中級(jí)會(huì)計(jì)管理

1、第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院所有者權(quán)益的來源主要有：所有者權(quán)益的來源主要有：1 1、所有者對(duì)公司直接的投入；、所有者對(duì)公司直接的投入；2 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；3 3、公司的留存收益。、公司的留存收益。所有者權(quán)益可分為：所有者權(quán)益可分為：1 1 、實(shí)收資本（股本）、實(shí)收資本（股本）2 2 、資本公積、資本公積3 3 、留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）、留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益通過本章學(xué)習(xí)，你可以：通過本章學(xué)習(xí)，你可以：一、掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容；二、掌握實(shí)收

2、資本確認(rèn)，計(jì)量的會(huì)計(jì)處理；三、掌握資本公積的確認(rèn)和計(jì)量、轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理；四、掌握盈余公積的用途和分類、確認(rèn)和計(jì)量；五、掌握未分配利潤(rùn)的含義和未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理；第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益一、實(shí)收資本一、實(shí)收資本：企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本：企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 【例13-1】甲公司收到乙公司投入的銀行存款100萬元，甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 銀行存款 100 貸：實(shí)收資本乙 100 2接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 (但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的

3、除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 【例13-2】甲公司于設(shè)立時(shí)收到丙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元(假設(shè)不允許抵扣)。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 117 貸：實(shí)收資本丙公司 117 【例13-3】甲公司于設(shè)立時(shí)收到丁公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為20萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元。丁公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符

4、，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4 貸：實(shí)收資本丁 23.4第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的要求、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的要求初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目。注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額?！纠齦3-4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A。公司注冊(cè)資本為100萬元，甲、乙、丙持股比例分別為60、30%和10。207年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。 根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處

5、理： 借：銀行存款 100 貸：實(shí)收資本甲 60 乙 30 丙 10第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股份有限公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股東以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。股份是很重要的指標(biāo)。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。所以，股本也是很重要的指標(biāo)。為了直觀地反映這一指標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理上，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目?！纠齦3-5】A股份有限公司發(fā)行普通股200萬股，每股面值為l元，發(fā)行價(jià)格為6元。股款l200萬元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)6萬元。 根據(jù)上述資料，A股份有限

6、公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理： 計(jì)入股本的金額=200（萬股）x l（元/股）=200(萬元)； 計(jì)入資本公積的金額=(61)X 200（萬股）6（萬元）=994 (萬元) 借： 銀行存款 1194 貸：股本 200 資本公積股本溢價(jià) 994 2、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理 1企業(yè)增加資本的一般途徑企業(yè)增加資本的一般途徑 企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積資本溢價(jià)”或“資本公積股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。三是所有者(包括

7、原企業(yè)所有者和新投資者)投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。 【例l3-6】某有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊(cè)資本為2000萬元。甲、乙出資分別為l500萬元和500萬元。為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，公司按照原出資比例將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本。 根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理： 借： 資本公積 500 貸：實(shí)收資本 甲 375 乙 125 第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益3、實(shí)收資本的減少的會(huì)計(jì)處理、實(shí)收資本的減少的會(huì)計(jì)處理【例13-10】乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購(gòu)

8、本公司股票100萬股并注銷，該股票面值為1元。假定乙公司按每股10元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： 回購(gòu)本公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存股 1000 貸：銀行存款（10010） 1000 注銷本公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：股本 100 資本公積股本溢價(jià) 900 貸：庫(kù)存股 1000第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益二、資本公積二、資本公積 資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本濫價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 直接

9、計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。 資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。第十四章第十四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量 1資本溢價(jià)資本溢價(jià)【例14-11】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬元設(shè)立，每人各出資200萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到600萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資

10、。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 230 貸：實(shí)收資本 200 資本公積資本溢價(jià) 30第十四章第十四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2股本溢價(jià)股本溢價(jià)【例l4-12】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2 00萬股每股面值l元，按每股12元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定。按發(fā)行收入的3收取手續(xù)贊，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。 根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理： 公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=200萬xl.2 x(13) =232.8(萬元)； 應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入一發(fā)行手續(xù)費(fèi) =200萬(121)一200萬123=32.8 (萬

11、元)。 借：銀行存款 232.8 貸：股本 200 資本公積股本溢價(jià) 32.8第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2、資本公積轉(zhuǎn)增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本 按照公司法的規(guī)定，法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)。應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記人“實(shí)收資本” (或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類賬。 經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益13.3 留

12、存收益留存收益留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。1、盈余公積 ：企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。 公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者 的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。根據(jù)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配： （1）提取法定公積金 （2）提取任意公積金 （3）向投資者分配利潤(rùn)或股利企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面： （1）彌補(bǔ)虧損 （2）轉(zhuǎn)增資本 （3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量盈余公積的確認(rèn)

13、和計(jì)量 為了反映盈余公積的形成及使用情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配提取任意盈余公積”科目；貸記“盈余公積法定盈余公積”、“盈余公積任意盈余公積”科目。 【例13-14】乙股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400萬元，年初未分配利潤(rùn)為 0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。則乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 40 貸：盈余公積法定盈余公積 40 借：利潤(rùn)分配未

14、分配利潤(rùn) 40 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 40第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益d）盈余公積的使用彌補(bǔ)虧損:借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本:借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）用盈余公積派送新股:借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：股本第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益【例題13-15】甲股份有限公司2005-2006年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2005年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤(rùn)為500萬元）

15、。2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。2006年3月1日，甲公司董事會(huì)提出如下方案：按2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按10%提取任意盈余公積。以2005年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股。分派現(xiàn)金股利300萬元。2006年5月5日，甲公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案， 2006年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。要求：寫出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(1)2006年3月1日（屬于2005年日后事項(xiàng)）借：利潤(rùn)分配提取法定盈余

16、公積 40貸：盈余公積法定盈余公積 40借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 40貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 40（2）2006年6月10日轉(zhuǎn)增資本（屬于2006年當(dāng)期事項(xiàng)）借：資本公積4000貸：股本 4000（3）2006年5月5日分配現(xiàn)金股利（屬于2006年當(dāng)期事項(xiàng)）借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 300貸：應(yīng)付股利 300第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2、未分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是對(duì)累計(jì)可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配后的結(jié)果，它通過“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算和反映的?！袄麧?rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是

17、未分配利潤(rùn)的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過利潤(rùn)分配科目進(jìn)行的。即本年的收入和成本費(fèi)用，通過“本年利潤(rùn)”科目歸集和轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”進(jìn)行分配，分配時(shí)使用利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目，包括“提取法定盈余公積”、 “提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”等，年度終了，將這些明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。未分配利潤(rùn)明細(xì)科目的貸方表明未分配利潤(rùn)的數(shù)額，借方表明未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益【

18、例l3-17】 A股份有限公司的股本為l億元，每股面值l元。20 x1年年初未分配利潤(rùn)為貸方8000萬元，201年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。假定公司經(jīng)批準(zhǔn)的20 x1年度利潤(rùn)分配方案為：按照201年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，5提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股02元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每l0股送3股的比例派發(fā)股票股利。202年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1)201年年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 5000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5000第十三章第十三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 500 提取任意盈余公積 250 貸：盈余公積法定盈余公積 500 任意盈余公積 250(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750 貸：利潤(rùn)分配提取法