二、增值稅銷項稅額的會計處理

1、2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程1第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項稅額的核算增值稅銷項稅額的核算學(xué)習(xí)框架：一、銷售額的計算二、銷項稅額的會計核算注：主要學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)（非商業(yè)）的會計處理。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程2一、銷售額的計算 1、一般銷售方式下：、一般銷售方式下： 銷售額銷售額=銷售價款銷售價款+價外費用價外費用注意：注意：銷售額是指不含增值稅的銷售額銷售額是指不含增值稅的銷售額 一般銷售方式下的付款方式主要有：一般銷售方式下的付款方式主要有：直接收款直接收款預(yù)收貨款預(yù)收貨款賒銷和分期付款賒銷和分期付款2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程32、視同銷售方式下、視同銷售方式下視

2、同銷售貨物行為以及價格明顯偏低、無正當理由的銷售 銷售額= 同類貨物當月的平均售價 同類貨物近期的平均售價 組成計稅價格 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）10% 若為應(yīng)稅消費品，組成計稅價格中還應(yīng)包含消費稅稅額，成本利潤率也另定，后面會繼續(xù)涉及的！2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程4視同銷售的主要形式視同銷售的主要形式 代銷商品代銷商品將貨物交付其他單位或者個人代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷銷售代銷貨物銷售代銷貨物 貨物在兩個機構(gòu)間移送貨物在兩個機構(gòu)間移送 投資投資 非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目 集體福利和個人消費集體福利和個人消費 無償贈送他人無償贈送他人 分配給股東或投資者分配給股東或

3、投資者2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程53、特殊銷售方式下：、特殊銷售方式下： （1 1）折扣、折讓方式：）折扣、折讓方式： 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓 （2 2）以舊換新方式：）以舊換新方式： 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額按新貨物的同期銷售價格確定銷售額, ,不得扣減舊貨的收購價不得扣減舊貨的收購價格，。格，。 金銀首飾除外金銀首飾除外2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程6（3 3）還本銷售方式：還本銷售方式： 按貨物的銷售價格確定銷售額按貨物的銷售價格確定銷售額, ,不得減除還本支出。不得減除還本支出。（4 4）以物易物方式：）以物易物方式： 雙方

4、均應(yīng)分別作購、銷兩筆業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額雙方均應(yīng)分別作購、銷兩筆業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額（5 5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（6 6）收取包裝物押金方式）收取包裝物押金方式若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若逾期若逾期11年，無論是否退還均并入銷售額計稅年，無論是否退還均并入銷售額計稅計稅時，注意要換算為不含稅收入計稅時，注意要換算為不含稅收入銷售除銷售除黃酒、啤酒黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝

5、物押金，一律并入以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計稅銷售額計稅。其他方式（混合、兼營）。其他方式（混合、兼營）2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程7二、增值稅銷項稅額的會計處理二、增值稅銷項稅額的會計處理一、一般銷售方式下一、一般銷售方式下 1、直接收款方式、直接收款方式采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票等結(jié)算方式銷采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票等結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，屬于直接收款方式銷售貨物售產(chǎn)品，屬于直接收款方式銷售貨物記賬時間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收取銷售額或取得索取

6、銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當生時間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。天。會計分錄借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款代墊運費代墊運費2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程8例例1 1 某服裝公司（增值稅一般納稅人）向市百貨公某服裝公司（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售服裝一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注司銷售服裝一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款明價款100

7、000100000元，稅款元，稅款1700017000元，貨款以銀行元，貨款以銀行存款支付。存款支付。借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程9練習(xí)練習(xí) 某服裝公司（增值稅一般納稅人）為某個體戶某服裝公司（增值稅一般納稅人）為某個體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工費加工費23400元，款項尚未收到。元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2340

8、023400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340034002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程102、預(yù)收貨款方式、預(yù)收貨款方式 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為間為貨物發(fā)出的當天貨物發(fā)出的當天。 企業(yè)在發(fā)出商品時確認收入，此前預(yù)收的貨款確企業(yè)在發(fā)出商品時確認收入，此前預(yù)收的貨款確認為認為負債負債。 企業(yè)收到預(yù)收貨款時，企業(yè)收到預(yù)收貨款時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 貨物發(fā)出時，貨物發(fā)出時， 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：

9、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程11例例2 2 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售商品。商品實際成本為式向乙公司銷售商品。商品實際成本為 700 000700 000元。協(xié)議約定，該商品的銷售價格元。協(xié)議約定，該商品的銷售價格為為1 000 0001 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為170 000170 000元；元；乙公司在簽訂協(xié)議時預(yù)付乙公司在簽訂協(xié)議時預(yù)付60%60%的貨款（按銷的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于售價格計算），剩余

10、貨款于2 2個月后支付。個月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如何？甲公司的賬務(wù)處理如何？2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程12（1 1）收到）收到60%60%的貨款時的貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 600 000600 000（2 2）發(fā)出貨物確認收入和銷項稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本）發(fā)出貨物確認收入和銷項稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 600 000600 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 570 000570 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷

11、項稅額） 170 000170 000 借：主營業(yè)借：主營業(yè)務(wù)成本務(wù)成本 700 000700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000700 000 （3 3） 結(jié)清尾款結(jié)清尾款 借：銀行存款借：銀行存款 570 000570 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 570 000570 000 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程133、賒銷和分期收款方式、賒銷和分期收款方式 記賬時間記賬時間：銷售實現(xiàn)、發(fā)生納稅義務(wù)和開具增值稅專用發(fā)：銷售實現(xiàn)、發(fā)生納稅義務(wù)和開具增值稅專用發(fā)票的時間為票的時間為合同約定收款日期的當天合同約定收款日期的當天。 會計分錄（非融資性質(zhì)）會計分錄（非融資性質(zhì)）

12、1.1.發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.按合同規(guī)定收款時：按合同規(guī)定收款時： 借：銀行存款（借：銀行存款（應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額3.3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 書例書例2-42-4，p51p512010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程14二、特殊銷售下二、特殊銷售下 1、折扣銷售、折扣銷售 注意：注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，才能以折后余額作

13、為銷售額計算增值稅額。的，才能以折后余額作為銷售額計算增值稅額。 例例3 3：某企業(yè)從批發(fā)商處一次購入空調(diào)某企業(yè)從批發(fā)商處一次購入空調(diào)1010臺，每臺銷售額臺，每臺銷售額20002000元，經(jīng)協(xié)商，批發(fā)商給予企業(yè)元，經(jīng)協(xié)商，批發(fā)商給予企業(yè)10%10%的折扣，并按折后的折扣，并按折后款項開具專用發(fā)票，貨物已發(fā)出，款項尚未收到。款項開具專用發(fā)票，貨物已發(fā)出，款項尚未收到。 根據(jù)有關(guān)憑證，批發(fā)商會計分錄為：根據(jù)有關(guān)憑證，批發(fā)商會計分錄為：銷項稅額銷項稅額=20001090%17%=3060元元借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

14、稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30602010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程15 企業(yè)如果將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的企業(yè)如果將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物用于貨物用于實物折扣實物折扣，如何處理？，如何處理？ 答：實物折扣額不得扣除，視同無償贈送答：實物折扣額不得扣除，視同無償贈送計稅，借記計稅，借記“銷售費用銷售費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目（根據(jù)視同銷售計算的銷項稅額等科目（根據(jù)視同銷售計算的銷項稅額+ +貨貨物的成本物的成本），貸記），貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）”、“庫存商品庫存商品”等科等科目。目。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)

15、精品課程162、銷售折扣、銷售折扣企業(yè)發(fā)出商品時：企業(yè)發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銷售全額和增值稅額之和銷售全額和增值稅額之和 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 全部銷售額全部銷售額 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生銷售折扣時（收款時）：發(fā)生銷售折扣時（收款時）：借：銀行存款借：銀行存款 實際收到的款項實際收到的款項 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)給予的銷售折扣應(yīng)給予的銷售折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款總結(jié)規(guī)律：總結(jié)規(guī)律：一句話：一句話：銷售折扣的讓利金額，借記銷售折扣的讓利金額，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程17 練習(xí)：練習(xí)：

16、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）向某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）向甲公司銷售一批商品，不含稅售價甲公司銷售一批商品，不含稅售價1000010000元，元，增值稅稅率增值稅稅率17%17%。合同規(guī)定，現(xiàn)金折扣條件。合同規(guī)定，現(xiàn)金折扣條件為：為：2/102/10，n/30n/30。商品已發(fā)出，并辦妥托收。商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定企業(yè)在第手續(xù)。假定企業(yè)在第9 9日收到貨款，根據(jù)有日收到貨款，根據(jù)有關(guān)憑證，作財務(wù)處理。關(guān)憑證，作財務(wù)處理。 發(fā)出商品時，按銷售全額開具發(fā)票發(fā)出商品時，按銷售全額開具發(fā)票借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

17、10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 7002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程18收到貨款時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金折扣額向甲公司開收到貨款時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金折扣額向甲公司開具發(fā)票具發(fā)票 折扣額折扣額=11700 =11700 * * 2%=234 2%=234 元元借：銀行存款借：銀行存款 11 46611 466 財務(wù)費用財務(wù)費用 234 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 7002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程193、銷售退回及銷售折讓、銷售退回及銷售折讓 不論是當月發(fā)生銷售的退回與折讓，還是以前月份不論是當月發(fā)生銷售的

18、退回與折讓，還是以前月份銷售的退回與折讓，均銷售的退回與折讓，均沖減沖減退回退回當月當月的主營業(yè)務(wù)收的主營業(yè)務(wù)收入，分別按不同情況進行賬務(wù)處理。入，分別按不同情況進行賬務(wù)處理。 無論是全部退回還是部分退回，會計處理基本相同，無論是全部退回還是部分退回，會計處理基本相同，只是金額不同。只是金額不同。 會計處理如下：會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回銷售退回 貸：庫存商品貸：庫存商品銷售退回銷售退回 等等2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課

19、程20銷貨方開具專用發(fā)票后銷貨方開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓：發(fā)生退貨或銷售折讓： 1、購貨方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下購貨方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，（票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，（1）如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，應(yīng)在四個聯(lián)次上注明如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，應(yīng)在四個聯(lián)次上注明“作廢作廢”字樣，依次粘貼好，該發(fā)票作廢即可。（字樣，依次粘貼好，該發(fā)票作廢即可。（2）如果已將記賬）如果已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的

20、記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，將專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)再按折讓后的貨款重開后面。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)再按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。專用發(fā)票。 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程21 2、購買方已作賬務(wù)處理購買方已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的開具的進貨退出或索取折讓證明單進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，送交

21、銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方收到證明單后，開具紅字專用發(fā)票，存根聯(lián)、方收到證明單后，開具紅字專用發(fā)票，存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑據(jù)，發(fā)記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑據(jù)，發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑據(jù)。票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑據(jù)。 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程22例例4：甲公司在甲公司在208年初向乙公司銷售一批商品，開年初向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，元，增值稅額為增值稅額為8 500元。

22、該批商品成本為元。該批商品成本為26 000元。元。年末年末該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。日支付有關(guān)款項。 （1）年初銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：）年初銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 0002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程23（2）年末發(fā)生銷售退回時：）年末發(fā)生銷售退回時：借：銀行

23、存款借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 0002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程24 練習(xí)練習(xí)：某企業(yè)某企業(yè)5 5月月2020日銷售的產(chǎn)品在日銷售的產(chǎn)品在7 7月月1010日發(fā)生日發(fā)生全部退貨，對方尚未付款，紅字增值稅專用發(fā)票全部退貨，對方尚未付款，紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，列明價款的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，列明價款8000080000元，增值稅元，增值稅1360013600元，并轉(zhuǎn)來元，并轉(zhuǎn)來原代

24、墊運費發(fā)票原代墊運費發(fā)票和退貨運費發(fā)和退貨運費發(fā)票，金額分別為票，金額分別為500500元和元和600600元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 93600 銷售費用銷售費用 1023 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 77 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 11002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程254、以舊換新、以舊換新一般商品一般商品 按新貨物售價計稅；收回的舊貨不允許按新貨物售價計稅；收回的舊貨不允許沖抵減新貨物的銷售額，不允許抵扣進沖抵減新貨物的銷

25、售額，不允許抵扣進項稅額；項稅額；金銀首飾金銀首飾 金銀首飾以舊換新按照實際收取不含稅金銀首飾以舊換新按照實際收取不含稅價款計稅價款計稅2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程26 例例5 5：某商場采用以舊換新方式銷售彩電，某商場采用以舊換新方式銷售彩電，彩電零售價彩電零售價30003000元元/ /臺，同品牌的舊彩電臺，同品牌的舊彩電作價作價100100元。某日以此方式銷售元。某日以此方式銷售1 1臺。根臺。根據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄如下：據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄如下：銷項稅額銷項稅額=3000=3000（1+17%1+17%）17%=435.9017%=435.90元元借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 2 900

26、2 900 庫存商品庫存商品 100100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 564.102 564.10 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）435.90435.90 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程27練習(xí)練習(xí) 某金店某金店(中國人民銀行批準的金銀首飾中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位經(jīng)營單位)為增值稅一般納稅人，為增值稅一般納稅人，2008年年2月采取月采取“以舊換新以舊換新”方式向消費者方式向消費者銷售金項鏈銷售金項鏈19條，每條新項鏈的零售條，每條新項鏈的零售價格為價格為2500元，每條舊項鏈作價元，每條舊項鏈作價1330元，每條項鏈取得差價款元，每

27、條項鏈取得差價款1170元；取元；取得首飾修理費得首飾修理費1170元。根據(jù)有關(guān)憑證，元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄。作會計分錄。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程28未完成答案未完成答案銷項稅額銷項稅額= (2500-1330)191170（117）17。元。元借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 23 400 23 400 庫存商品庫存商品 25 270 25 270 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 44270 44270 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 1 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 3 400 400 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入=銷售額銷售額-應(yīng)交增值稅應(yīng)

28、交增值稅=250019-（2500-1330）191.170.172010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程295、還本銷售、還本銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款，銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷項稅額中減除還本支出。銷售價格，不得從銷項稅額中減除還本支出。 會計分錄為：會計分錄為：銷售產(chǎn)品時：銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

29、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）還本時：還本時：借：借：銷售費用銷售費用 貸：貸： 銀行存款銀行存款2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程306、包裝物銷售及沒收押金、包裝物銷售及沒收押金（1 1）包裝物隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價。）包裝物隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價。沒收押金時：沒收押金時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款押金押金 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額（2 2）收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價）收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價外費用。）外費用。） 銷售額需要換算，會計處理同銷售額需要換算，會計處理同1 1。2010/9/

30、29稅收籌劃專業(yè)精品課程31（3 3）另加收的）另加收的包裝物押金包裝物押金。（含稅收入）（含稅收入） 2-18 收取時：收取時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 逾期未退還時：逾期未退還時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額需要注意：如果被需要注意：如果被包裝貨物需要征消包裝貨物需要征消費稅時的情況。費稅時的情況。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅為促使購貨人將包裝物為促使購貨人將包裝物退回而另外加

31、收的押金退回而另外加收的押金或借：營業(yè)外支出（銷售費用）或借：營業(yè)外支出（銷售費用） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程327 7、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，應(yīng)通過按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，發(fā)生凈損益記入賬戶核算，發(fā)生凈損益記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”，“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。賬戶。 會計處理如下：會計處理如下： 1 1. .注銷固定資產(chǎn)時：注銷固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊

32、固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2.2.支付清理費用時：支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程333.3.收到清理收入時：收到清理收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額4.4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入如果是凈損失：如果是凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理如果轉(zhuǎn)讓的是不動產(chǎn)，如

33、果轉(zhuǎn)讓的是不動產(chǎn)，則需要繳納營業(yè)稅。則需要繳納營業(yè)稅。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程34 例例6：某企業(yè)出售本企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列某企業(yè)出售本企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機床并已使用過的機床1臺，原值臺，原值30000元，已元，已計提折舊計提折舊2000元，支付清理費用元，支付清理費用500元，售元，售價價35000元。元。注銷固定資產(chǎn)時，注銷固定資產(chǎn)時， 借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 28 00028 000 累計折舊累計折舊 2 0002 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 30 00030 000支付清理費用時，支付清理費用時， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50050

34、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 5005002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程35收到轉(zhuǎn)讓款時，收到轉(zhuǎn)讓款時， 借：銀行存款借：銀行存款 35 00035 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 34 32734 327 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 673 673 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 827 5 827 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 827 5 827 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程369 9、以貨抵債、銷售抵賬貨物以貨抵債、銷售抵賬貨物1.1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）清償

35、債務(wù)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）清償債務(wù)。債務(wù)方：債務(wù)方：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 營業(yè)外收入營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品按抵債貨物的公允價按抵債貨物的公允價值計算銷項稅額值計算銷項稅額既包括債務(wù)重組收益（重組債既包括債務(wù)重組收益（重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值的差額），又包括資產(chǎn)允價值的差額），又包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)讓收益（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額）。價值與賬面價值的差額）。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課

36、程37債權(quán)方：債權(quán)方： 借：原材料（庫存商品）借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2.2.銷售抵賬貨物的會計處理基本同于正常銷售。銷售抵賬貨物的會計處理基本同于正常銷售。以公允價值入賬以公允價值入賬債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程38三、視同銷售下三、視同銷售下 注意兩種做法：注意兩種做法：1.1.同于正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。同于正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會計服從稅法）（會計服從稅法）2.2.不計收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。不計收入

37、，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。（會計與稅法分離）（會計與稅法分離） 區(qū)別標準：區(qū)別標準：所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程391.代銷商品代銷商品 買斷方式買斷方式 委托方按協(xié)議價收取代銷商品的貨款，受托方可以自定委托方按協(xié)議價收取代銷商品的貨款，受托方可以自定實際價格。而實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。實際價格。而實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。兩種情況：兩種情況：協(xié)議明確標明，受托方取得代銷商品后，無論是否協(xié)議明確標明，受托方取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，這賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，這相當于委托相當

38、于委托方直接銷售商品給受托方，在委托方發(fā)出商品的時方直接銷售商品給受托方，在委托方發(fā)出商品的時候確認收入。候確認收入。協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有售出商品可將商品退回給委協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有售出商品可將商品退回給委托方或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可要求委托方補償，則托方或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可要求委托方補償，則委托方在交付商品時不確認收入，受托方不作購進商品處理委托方在交付商品時不確認收入，受托方不作購進商品處理，待受托方將商品售出后，待受托方將商品售出后，按實際售價確認收入按實際售價確認收入，并向委托方，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷開具代銷清單

39、，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。售收入。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程40以買斷方式的委托代銷以買斷方式的委托代銷委托方：委托代銷商品委托方：委托代銷商品 受托方：受托代銷商品受托方：受托代銷商品 1.1.撥付委托代銷商品時：撥付委托代銷商品時：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）借：發(fā)出商品（委托代銷商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.收到代銷清單收到代銷清單和價款開具專用發(fā)票和價款開具專用發(fā)票時：時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷3.3.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

40、借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）1.1.收到代銷商品時：收到代銷商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款2.2.商品對外銷售時：商品對外銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷3.3.月末月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品4.4.開出代銷清單、收到委托方的增值開出代銷清單、收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進進 代銷商品款代銷商品款

41、 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款5.5.支付代銷商品款時：支付代銷商品款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程41例例7 甲公司委托乙公司銷售商品甲公司委托乙公司銷售商品100100件，協(xié)議價件，協(xié)議價為為200200元元/ /件，成本為件，成本為120120元元/ /件。代銷協(xié)議件。代銷協(xié)議規(guī)定，乙公司在取得代銷商品后，無論是規(guī)定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否賣出或獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商否賣出或獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為的增值

42、稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34003400元。甲公司如何作賬務(wù)處理元。甲公司如何作賬務(wù)處理? ?2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程42賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：甲公司在發(fā)出商品時：甲公司在發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 20 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 0002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程43 收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 受托方不改變售價（委托

43、方的賣價，受托方不改變售價（委托方的賣價，合同約定），只收取手續(xù)費。合同約定），只收取手續(xù)費。 委托方在發(fā)出商品時通常不確認銷售委托方在發(fā)出商品時通常不確認銷售商品收入，而應(yīng)在商品收入，而應(yīng)在收到委托方開出的代收到委托方開出的代銷清單時銷清單時確認收入；受托方在商品銷售確認收入；受托方在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算手續(xù)后，按合同或協(xié)議約定的方法計算手續(xù)費確認收入費確認收入。 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程44以以支付手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式的委托代銷的委托代銷 委托方：委托代銷商品委托方：委托代銷商品受托方：受托代銷商品受托方：受托代銷商品1.1.撥付委托代銷商品時：撥付委托

44、代銷商品時： 借：發(fā)出商品（委托代銷商品）借：發(fā)出商品（委托代銷商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.收到代銷清單、開具專用發(fā)票時收到代銷清單、開具專用發(fā)票時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷3.3.收到受托方結(jié)算的款項和手續(xù)費普通發(fā)收到受托方結(jié)算的款項和手續(xù)費普通發(fā)票時：票時： 借：銀行存款借：銀行存款 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：發(fā)出商品（委托代銷商品） 1.1.收到代銷商品時：收到

45、代銷商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品( (可作二級科目可作二級科目) ) 貸：代銷商品款貸：代銷商品款2.2.代銷商品全部售出時：代銷商品全部售出時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 借：代銷商品款借：代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品3.3.收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：收到委托方的增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款4.4.開具手續(xù)費收入普通發(fā)票時：開具手續(xù)費收入普通發(fā)票時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入5.5.支付結(jié)算余

46、款時：支付結(jié)算余款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款6.6.計算手續(xù)費收入的營業(yè)稅：計算手續(xù)費收入的營業(yè)稅： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程45例例8 8 甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已件，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為經(jīng)發(fā)出，成本為6060元元/ /件。合同約定丙公司件。合同約定丙公司應(yīng)按應(yīng)按100100元元/ /件對外銷售，甲公司按售價的件對外銷售，甲公司按售價的10%10%向丙公司支付手續(xù)費，丙公司對外實際向丙公司支付手續(xù)費，丙公司對外實際銷售銷售1

47、00100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為的銷售價款為1000010000元，增值稅額為元，增值稅額為17001700元，元，款項已收。甲公司收到丙公司開具的代銷款項已收。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。值稅專用發(fā)票。2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程46n 甲公司甲公司（1 1）發(fā)出商品時，）發(fā)出商品時， 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 1 20001 2000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 20001 2000（2 2）收到丙公司的代銷清單（銷貨清單和手續(xù)費清單）時

48、，）收到丙公司的代銷清單（銷貨清單和手續(xù)費清單）時， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 0006 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 6 0006 000 借：銷售費用借：銷售費用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0001 000（3 3）收到丙公司的貨款）收到丙公司的貨款 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 7

49、002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程47n丙公司丙公司（1 1）收到代銷商品時，）收到代銷商品時， 借：受托代銷商品（庫存）借：受托代銷商品（庫存） 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000（2 2）對外銷售，）對外銷售， 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：貸：應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 10 00010 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700（3 3）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項

50、稅額） 1 7001 700 貸：貸：應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 1 7001 700 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 00010 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000（4 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費）支付貨款并計算代銷手續(xù)費 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1 0001 0002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程482.2.貨物在兩機構(gòu)（非同市縣）之間轉(zhuǎn)移貨物在兩機構(gòu)（非同市縣）之間轉(zhuǎn)移 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行

51、統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售時，個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售時，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。 在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方應(yīng)計算銷項在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)入方計算進項稅額。稅額，調(diào)入方計算進項稅額。 調(diào)入方的會計處理：調(diào)入方的會計處理： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 調(diào)出方的會計處理：調(diào)出方的會計處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅

52、額銷項稅額2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程49 例例9 9：某集團公司將自產(chǎn)貨物某集團公司將自產(chǎn)貨物100100件，每件不含稅件，每件不含稅售價售價10001000元調(diào)往所屬元調(diào)往所屬A A公司用于銷售公司用于銷售( (雙方均為一雙方均為一般納稅人般納稅人) )。A A公司的會計分錄公司的會計分錄借借: :應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 17 000) 17 000 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款集團公司集團公司 17 00017 000集團公司的會計分錄集團公司的會計分錄: :借借: : 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 17 000 17 000 貸貸: :

53、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (銷項稅額銷項稅額) 17 000) 17 000 注意：注意：當貨物移送時，發(fā)出貨物的機構(gòu)應(yīng)按計稅價格，開當貨物移送時，發(fā)出貨物的機構(gòu)應(yīng)按計稅價格，開出增值稅專用發(fā)票出增值稅專用發(fā)票2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程503.3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 借：在建工程借：在建工程 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 貸：貸：庫存商品庫存商品 等等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他其他 注意：注意：如果貨物購進時就明確用于非應(yīng)稅項目，就不屬如果貨物購進時就明確用

54、于非應(yīng)稅項目，就不屬于增值稅的納稅范圍。于增值稅的納稅范圍。為什么沒有確認收入？為什么沒有確認收入？按計稅價格計按計稅價格計算銷項稅額算銷項稅額反映各項工反映各項工程的實際成程的實際成本本2010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程51 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入（20062006）的規(guī)定：）的規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量；（三）收