政策性搬遷所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、稅稅企業(yè)重組合并政策性搬遷業(yè)務(wù)政策性搬遷業(yè)務(wù)所得稅培訓(xùn)所得稅培訓(xùn)稅稅v第一部分第一部分 政策性搬遷政策性搬遷稅稅政策性搬遷政策性搬遷v政策性搬遷相關(guān)文件政策性搬遷相關(guān)文件v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（法的公告（2012年第年第40號(hào)）號(hào)）v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知v(國(guó)稅函國(guó)稅函2009118號(hào)）號(hào)）稅稅政策性搬遷政策性搬遷v最大的變化點(diǎn)最大的變化點(diǎn)：搬遷所得的計(jì)算及重置資產(chǎn)的折舊：搬遷所得的計(jì)算及重置資產(chǎn)的折舊 v4

2、0號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出（號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出（主要包括安置職工費(fèi)用、停工費(fèi)用等，不包括重置主要包括安置職工費(fèi)用、停工費(fèi)用等，不包括重置資產(chǎn)）后的余額，為企業(yè)的搬遷所得；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)）后的余額，為企業(yè)的搬遷所得；企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。v118號(hào)文件規(guī)定：準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定號(hào)文件規(guī)定：準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。v重置資產(chǎn)無(wú)論在搬遷收入中

3、是否準(zhǔn)予扣除，均可以重置資產(chǎn)無(wú)論在搬遷收入中是否準(zhǔn)予扣除，均可以按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)提折舊。按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)提折舊。稅稅v新老文件的銜接？新老文件的銜接？稅稅40號(hào)公告解讀v現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法予以發(fā)布現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法予以發(fā)布，自，自2012年年10月月1日起施行。日起施行。v特此公告。特此公告。v二一二年八月十日二一二年八月十日v第二十六條第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷

4、且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。稅稅省局解讀v 新老文件的銜接，兩條一并考慮。新老文件的銜接，兩條一并考慮。v具體的銜接口徑具體的銜接口徑：2012年年9月月30日（含）之前完日（含）之前完成搬遷的按國(guó)稅函成搬遷的按國(guó)稅函2009118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。v完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：v1、涉及工商變更的已完成變更登記；、涉及工商變更的已完成變更登記；v2、自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算，或已投入使、自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算，或已投入使用且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處

5、理用且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理v3、外購(gòu)的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用、外購(gòu)的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用稅稅政策性搬遷40號(hào)公告解讀1案例講解財(cái)稅差異、申報(bào)表填報(bào)240號(hào)公告與118號(hào)文件的比較3稅稅政策性搬遷40號(hào)公告解讀1稅稅40號(hào)公告解讀v第一章第一章 總則總則v第二章第二章 搬遷收入搬遷收入v第三章第三章 搬遷支出搬遷支出v第四章第四章 搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理v第五章第五章 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得v第六章第六章 征收管理征收管理稅稅v第一章第一章 總則（四條）總則（四條）v1、法律依據(jù)（第法律依據(jù)（第1條）條）v2、執(zhí)行范圍：僅限于政策性搬遷執(zhí)行范圍：僅限于政策性搬遷v （第（第2條）條）

6、 不包括自行搬遷和商業(yè)性搬遷不包括自行搬遷和商業(yè)性搬遷v注意點(diǎn)注意點(diǎn)（1） 企業(yè)搬遷后重新設(shè)立企業(yè)的：除總局企業(yè)搬遷后重新設(shè)立企業(yè)的：除總局v 另有規(guī)定外不適用另有規(guī)定外不適用v （2）核定征收企業(yè)發(fā)生政策性搬遷核定征收企業(yè)發(fā)生政策性搬遷稅稅v 及時(shí)更改征收方式及時(shí)更改征收方式v總局總局2012年年27號(hào)公告：依法按核定應(yīng)稅所得率號(hào)公告：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（

7、業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。v3、政策性搬遷的判定（第政策性搬遷的判定（第3條）條）v稅稅40號(hào)公告解讀v 企業(yè)政策性搬遷，是指由于企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要社會(huì)公共利益的需要，在，在政府主導(dǎo)下政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明

8、資料的，屬于政策性搬遷：屬于政策性搬遷： v（一）國(guó)防和外交的需要；（一）國(guó)防和外交的需要； v（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；設(shè)施的需要； v（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； 稅稅40號(hào)公告解讀v（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；要；v（五）由政府依照中華人

9、民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法（五）由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；v（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。稅稅40號(hào)公告解讀v把握要點(diǎn)：把握要點(diǎn)：v（1）國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例（國(guó)務(wù)院）國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例（國(guó)務(wù)院2011年第年第590號(hào)令）號(hào)令）v（2）把握重點(diǎn)：政府主導(dǎo)下的搬遷，必須有把握重點(diǎn)：政府主導(dǎo)下的搬遷，必須有市、市、縣（區(qū)）級(jí)縣（區(qū)）級(jí)以上人民政府出具相關(guān)公告或文件，稅以上人民政府出具相關(guān)

10、公告或文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如對(duì)社會(huì)公共利益需要有疑義的，可提請(qǐng)相務(wù)機(jī)關(guān)如對(duì)社會(huì)公共利益需要有疑義的，可提請(qǐng)相關(guān)政府解釋或明確。關(guān)政府解釋或明確。v（3）可以是企業(yè)整體搬遷，也可以是企業(yè)部分搬）可以是企業(yè)整體搬遷，也可以是企業(yè)部分搬遷。遷。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v4、所得稅管理和核算的要求所得稅管理和核算的要求（第（第4條）條）v（1）單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，不能單獨(dú)進(jìn)行稅）單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。法規(guī)定。

11、v即企業(yè)每年做好臺(tái)帳備查、按規(guī)定納稅申報(bào)即企業(yè)每年做好臺(tái)帳備查、按規(guī)定納稅申報(bào)v（2）搬遷清算時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有疑義）搬遷清算時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有疑義時(shí)可要求補(bǔ)充提供臺(tái)帳。時(shí)可要求補(bǔ)充提供臺(tái)帳。稅稅40號(hào)公告解讀v第二章第二章 搬遷收入（搬遷收入（57條）條）v 從本企業(yè)以外取得的從本企業(yè)以外取得的搬遷補(bǔ)償收入搬遷補(bǔ)償收入1、搬遷收入搬遷收入 包括從政府、其他單位取得包括從政府、其他單位取得v（第（第5條）條） 企業(yè)搬遷企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入資產(chǎn)處置收入。v 范圍：被征用資產(chǎn)、停產(chǎn)停業(yè)損失范圍：被征用資產(chǎn)、停產(chǎn)停業(yè)損失2、搬遷補(bǔ)償收入搬遷補(bǔ)償收入 金額：以搬遷協(xié)議上約定的金額金額：

12、以搬遷協(xié)議上約定的金額v （第第6條）條） 非貨幣形式：按照公允價(jià)值確定非貨幣形式：按照公允價(jià)值確定3、搬遷資產(chǎn)處置收入：不包括處置存貨收入搬遷資產(chǎn)處置收入：不包括處置存貨收入v（第（第7條）條）稅稅40號(hào)公告逐條解讀v第三章第三章 搬遷支出（搬遷支出（8-10條）條）v 搬遷費(fèi)用支出搬遷費(fèi)用支出v （第（第8條）條） 資產(chǎn)處置支出資產(chǎn)處置支出2、搬遷費(fèi)用：職工安置費(fèi)用、停工費(fèi)用、搬遷安裝搬遷費(fèi)用：職工安置費(fèi)用、停工費(fèi)用、搬遷安裝 （第第9條）條） 費(fèi)用、存放搬遷資產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用、存放搬遷資產(chǎn)費(fèi)用3、資產(chǎn)處置支出：搬遷處置各類(lèi)資產(chǎn)發(fā)生的支出資產(chǎn)處置支出：搬遷處置各類(lèi)資產(chǎn)發(fā)生的支出v資產(chǎn)處置發(fā)生損失

13、：資產(chǎn)處置發(fā)生損失：按總局按總局2011年年25號(hào)公告確認(rèn)號(hào)公告確認(rèn)v備案時(shí)點(diǎn)：備案時(shí)點(diǎn)：完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案v注意：注意：不包含銷(xiāo)售各類(lèi)存貨的支出。不包含銷(xiāo)售各類(lèi)存貨的支出。1、搬遷支出搬遷支出稅稅v第四章第四章 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（11-14條）條）v1、搬遷資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊（第搬遷資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊（第11條）條）v 因搬遷停止使用的固定資產(chǎn)，除房屋、建筑物外計(jì)因搬遷停止使用的固定資產(chǎn)，除房屋、建筑物外計(jì)提的折舊不得稅前扣除，在重新投入使用后按規(guī)定提的折舊不得稅前扣除，在重新投入使用后按規(guī)定繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。v如如200

14、9年年12月購(gòu)入一機(jī)器原值月購(gòu)入一機(jī)器原值1000萬(wàn)元，已使萬(wàn)元，已使用用2年，累計(jì)折舊年，累計(jì)折舊200萬(wàn)（不考慮凈殘值），萬(wàn)（不考慮凈殘值），2011年年12月開(kāi)始搬遷月開(kāi)始搬遷 2013年年12月搬遷后重新投入使用月搬遷后重新投入使用 按其凈值按其凈值800萬(wàn)元在剩余折舊年限萬(wàn)元在剩余折舊年限8年計(jì)提折舊。年計(jì)提折舊。稅稅v2、大修理后的搬遷資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊（第大修理后的搬遷資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊（第12條）條）v大修理的標(biāo)準(zhǔn)：大修理的標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)施條例第實(shí)施條例第69條（同時(shí)滿(mǎn)足條（同時(shí)滿(mǎn)足）v（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；以上；v（2）修理后固定資

15、產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。年以上。v 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的凈值：資產(chǎn)的凈值+大修理過(guò)程所發(fā)生的支出大修理過(guò)程所發(fā)生的支出v 折舊折舊：按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)：按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。稅稅v如如2009年年12月自建一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，成本月自建一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，成本1000萬(wàn)元，按萬(wàn)元，按10年計(jì)提舊，已使用年計(jì)提舊，已使用2年，累計(jì)折年，累計(jì)折舊舊200萬(wàn)（不考慮凈殘值），萬(wàn)（不考慮凈殘值），2011年年12月開(kāi)始搬月開(kāi)始搬遷，遷， 搬遷期間為提高生產(chǎn)能力，同時(shí)對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)搬遷期間為提高生產(chǎn)能力，同時(shí)對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行大修理，大

16、修理成本行大修理，大修理成本600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可增加使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可增加使用年限年限2年。年。2013年年12月搬遷后重新投入使用。月搬遷后重新投入使用。v則該生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)稅成本：則該生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)稅成本：1400萬(wàn)（萬(wàn)（800萬(wàn)萬(wàn)+600萬(wàn)萬(wàn)）的，在尚可使用年限）的，在尚可使用年限10年（年（8年年+2年）計(jì)提折年）計(jì)提折舊。舊。稅稅v3、土地置換所得稅處理（第土地置換所得稅處理（第13條）條）換入土地的計(jì)稅成本換入土地的計(jì)稅成本=被征用土地的凈值被征用土地的凈值+各項(xiàng)稅費(fèi)各項(xiàng)稅費(fèi)v把握要點(diǎn)：把握要點(diǎn)：v1、必須是政府搬遷公告或協(xié)議中明確的內(nèi)容，、必須是政府搬遷公告或協(xié)議中明確的內(nèi)容，v2、置換時(shí)被征用

17、土地未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其折余價(jià)值、置換時(shí)被征用土地未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其折余價(jià)值應(yīng)按換出建筑物（構(gòu)筑物）和土地的公允價(jià)值的比應(yīng)按換出建筑物（構(gòu)筑物）和土地的公允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，再根?jù)本條規(guī)定確定換入土地的計(jì)稅例進(jìn)行分?jǐn)?，再根?jù)本條規(guī)定確定換入土地的計(jì)稅成本。成本。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v4、新購(gòu)置資產(chǎn)的所得稅處理（第新購(gòu)置資產(chǎn)的所得稅處理（第14條）條）v重置資產(chǎn)與搬遷所得的計(jì)算無(wú)關(guān)，即重置資產(chǎn)與搬遷所得的計(jì)算無(wú)關(guān)，即不得從搬遷收不得從搬遷收入中扣除入中扣除，這也是新老文件的，這也是新老文件的主要變化主要變化。v第五章第五章 應(yīng)稅所得（應(yīng)稅所得（15-21）v1、搬遷所得的計(jì)算（第搬遷所得的計(jì)算（第

18、15條）條）v一般事項(xiàng)：按年度匯算清繳一般事項(xiàng)：按年度匯算清繳v特殊事項(xiàng)：特殊事項(xiàng)：如搬遷按項(xiàng)目匯算清繳，如搬遷按項(xiàng)目匯算清繳，稅稅40號(hào)公告逐條解讀v2、搬遷所得搬遷所得=搬遷收入搬遷收入-搬遷支出（第搬遷支出（第16條）條）v 納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)：搬遷完成年度確認(rèn)：搬遷完成年度確認(rèn)v3、搬遷完成年度的判定（第搬遷完成年度的判定（第17條）條）v在實(shí)際完成搬遷的年度，最長(zhǎng)不超過(guò)五年（包括搬在實(shí)際完成搬遷的年度，最長(zhǎng)不超過(guò)五年（包括搬遷當(dāng)年度）。遷當(dāng)年度）。v如如2012年年6月開(kāi)始搬遷，月開(kāi)始搬遷，2015年完成搬遷的，年完成搬遷的，2015年度匯繳時(shí)應(yīng)作搬遷清算；如至年度匯繳時(shí)應(yīng)作搬

19、遷清算；如至2016底時(shí)底時(shí)仍未完成搬遷的，仍未完成搬遷的，2016年度匯繳時(shí)需要搬遷清算年度匯繳時(shí)需要搬遷清算。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v搬遷開(kāi)始年度的確認(rèn)：搬遷開(kāi)始年度的確認(rèn)：以搬遷協(xié)議上明確的搬以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開(kāi)始時(shí)間為搬遷開(kāi)始年度；如搬遷協(xié)議未明遷開(kāi)始時(shí)間為搬遷開(kāi)始年度；如搬遷協(xié)議未明確搬遷開(kāi)始時(shí)間則原則上以企業(yè)自行申報(bào)的搬確搬遷開(kāi)始時(shí)間則原則上以企業(yè)自行申報(bào)的搬遷起始時(shí)間起算，但不得早于政策性搬遷有關(guān)遷起始時(shí)間起算，但不得早于政策性搬遷有關(guān)文件下發(fā)（或公告）時(shí)間或搬遷協(xié)議簽訂時(shí)間文件下發(fā)（或公告）時(shí)間或搬遷協(xié)議簽訂時(shí)間，也不得晚于取得第一筆補(bǔ)償收入時(shí)間。，也不得晚于取得第一筆補(bǔ)償

20、收入時(shí)間。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v4、搬遷損失的所得稅處理（第搬遷損失的所得稅處理（第18條）條）v（1）搬遷損失：搬遷收入搬遷損失：搬遷收入-搬遷支出搬遷支出0v由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變v在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。v自搬遷完成年度起分自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除個(gè)年度，均勻在稅前扣除。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v 2、搬遷損失應(yīng)附報(bào)以下資料：、搬遷損失應(yīng)附報(bào)以下資料：v （1）取得搬遷收入的會(huì)計(jì)處理及憑證；）取得搬遷收入的會(huì)計(jì)處理及憑證；v （2）搬遷支出的各類(lèi)憑據(jù)；）搬遷支出的各

21、類(lèi)憑據(jù)；v （3）資產(chǎn)處置發(fā)生損失的，按）資產(chǎn)處置發(fā)生損失的，按25號(hào)公告及省局解答有關(guān)規(guī)號(hào)公告及省局解答有關(guān)規(guī)定資料報(bào)送，對(duì)統(tǒng)一支付的搬遷補(bǔ)償收入不需分配計(jì)入單項(xiàng)定資料報(bào)送，對(duì)統(tǒng)一支付的搬遷補(bǔ)償收入不需分配計(jì)入單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算損失金額。資產(chǎn)計(jì)算損失金額。v 3、單項(xiàng)資產(chǎn)損失、單項(xiàng)資產(chǎn)損失:對(duì)搬遷清算后未發(fā)生搬遷損失，但處置資對(duì)搬遷清算后未發(fā)生搬遷損失，但處置資產(chǎn)有損失的，還按總局產(chǎn)有損失的，還按總局2011年年25號(hào)公告規(guī)定在完成搬遷號(hào)公告規(guī)定在完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，對(duì)統(tǒng)一支付的搬遷補(bǔ)償收入年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，對(duì)統(tǒng)一支付的搬遷補(bǔ)償收入不需分配計(jì)入單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算損失金額。不需分

22、配計(jì)入單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算損失金額。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v5、搬遷完成的確認(rèn)（第、搬遷完成的確認(rèn)（第19條）條）v同時(shí)滿(mǎn)足：同時(shí)滿(mǎn)足：v（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；v（二）當(dāng)年（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入營(yíng)收入50%以上。以上。v生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表（一）：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表（一）中的第一行中的第一行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”，當(dāng)年生產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不足一年的，也以申報(bào)表該行次金額確定。經(jīng)營(yíng)不足一年的，也以申報(bào)表該行次金額確定。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v6、邊搬遷、邊生

23、產(chǎn)情形下搬遷年度的確認(rèn)（第邊搬遷、邊生產(chǎn)情形下搬遷年度的確認(rèn)（第20條）條） v從實(shí)際開(kāi)始搬遷年度計(jì)算從實(shí)際開(kāi)始搬遷年度計(jì)算v如企業(yè)如企業(yè)2012年簽訂的搬遷協(xié)議明確至年簽訂的搬遷協(xié)議明確至2015年完年完成搬遷，企業(yè)成搬遷，企業(yè)2013年開(kāi)始搬遷，邊搬遷邊生產(chǎn)，年開(kāi)始搬遷，邊搬遷邊生產(chǎn)，搬遷年度應(yīng)從搬遷年度應(yīng)從2013年起算。年起算。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v7、搬遷的虧損彌補(bǔ)（搬遷的虧損彌補(bǔ)（第第21條）條）v（1）搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年

24、度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；（2）企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。續(xù)計(jì)算。v如企業(yè)如企業(yè)2011年開(kāi)始搬遷，年開(kāi)始搬遷，2015年完成搬遷年完成搬遷v2009年的虧損：一般（年的虧損：一般（2014年）年）v搬遷（搬遷（2012-2014年不算，年不算，2017年）年）v邊搬遷邊生產(chǎn)的邊搬遷邊生產(chǎn)的：連續(xù)計(jì)算，仍到：連續(xù)計(jì)算，仍到2014年年稅稅40號(hào)公告逐條解讀v 搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的理解搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的理解v 1、因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)v 2、搬遷期間取得非

25、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的：如處置搬遷前庫(kù)、搬遷期間取得非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的：如處置搬遷前庫(kù)存商品收入、利息收入、投資收益等存商品收入、利息收入、投資收益等v 3、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，取得委托加工銷(xiāo)售收入的視作生產(chǎn)、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，取得委托加工銷(xiāo)售收入的視作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度連續(xù)計(jì)算。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度連續(xù)計(jì)算。v 所得稅處理所得稅處理：可選擇該項(xiàng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否連續(xù)計(jì)算：可選擇該項(xiàng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否連續(xù)計(jì)算v 如選擇不作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度的，則當(dāng)年計(jì)算的納稅調(diào)整后所如選擇不作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度的，則當(dāng)年計(jì)算的納稅調(diào)整后所得不彌補(bǔ)以前年度虧損直接繳納企業(yè)所得稅；得不彌補(bǔ)以前年度虧損直接繳納企

26、業(yè)所得稅；v 如選擇連續(xù)計(jì)算虧損年度的，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。如選擇連續(xù)計(jì)算虧損年度的，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。稅稅v如企業(yè)如企業(yè)2011年開(kāi)始搬遷，年開(kāi)始搬遷，2015年完成搬遷，年完成搬遷，2009年有尚未彌補(bǔ)的虧損年有尚未彌補(bǔ)的虧損500萬(wàn)元萬(wàn)元v2012年取得利息收入年取得利息收入100萬(wàn)元萬(wàn)元v第一種第一種：10025%=25萬(wàn)元萬(wàn)元v當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，萬(wàn)元，2012年不作為連續(xù)年不作為連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)虧損的年度，計(jì)算彌補(bǔ)虧損的年度，09年的虧損最長(zhǎng)還可以結(jié)年的虧損最長(zhǎng)還可以結(jié)轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)到2017年彌補(bǔ)；年彌補(bǔ)；v第二種第二種：100萬(wàn)元選擇先彌補(bǔ)萬(wàn)元選擇先彌補(bǔ)09

27、年虧損，年虧損，2012年年作為連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)虧損的年度作為連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)虧損的年度稅稅40號(hào)公告逐條解讀v第六章第六章 征收管理（征收管理（22-28條）條）v 企業(yè)發(fā)生政策性搬遷兩個(gè)時(shí)點(diǎn)需要報(bào)送相關(guān)資料企業(yè)發(fā)生政策性搬遷兩個(gè)時(shí)點(diǎn)需要報(bào)送相關(guān)資料v1、第一個(gè)時(shí)點(diǎn)、第一個(gè)時(shí)點(diǎn)：發(fā)生搬遷事項(xiàng)發(fā)生搬遷事項(xiàng)（第（第22條）條） v報(bào)送時(shí)點(diǎn)報(bào)送時(shí)點(diǎn)：自搬遷開(kāi)始年度，至次年：自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月月31日前日前v報(bào)送對(duì)象報(bào)送對(duì)象：遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)v未報(bào)送的責(zé)任未報(bào)送的責(zé)任：逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管：逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處

28、理，不得執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。本辦法的規(guī)定。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v報(bào)送的資料（報(bào)送的資料（第第23條）條）（一）政府搬遷文件或公告（市、縣（區(qū)）級(jí)以上）（一）政府搬遷文件或公告（市、縣（區(qū)）級(jí)以上）v（二）搬遷重置總體規(guī)劃；（二）搬遷重置總體規(guī)劃；v（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；v（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；v（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v 2、第二個(gè)時(shí)點(diǎn)：、第二個(gè)時(shí)點(diǎn)：搬遷清算搬遷清算v （1） 報(bào)哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)？報(bào)哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)？ （第（第24條）條）v 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)

29、機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。不盡合理？不盡合理？v 由由遷出地遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)搬遷清算稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)搬遷清算v（2）搬遷清算時(shí)點(diǎn)（第）搬遷清算時(shí)點(diǎn)（第25條）條） v 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表（表樣附后）及相關(guān)材料。（表樣附后）及相關(guān)材料。v 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)搬遷清算有疑義的，可要求企業(yè)報(bào)送各年度稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)搬遷清算

30、有疑義的，可要求企業(yè)報(bào)送各年度的搬遷臺(tái)帳。的搬遷臺(tái)帳。稅稅40號(hào)公告逐條解讀v3、關(guān)于新老文件銜接的規(guī)定（第、關(guān)于新老文件銜接的規(guī)定（第26條）條）v具體的銜接是：具體的銜接是：2012年年9月月30日（含）之前完成日（含）之前完成搬遷的按國(guó)稅函搬遷的按國(guó)稅函2009118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。處理；除此之外按本公告執(zhí)行。v4、搬遷其他事項(xiàng)的所得稅處理（第、搬遷其他事項(xiàng)的所得稅處理（第27條）條）v按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。行稅務(wù)處理。v5、國(guó)稅函、國(guó)稅函2009118號(hào)廢止（第號(hào)廢止（

31、第28條）條）稅稅政策性搬遷案例講解財(cái)稅差異、申報(bào)表填報(bào)2稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v 一、會(huì)計(jì)處理依據(jù)一、會(huì)計(jì)處理依據(jù)v1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助v（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20063號(hào)）號(hào)）v2、關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第、關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知號(hào)的通知v（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）號(hào)）v3、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)企有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)企2005123號(hào)號(hào)）稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v 財(cái)政撥款財(cái)政撥款v1、 政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的形式 財(cái)

32、政貼息財(cái)政貼息v 稅收返還稅收返還v 無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)v2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助v 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

33、損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)號(hào)-政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積當(dāng)作為資本公積處理。處理。 （財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）號(hào)）稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v 2012年年3月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取

34、得搬遷補(bǔ)償收入得搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元（其中征用土地補(bǔ)償萬(wàn)元（其中征用土地補(bǔ)償800萬(wàn)元，安置職工補(bǔ)償萬(wàn)元，安置職工補(bǔ)償50萬(wàn)元，停業(yè)補(bǔ)償萬(wàn)元，停業(yè)補(bǔ)償150萬(wàn)元）。搬遷中拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折萬(wàn)元）。搬遷中拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值余價(jià)值600萬(wàn)元，萬(wàn)元，2012年支付搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)年支付搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用輸、安裝費(fèi)用70萬(wàn)元，職工安置費(fèi)萬(wàn)元，職工安置費(fèi)30萬(wàn)元。萬(wàn)元。2013年年12月月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)200萬(wàn)元。萬(wàn)元。2013年年12月完成搬遷，當(dāng)月開(kāi)始生產(chǎn)月完成搬遷，當(dāng)月開(kāi)始生產(chǎn)。重置固定資產(chǎn)稅法按。重置固定資產(chǎn)

35、稅法按5年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假設(shè)以前年度均盈利且已按規(guī)，直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假設(shè)以前年度均盈利且已按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷相關(guān)資料。定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷相關(guān)資料。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v （1）2012年年3月取得搬遷補(bǔ)償收入月取得搬遷補(bǔ)償收入v 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v借：銀行存款（其他應(yīng)收款借：銀行存款（其他應(yīng)收款 ） 1000v 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1000v 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：v 搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在財(cái)搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在財(cái)稅差異，不需要納稅調(diào)整。稅差異，不需要

36、納稅調(diào)整。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v（2）拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理）拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 600v 貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn) 600。v借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 600v 貸：遞延收益貸：遞延收益 600。v借：遞延收益借：遞延收益 600v 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 600。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v稅務(wù)處理稅務(wù)處理：v搬遷支出暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此拆除廠搬遷支出暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此拆除廠房等形成的資產(chǎn)損失房等形成的資產(chǎn)

37、損失600萬(wàn)不得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)萬(wàn)不得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增處理。增處理。2012年度納稅申報(bào)表附表三第年度納稅申報(bào)表附表三第42行行“1、財(cái)產(chǎn)損失、財(cái)產(chǎn)損失”第第1列填列填600萬(wàn)，第萬(wàn)，第2列填列填0，第，第3列列填填600萬(wàn)；萬(wàn)；v搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此遞延收搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此遞延收益形成的益形成的600萬(wàn)營(yíng)業(yè)收入作納稅調(diào)減處理。萬(wàn)營(yíng)業(yè)收入作納稅調(diào)減處理。2012年度納稅申報(bào)表附表三第年度納稅申報(bào)表附表三第11行行“10、確認(rèn)為遞延、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助收益的政府補(bǔ)助”第第1列填列填600萬(wàn)，第萬(wàn)，第2列填列填0，第，第4列填列填600萬(wàn)。萬(wàn)。稅稅政策

38、性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100v 貸：銀行存款貸：銀行存款 100v借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 100v 貸：遞延收益貸：遞延收益 100v借：遞延收益借：遞延收益 100v 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 100稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v稅務(wù)處理稅務(wù)處理：v同上，同上，2012年度納稅申報(bào)表附表三第年度納稅申報(bào)表附表三第40行行“20、其他、其他”第第1列填列填100萬(wàn)，第萬(wàn)，第2列填列填0，第，第3列填列填100萬(wàn)；附表三第萬(wàn)；

39、附表三第11行行“10、確認(rèn)為遞延收益的、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助”第第1列填列填100萬(wàn)，第萬(wàn)，第2列填列填0，第，第4列填列填100萬(wàn)。萬(wàn)。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v（4）2013年年12月重置固定資產(chǎn)月重置固定資產(chǎn)v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200v 貸：在建工程（銀行存款）貸：在建工程（銀行存款） 200v借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 200v 貸：遞延收益貸：遞延收益 200。v稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：v會(huì)計(jì)處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v （5）2013年年12月

40、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額月結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額v 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 100v 貸：資本公積貸：資本公積 100v 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：v 2013年為搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：年為搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：v 1000600100300（萬(wàn)元），在（萬(wàn)元），在2013年度納稅申年度納稅申報(bào)表附表三第十九行報(bào)表附表三第十九行“18.其他其他”第第1列填列填0，第，第2列填列填300萬(wàn)，第萬(wàn)，第3列填上列填上300萬(wàn)元；確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元；確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)損失的60

41、0萬(wàn)元應(yīng)在萬(wàn)元應(yīng)在2013年度申報(bào)時(shí)年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后才能稅前扣除。向稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后才能稅前扣除。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v（6）2014年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40v貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 40v 借：遞延收益借：遞延收益 40v 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入40v 會(huì)計(jì)上在核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)扣除了用補(bǔ)償收入購(gòu)會(huì)計(jì)上在核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)扣除了用補(bǔ)償收入購(gòu)置的資產(chǎn)價(jià)值，因此其計(jì)提折舊時(shí)一方面作費(fèi)用，置的資產(chǎn)價(jià)值，因此其計(jì)提折舊時(shí)一方面作費(fèi)用，另一方面作收入，實(shí)質(zhì)上不影響損益。另一方面作收入，實(shí)質(zhì)上不影響損益。稅稅政策性搬遷案例分析政策性搬遷案例分析v稅務(wù)處理：稅務(wù)處理： v稅法上因?yàn)樵谟?jì)算搬遷損益時(shí)不允許扣除重置資產(chǎn)稅法上因?yàn)樵谟?jì)算搬遷損益時(shí)不允許扣除重置資產(chǎn)價(jià)值，因此規(guī)定用補(bǔ)償收入購(gòu)置的資產(chǎn)計(jì)提的折舊價(jià)值，因此規(guī)定用補(bǔ)償收入購(gòu)置的資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以稅前扣除，產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異，上例遞延可以稅前扣除，產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異，上例遞延收益形成的收益形成的40萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)作納稅調(diào)減，萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)作納稅調(diào)減，2014年度納稅申報(bào)表附表三第年度納稅申報(bào)表附表三第11行行“10、確認(rèn)為遞延、確認(rèn)為遞延收