科會(huì)計(jì)制度時(shí)的核算辦

18、法，上面是執(zhí)行科會(huì)計(jì)制度時(shí)的核算辦法，總的來講簡單易操作?？偟膩碇v簡單易操作。 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)與財(cái)政撥款以及相應(yīng)項(xiàng)目研業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)與財(cái)政撥款以及相應(yīng)項(xiàng)目研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定 二、二、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)科技項(xiàng)目核算辦法執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)科技項(xiàng)目核算辦法v 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定v 科技項(xiàng)目核算方法科技項(xiàng)目核算方法 v第一章第一章 第三條第三條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。v第二章第二章 確認(rèn)確認(rèn)和計(jì)量

19、和計(jì)量第七條第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收營業(yè)外收入入） 。第八條第八條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生

20、的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（2007）“遞延收益遞延收益”科目就是專門為核算不能一次而應(yīng)該分科目就是專門為核算不能一次而應(yīng)該分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的?！斑f延收益遞延收益”科目科目貸方核算貸方核算企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；失

21、的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；借方核算借方核算與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配的遞延收益，的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配的遞延收益，以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間分配的遞延收益；的未來期間分配的遞延收益；期末余額在貸方期末余額在貸方，反，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。應(yīng)企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類項(xiàng)目目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類項(xiàng)目的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)，其余類型的的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)，其余類型的項(xiàng)目在取

22、得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入項(xiàng)目在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入遞延收益。遞延收益。關(guān)于關(guān)于 “遞延收益遞延收益”科目科目 對(duì)于綜合性項(xiàng)目的補(bǔ)助，需要將其對(duì)于綜合性項(xiàng)目的補(bǔ)助，需要將其分解分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府補(bǔ)助補(bǔ)助整體歸類整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益期確認(rèn)為當(dāng)期收益。關(guān)于關(guān)于 “遞延收益遞延收益”科目科目 企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為“

23、營業(yè)外收營業(yè)外收入入”，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的組成部分，但由于無償性，不符合銷售收的組成部分，但由于無償性，不符合銷售收入或者提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入入或者提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入營業(yè)外收入科目，或者通過遞延收益分期計(jì)營業(yè)外收入科目，或者通過遞延收益分期計(jì)入營業(yè)外收入。入營業(yè)外收入。關(guān)于關(guān)于 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目科目1.企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：遞延收益貸：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 二、

24、會(huì)計(jì)核算方法二、會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-撥款撥款 2企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別分別進(jìn)行核算進(jìn)行核算（1）財(cái)政科技撥款部分）財(cái)政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)：購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：貸： 銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等）銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等） 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-撥款撥款該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無

25、形資產(chǎn)攤銷時(shí)：借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出項(xiàng)目（項(xiàng)目（類似制度的管理費(fèi)用）類似制度的管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） 年末或項(xiàng)目完成時(shí)年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊按照折舊或或攤銷額攤銷額轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷遞延收益遞延收益借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-撥款撥款最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用： 借：在建工程借：在建工程項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 完工

26、時(shí)：完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：在建工程貸：在建工程項(xiàng)目項(xiàng)目 借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊額年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊額轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷遞延收益：遞延收益： 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-撥款撥款發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬賬 ，賬務(wù)處理為：，賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：

27、銀行存款等相關(guān)科目 并根據(jù)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則并根據(jù)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則第第6號(hào)）：無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相號(hào)）：無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)的是企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目關(guān)的是企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-撥款撥款v第七條第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

28、開發(fā)開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。料、裝置、產(chǎn)品等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)-內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目根據(jù)科技項(xiàng)目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)，根據(jù)科技項(xiàng)目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)核算思會(huì)計(jì)核算思路為：路為：v 研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用v 開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)支出（開發(fā)支出（報(bào)表項(xiàng)目，報(bào)表

29、項(xiàng)目，賬務(wù)核算表現(xiàn)為研發(fā)支出賬務(wù)核算表現(xiàn)為研發(fā)支出）項(xiàng)目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資項(xiàng)目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：v “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目v“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目科目v“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)-無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（2007） 如果未形成無形資產(chǎn)，如果未形成無形資產(chǎn)， 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入項(xiàng)目項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

30、-撥款撥款如果形成了無形資產(chǎn)：如果形成了無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目 再再 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)攤銷）貸：累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)攤銷） 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入項(xiàng)目項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-撥款撥款（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分 購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相

31、關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-自籌自籌最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用： 借：在建工程借：在建工程項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 完工時(shí)：完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：在建工程貸：在建工程項(xiàng)目項(xiàng)目 自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不構(gòu)成該項(xiàng)目的研發(fā)支出不構(gòu)成該項(xiàng)目的研發(fā)支出 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-自籌自籌發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科

32、目設(shè)置明細(xì)賬細(xì)賬, ,賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行會(huì)計(jì)制度-自籌自籌如果未形成無形資產(chǎn)：如果未形成無形資產(chǎn)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目如果形成了無形資產(chǎn)：如果形成了無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-自籌自籌 3企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財(cái)企業(yè)因各種原因需

33、要退回全部或部分財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理： 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 年初未分配利潤年初未分配利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 4項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：理： 經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用： 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入項(xiàng)目項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)

34、計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 4項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：理： 按規(guī)定上交部分：按規(guī)定上交部分： 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款貸：銀行存款 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 5出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為： 處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的： 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科

35、技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款貸：銀行存款 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 5出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，出售使用財(cái)政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為： 處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的： 借：遞延收益借：遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項(xiàng)目項(xiàng)目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理（

36、營業(yè)外收入）固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 6企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款 時(shí)，時(shí)，賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 7企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí)，賬務(wù)處理：企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí)，賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分）貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 做好會(huì)計(jì)核算，為研究開發(fā)費(fèi)

37、加計(jì)扣除和申報(bào)高新做好會(huì)計(jì)核算，為研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)打下基礎(chǔ)技術(shù)企業(yè)打下基礎(chǔ) 1.做好獨(dú)立核算，有助于加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)歸集做好獨(dú)立核算，有助于加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)歸集2.做好獨(dú)立核算，有助于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)做好獨(dú)立核算，有助于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)3.研究開發(fā)費(fèi)在高企申報(bào)和加計(jì)扣除上的異同研究開發(fā)費(fèi)在高企申報(bào)和加計(jì)扣除上的異同 例例1.2007年年2月月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項(xiàng)目：日科技廳資助某企業(yè)公益性項(xiàng)目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款20萬元，主要用于材料費(fèi)，萬元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限任務(wù)書期限2007年年2月月-2009年年2月。沒有形成無形月。沒有形成

38、無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：資產(chǎn)，賬務(wù)處理：（二）案例解析（二）案例解析-執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）2007.2.1收到科技廳撥款，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助收到科技廳撥款，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助 借：借： 貸：貸：（2） 按項(xiàng)目研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支出，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)按項(xiàng)目研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支出，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入到營業(yè)外收入 借：借： 貸：貸： 借：借： 貸：貸： 例例2.2007科技廳補(bǔ)助甲公司科技廳補(bǔ)助甲公司300萬元，建設(shè)核輻射監(jiān)測(cè)基地，萬元，建設(shè)核輻射監(jiān)測(cè)基地，甲構(gòu)建了專門設(shè)施并于甲構(gòu)建了專門設(shè)施并于2007年末達(dá)到可使用狀態(tài)，該專門年末達(dá)到可使用狀態(tài)，該專門設(shè)施

39、入賬金額為設(shè)施入賬金額為360萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為值為0。 1、2007年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時(shí)年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時(shí)借：借： 貸：貸：借：借： 貸：貸： 貸：貸：2、在、在2008年轉(zhuǎn)銷收益和計(jì)提折舊時(shí)年轉(zhuǎn)銷收益和計(jì)提折舊時(shí)借：借： 貸：貸：借：借： 貸：貸： 例例3.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100萬元的省科萬元的省科技廳資助（預(yù)算材料費(fèi)技廳資助（預(yù)算材料費(fèi)50萬元，檢測(cè)費(fèi)萬元，檢測(cè)費(fèi)40萬元萬元,人人工工資工工資10萬元），研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，萬元），研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí)際支出

40、和預(yù)算相同，無差異。省科技廳撥款部分實(shí)際支出和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投入企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費(fèi)萬元，其中材料費(fèi)400萬元，人萬元，人工工資工工資100萬元，其他費(fèi)用萬元，其他費(fèi)用200萬元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)萬元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中形成無形資產(chǎn)的支出為用中形成無形資產(chǎn)的支出為750萬元（構(gòu)成為企業(yè)萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)萬元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬萬元）。元）。2007年年9月月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。 注：注：補(bǔ)助應(yīng)確

41、認(rèn)為遞延收益，無形資產(chǎn)在使用壽命補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，無形資產(chǎn)在使用壽命1010年內(nèi)平均攤銷（當(dāng)年內(nèi)平均攤銷（當(dāng)月開始攤銷），每年月開始攤銷），每年5 5萬元計(jì)入當(dāng)期損益萬元計(jì)入當(dāng)期損益 （1）2007年年1月月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：借： 相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 貸：貸：（2）財(cái)政撥款支出）財(cái)政撥款支出 借：借： 貸：貸：針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無形資產(chǎn)的：針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無形資產(chǎn)的： 借：借： 貸：貸：針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，未形

42、成無形資產(chǎn)的未形成無形資產(chǎn)的： 借：借： 貸：貸：并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益： 借：借：貸：貸：（3）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額：并按實(shí)際發(fā)生額： 借：借： 貸：貸：自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化： 自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化： 借：借： 貸：貸：（4）每年年末，計(jì)提折舊共提）每年年末，計(jì)提折舊共提10年（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值年（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值750萬，萬，10年攤銷每年攤銷年攤銷每

43、年攤銷75萬元）萬元） 借：借： 貸：貸： 財(cái)政撥款形成無形資產(chǎn)的價(jià)值是財(cái)政撥款形成無形資產(chǎn)的價(jià)值是50萬元，年末按萬元，年末按10年攤銷年攤銷每年攤每年攤5萬轉(zhuǎn)做遞延收益：萬轉(zhuǎn)做遞延收益： 借：借： 貸：貸： 例例4.某公司于某公司于2009年年11月月5日收到省科技廳資日收到省科技廳資助的事后立項(xiàng)事后補(bǔ)助項(xiàng)目：單晶硅提取，助的事后立項(xiàng)事后補(bǔ)助項(xiàng)目：單晶硅提取，補(bǔ)助資金補(bǔ)助資金900000元，其中元，其中600000元用于沖元用于沖銷當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)，銷當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)，300000元用于后續(xù)項(xiàng)目研元用于后續(xù)項(xiàng)目研究，不考慮其他因素。究，不考慮其他因素。借：借： 貸：貸： 例例5.2007年年1月月

44、5日，某公司收到日，某公司收到500萬元的省萬元的省科技廳資助，作為其上年投入使用的廢水處科技廳資助，作為其上年投入使用的廢水處理設(shè)施補(bǔ)償，條件是公司必須向其他中小企理設(shè)施補(bǔ)償，條件是公司必須向其他中小企業(yè)開方該設(shè)施。該設(shè)施賬面價(jià)值業(yè)開方該設(shè)施。該設(shè)施賬面價(jià)值1500萬元，萬元，預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。但不計(jì)殘值。但2009年年3月月25日，因自身原因，日，因自身原因，公司關(guān)閉使用，科技廳要求返還補(bǔ)助資金公司關(guān)閉使用，科技廳要求返還補(bǔ)助資金300萬元。萬元。 注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在使用壽命注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在使用壽

45、命1010年內(nèi)平均攤年內(nèi)平均攤銷，每年銷，每年5050萬元計(jì)入當(dāng)期損益萬元計(jì)入當(dāng)期損益 （1）2007年年1月月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：借： （2）2007年年12月月31日，以年底為例結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：日，以年底為例結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 貸：貸：000 借：借： 貸：貸： 總資產(chǎn)總資產(chǎn) 借：借： 貸：貸： （3）2008年年12月月31日：日： 借：借： 貸：貸：總資產(chǎn)總資產(chǎn) 借：借： 貸：貸： （4）2009年的會(huì)計(jì)處理：（年的會(huì)計(jì)處理：（2009年返還科技廳年返還科技廳300萬元，萬元，2009年遞延收年遞延收益平均攤銷益平均攤銷12.5萬元（萬

46、元（500/10/12*3），遞延收益賬面余額為：），遞延收益賬面余額為：500萬元萬元-50萬元萬元*2-12.5=387.5萬元，返還科技廳萬元，返還科技廳300萬元與遞延收益賬面余額萬元與遞延收益賬面余額的差額的差額87.5萬元計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）萬元計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出） 借：借： 貸：貸： 貸：貸： 借：借： 貸：貸： 例例6.2001年年1月月5日，省科技廳撥付某研發(fā)中日，省科技廳撥付某研發(fā)中心心450萬元財(cái)政撥款（同日到賬），補(bǔ)助其萬元財(cái)政撥款（同日到賬），補(bǔ)助其研發(fā)中建設(shè)購買大型科研設(shè)備研發(fā)中建設(shè)購買大型科研設(shè)備1臺(tái)。臺(tái)。2001年年1月月31日，該研發(fā)中心購入設(shè)備（

47、假設(shè)不需要日，該研發(fā)中心購入設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實(shí)際成本為安裝），實(shí)際成本為480萬元，其中萬元，其中30萬元萬元以自有資金支付，使用壽命以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線年，采用直線法集體折舊（假設(shè)無殘值）。法集體折舊（假設(shè)無殘值）。2009年年2月月1日，日，該研發(fā)中出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款該研發(fā)中出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬萬元。不考慮其他因素。元。不考慮其他因素。v以下為輔助了解的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論知識(shí)以下為輔助了解的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論知識(shí)v第一章第一章 總則總則第二條第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包

48、括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 第三條第三條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助?；蛞云渌绞叫纬砷L期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（如平臺(tái)類）（如平臺(tái)類） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。（助之外的政府補(bǔ)助。（如公益性科技項(xiàng)目如公益性科技項(xiàng)目）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

49、16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（2007）理解上述規(guī)定：理解上述規(guī)定：1、政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的、政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定（如民營），）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定（如民營），才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府

50、補(bǔ)助；才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。規(guī)定的用途使用。2、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（2007）3、政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資、政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)，也可

51、能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式：政府補(bǔ)助主要有以下形式：（1）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。如如財(cái)政部門撥財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。（2）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企區(qū)域發(fā)展

52、，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 財(cái)政貼息主要有兩種方式：財(cái)政貼息主要有兩種方式： a.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)； b.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（2007）（3）稅收返還。稅收返還是政府按照）稅收返還。稅收返還是政府按

53、照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 （4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等等 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（2007）v第二章第二章 確認(rèn)確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量第七條第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，

54、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條第八條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

55、或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助（政府補(bǔ)助（2007） 結(jié)合項(xiàng)目的性質(zhì)，如果是結(jié)合項(xiàng)目的性質(zhì)，如果是取得的與資取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，比如平臺(tái)建設(shè)、實(shí)驗(yàn)比如平臺(tái)建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、項(xiàng)目研究取得專利室建設(shè)、項(xiàng)目研究取得專利，不能直接確，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)起，在該相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后資

56、產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后的各期損益。的各期損益。項(xiàng)目性質(zhì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助項(xiàng)目性質(zhì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 取得取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為得時(shí)確認(rèn)為遞延收益遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 大部分科技項(xiàng)目補(bǔ)助是與收益相關(guān)的大部分科技項(xiàng)目補(bǔ)助是與收益

57、相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 項(xiàng)目性質(zhì)與項(xiàng)目性質(zhì)與-收益相關(guān)的政府補(bǔ)助收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 通常狀態(tài)下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)通常狀態(tài)下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。的政府補(bǔ)助。理由：根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理由：根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并計(jì)提折舊或者攤

58、銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)使用并計(jì)提折舊或者攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 項(xiàng)目性質(zhì)與項(xiàng)目性質(zhì)與-收益相關(guān)的政府補(bǔ)助收益相關(guān)的政府補(bǔ)助“遞延收益遞延收益”科目就是專門為核算不能一次而應(yīng)該分科目就是專門為核算不能一次而應(yīng)該分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的?！斑f延收益遞延收益”科目科目貸方核算貸方核算企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；借方核算借方核算與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用

59、壽命內(nèi)分配的遞延收益，的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配的遞延收益，以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間分配的遞延收益；的未來期間分配的遞延收益；期末余額在貸方期末余額在貸方，反，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。應(yīng)企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類項(xiàng)目目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類項(xiàng)目的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)，其余類型的的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)，其余類型的項(xiàng)目在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入項(xiàng)目在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入遞延收益。遞延收益。關(guān)于關(guān)于 “遞延收益遞延

60、收益”科目科目 對(duì)于綜合性項(xiàng)目的補(bǔ)助，需要將其對(duì)于綜合性項(xiàng)目的補(bǔ)助，需要將其分解分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府補(bǔ)助補(bǔ)助整體歸類整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益期確認(rèn)為當(dāng)期收益。關(guān)于關(guān)于 “遞延收益遞延收益”科目科目 企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利