放棄增值稅免稅政策利弊衡量

1、企業(yè)放棄免稅權(quán)好處通常情況下，免稅政策是可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)、促進(jìn)企 業(yè)發(fā)展的。比如，企業(yè)所得稅免稅收入就可以直接減少企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額，給納稅人帶來實在的收益。但是增值稅的 免稅政策，卻有可能因為割裂了上下游企業(yè)之間的增值稅抵 扣鏈條而產(chǎn)生重復(fù)征稅，影響市場機制的正常作用。加之免 稅收入部分不能開具增值稅專用發(fā)票，可能影響企業(yè)產(chǎn)品銷 售價格和銷售數(shù)量，對企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。 因此，增值稅一般納稅人如果存在免稅收入，應(yīng)根據(jù)具體情 況進(jìn)行適用不同政策的情況下具體稅負(fù)的詳細(xì)測算，以確定 利弊，擇優(yōu)選擇。一增值稅免稅的相關(guān)規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定：用于 免征增值稅項目

2、的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅條例實施細(xì)則第二十一條規(guī) 定：條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增 值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅 項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個 人消費的固定資產(chǎn)。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計 稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費 的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述 項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、

3、不動產(chǎn)。第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算 不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分 的全部進(jìn)項稅額X當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 營業(yè)額合計*當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計國家稅務(wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理 的通知（國稅函，2005? 780號）規(guī)定：增值稅一般納稅 人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企 業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對 其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得 抵扣進(jìn)項稅額，并按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法及 其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予

4、以處罰。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。根據(jù)上述規(guī)定，我們可以得出如下結(jié)論：第一、用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣 進(jìn)項稅額。第二、專用于免稅項目的購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不 包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額不能抵扣；既 用于增值稅應(yīng)稅項目也用于免征增值稅項目、集體福利的固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)， 購進(jìn)時的進(jìn)項稅額可以全額抵扣。第三、除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形 資產(chǎn)）、不動產(chǎn)外的購進(jìn)貨物

5、或勞務(wù)既用于增值稅應(yīng)稅項目 也用于免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的， 按公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。第四、增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具 專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。第五、納稅人可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請，36個月后可以再申請。二一般納稅人可以選擇放棄享受增值稅免稅的幾種情況（一）存在既有增值稅應(yīng)稅項目又有免稅項目，而36個月內(nèi)的進(jìn)項稅額過大的情況。比如，存在購進(jìn)專用于免稅 項目的固定資產(chǎn)或在建工程等。案例分析：某廣播電視運營服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）既有應(yīng)稅項目又有免稅項目，免稅項目為有線數(shù)字電視基本收 視維護(hù)服務(wù)，根據(jù)財稅，2014

6、? 85號文件規(guī)定，該項服務(wù)收 入于2014年1月1日至2016年12月31日免稅。但由于免 稅項目的業(yè)務(wù)尚處于開拓期，需在未來3年大量購臵用于運營基本收視服務(wù)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項數(shù)額比較大，業(yè)務(wù)收入比較少.該企業(yè)2014年某月應(yīng)稅收入共1000萬元（不含稅）， 免稅收入（基本收視服務(wù)收入） 212萬元，進(jìn)項稅金80萬元（其中：無法劃分的進(jìn)項稅額 50萬元，專用于免稅項目的購 進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額 30萬元）。1.如果該公司基本收視服務(wù)收入選擇按增值稅免稅處理：應(yīng)稅收入銷項稅額為 1000 X 6%=6（萬元，應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的進(jìn)項稅=50 X 212 + 1000+212） =8.75萬元，專用于免稅項

7、目的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額 30萬元不能抵扣，則應(yīng)繳增值稅=60-（50-8.75） =18.75 萬元。2 .如果該公司基本收視服務(wù)收入選擇放棄享受增值稅免稅，即正常納稅，則全部收入的銷項稅額為1000 X 6%+（212 + 1.06 X 6%）0+12 =72萬元，進(jìn)項稅額共 80萬元，最終形成留抵稅額 8萬元。測算結(jié)果說明，選擇放棄享受免稅政策，企業(yè)的增值稅稅負(fù)會降低。而且由于公司未來3年還要進(jìn)行用于免稅業(yè)務(wù)的硬件投入，且進(jìn)項稅額比較大，免稅收入增速不會太快，3年內(nèi)放棄免稅比較合理。（二）存在“高抵低征”情況，購進(jìn)貨物時為高稅率， 銷售貨物或提供勞務(wù)時為低稅率。比如，以煤炭為主要原料 供

8、暖的企業(yè)。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知（財稅，2016? 94號）中明確：自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對“三北” 地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人（以下統(tǒng)稱居民）供熱而取得的采 暖費收入免征增值稅。如果供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，煤 炭增值稅稅率由13%調(diào)高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率 為13%.由于企業(yè)的銷項稅和進(jìn)項稅稅率的不同，加之銷售熱價一般執(zhí)行政府定價，向居民供熱的售價偏低，部分供熱企 業(yè)享受免稅反而使進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項稅，導(dǎo)致多繳 納稅款。案例分析：某供熱企業(yè)主要提供居民區(qū)聯(lián)片供熱，供熱主要原料為煤炭。供熱收入中居民供熱收入占

9、70%，其他供熱收入占30%.由于處于三北地區(qū)，享受居民供熱收入增值稅 免稅政策。2015年12月共取得供熱收入 600萬元，購進(jìn)煤 炭等取得增值稅專用發(fā)票共500萬元。1如果居民供熱收入選擇按增值稅免稅處理。則應(yīng)稅收入為600*30%=180萬元，銷項稅額 =180*13%=23.4萬元。進(jìn) 項稅額=(500-500*70%)*17%=255萬元。應(yīng)繳增值稅 =23.4-25.5=-2.1萬元，即形成留抵稅額 2.1萬元。2.如果居民供熱收入選擇放棄享受增值稅免稅。則銷項稅額=600*13%=78萬元。進(jìn)項稅額=500*17%=85萬元。應(yīng)繳 增值稅=78-85=-8萬元，即形成留抵稅額 8

10、萬元。上述測算可以看出，如果選擇放棄享受免稅政策，企業(yè) 的留抵稅額大于選擇享受免稅政策的留抵稅額。因此，在此 類情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體實際，進(jìn)行詳細(xì)測算，確定最終 適用的政策。需要注意的是，做出上述判斷還需要考慮未來 幾年企業(yè)經(jīng)營及稅金上可能的變化。(三) 存在下游企業(yè)多為需要增值稅專用發(fā)票的一般納 稅人的情況。一旦企業(yè)享受了免稅優(yōu)惠，會導(dǎo)致其包含的以前環(huán)節(jié)已 經(jīng)繳納的增值稅不能向以后的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，而是沉淀為產(chǎn)品成 本的一部分。使得下一環(huán)節(jié)的納稅人提高產(chǎn)品的銷售價格， 以維持原有的利潤水平。反過來，在同等條件下，下一環(huán)節(jié) 的納稅人顯然會更偏好于放棄免稅優(yōu)惠的合作伙伴，以獲得 可以抵扣的增值稅專用

11、發(fā)票。如某企業(yè)主要從事符合免稅條 件的合同能源管理服務(wù)，營改增后，企業(yè)就向主管稅務(wù)機關(guān) 申請了免稅備案。但由于其客戶主要是增值稅一般納稅人， 大都要求開具增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)最初曾嘗試以降低價 格的方式與客戶進(jìn)行談判，但客戶均堅持選擇索取增值稅專 用發(fā)票，該企業(yè)不得不自行放棄了增值稅免稅。三一般納稅人放棄免稅權(quán)的注意事項（一）放棄免稅權(quán)不能隨意選擇，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放 棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資 料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。（二）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未 認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅 一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。（三）放棄免稅權(quán)后，不能在限定期限和限定范圍隨意 變更。一是放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅，并且納稅 人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取 得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。二是不得根據(jù)不同的 銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免