成本會計的發(fā)展及其種類

1、成本會計的發(fā)展及其職能和種類成本會計的發(fā)展及其職能和種類 早期成本早期成本會計階段會計階段近代成本近代成本會計階段會計階段現(xiàn)代成本現(xiàn)代成本會計階段會計階段 新制造環(huán)境對成新制造環(huán)境對成本會計的沖擊本會計的沖擊 管理理論與方法的創(chuàng)管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響新對成本會計的影響 成本會計的職能成本會計的職能 成本會計的任務(wù)成本會計的任務(wù) 按成本會計按成本會計制度分類制度分類 按成本計算按成本計算模式分類模式分類 1.1 早期成本會計階段（早期成本會計階段（18801920年）年） 1.2 近代成本會計階段（近代成本會計階段（19211945年）年） 1.3 現(xiàn)代成本會計階段（現(xiàn)代成本會計階

2、段（1945年以后）年以后） 1.11.1 早期成本會計階段（早期成本會計階段（18801920年）年）u成本會計的產(chǎn)生成本會計的產(chǎn)生 u早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段取得的主要成果u早期成本會計階段對成本會計的定義早期成本會計階段對成本會計的定義 成本會計起源于英國，后來傳入美國及其它國家。當(dāng)時英國是資成本會計起源于英國，后來傳入美國及其它國家。當(dāng)時英國是資本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，出現(xiàn)了工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，出現(xiàn)

3、了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本計算進行研究，起初是在會計帳簿之外，用統(tǒng)上的需要，對成本計算進行研究，起初是在會計帳簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應(yīng)外部審計計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應(yīng)外部審計人員的要求，將成本計算同復(fù)式薄記結(jié)合起來。這樣，利用賬戶人員的要求，將成本計算同復(fù)式薄記結(jié)合起來。這樣，利用賬戶對應(yīng)關(guān)系反映原材料和人工轉(zhuǎn)移，及其相對應(yīng)的價值轉(zhuǎn)移和增值對應(yīng)關(guān)系反映原材料和人工轉(zhuǎn)移，及其相對應(yīng)的價值轉(zhuǎn)移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核合計

4、業(yè)務(wù)記錄的正確性，的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核合計業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會計。這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)從而形成了成本會計。這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本計算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本會計。會計。 成本會計的產(chǎn)生成本會計的產(chǎn)生 在這一時期，成本會計取得以下進展：在這一時期，成本會計取得以下進展：（1）建立材料核算和管理辦法：如設(shè)立材料帳戶和材料卡片，）建立材料核算和管理辦

5、法：如設(shè)立材料帳戶和材料卡片，并在卡片上標(biāo)明并在卡片上標(biāo)明“最高存量最高存量”和和“最低存量最低存量”，以確保材料既能，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤永續(xù)盤存制存制”，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。按先進先出法計算材料耗用成本。（2）建立工時記錄和人工成本計算方法：對工人使用時間卡片，）建立工時記錄和人工成本計算方法：對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給登記工作時間和完

6、成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計算人工成本。各種產(chǎn)品，以便控制和正確計算人工成本。（3）建立間接制造費用分配辦法：隨著工廠制度的建立，企業(yè)）建立間接制造費用分配辦法：隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費用也增長很快，成本會計改變了生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費用也增長很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列作成本，而將間接制造費用過去那種只將直接材料和直接人工列作成本，而將間接制造費用也計入生產(chǎn)成本。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，在也計入生產(chǎn)成本。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費

7、用正常分配理論。實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論。接下頁接下頁（4）制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點，利用分批成本計算法或分步成本計）制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點，利用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。算法計算產(chǎn)品成本。（5）在理論方面，成本會計著作紛紛出版：被稱為第一本成本）在理論方面，成本會計著作紛紛出版：被稱為第一本成本會計著作是會計著作是1885年出版的年出版的H梅特卡夫（梅特卡夫（H.Metcalfe）所著）所著制制造成本造成本一書，成本會計發(fā)展也正是在它的基礎(chǔ)上發(fā)生了深刻的一書，成本會計發(fā)展也正是在它的基礎(chǔ)上發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變；英國電力工程師轉(zhuǎn)變；英國電力工程師E加克（加克（

8、E.Garcke）和會計師）和會計師JM費爾斯（費爾斯（J.M.Fells）合著的）合著的工廠會計工廠會計于于1887年問世。這本年問世。這本書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，被認(rèn)為是書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，被認(rèn)為是19世紀(jì)世紀(jì)最著名、最有影響的成本會計著作。最著名、最有影響的成本會計著作。（6）在組織方面，）在組織方面，1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會；年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。他們對成本會計開同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。他們對成本會計開展了一系列研究，為成本會計的理論和方法基礎(chǔ)的奠定作出了貢展

9、了一系列研究，為成本會計的理論和方法基礎(chǔ)的奠定作出了貢獻。獻。 接上頁接上頁 早期研究成本會計的專家勞倫斯早期研究成本會計的專家勞倫斯（W.B.Lawrence）對成本會計作過如下定義：）對成本會計作過如下定義：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。有利的產(chǎn)銷政策時參考?！?1.2

10、1.2 近代成本會計階段（近代成本會計階段（19211945年）年）u近代成本會計階段取得的主要成果近代成本會計階段取得的主要成果 u近代成本會計階段對成本的定義近代成本會計階段對成本的定義 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生 預(yù)算控制的完善預(yù)算控制的完善 成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入 成本會計形成了完全獨立學(xué)科成本會計形成了完全獨立學(xué)科 20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個制度制度。這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)妙的殘酷手段，另

11、一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會計提供了啟泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會計提供了啟示。于是美國會計學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為示。于是美國會計學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會計生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會計的職能擴大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的的職能擴大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進一步完善手段，使成本會計的理論和方

12、法有了進一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形。它標(biāo)志著和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形。它標(biāo)志著成本會計已經(jīng)進入一個新的階段。成本會計已經(jīng)進入一個新的階段。 預(yù)算控制是作為科學(xué)管理制度的另一方面被引進成本會計體系預(yù)算控制是作為科學(xué)管理制度的另一方面被引進成本會計體系中的。它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。中的。它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。（1）1921年美國年美國預(yù)算與會計法案預(yù)算與會計法案的頒布對企業(yè)預(yù)算控的頒布對企業(yè)預(yù)算控制起著催化作用。制起著催化作用。（2）1922年被譽為預(yù)算控制方面第一本專著麥金西年被譽為預(yù)算控制方面第一本專著麥金西（JOMckinscy）的）的預(yù)算

13、控制預(yù)算控制問世，對以后較長時期預(yù)問世，對以后較長時期預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。算控制的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。（3）1922年美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以年美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預(yù)算預(yù)算編制和使用編制和使用”為專題展開研究，則是將預(yù)算控制引向深入為專題展開研究，則是將預(yù)算控制引向深入（4）1928年，美國一些會計師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的年，美國一些會計師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的關(guān)系，提出分別制定固定預(yù)算和彈性預(yù)算方法。所謂彈性預(yù)關(guān)系，提出分別制定固定預(yù)算和彈性預(yù)算方法。所謂彈性預(yù)算是根據(jù)計劃期內(nèi)可以預(yù)見某一業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）的各種水算是根據(jù)計劃期內(nèi)可以預(yù)見某一業(yè)務(wù)量（

14、如產(chǎn)量）的各種水平來確定相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使間接費用實際數(shù)同計劃數(shù)更具平來確定相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使間接費用實際數(shù)同計劃數(shù)更具有可比基礎(chǔ)。這樣，企業(yè)預(yù)算可以合理地控制不同屬性的費有可比基礎(chǔ)。這樣，企業(yè)預(yù)算可以合理地控制不同屬性的費用支出，有助于正確考核經(jīng)營者的工作成績。所以，彈性預(yù)用支出，有助于正確考核經(jīng)營者的工作成績。所以，彈性預(yù)算是本世紀(jì)算是本世紀(jì)30年代成本會計中的最大進步之一。年代成本會計中的最大進步之一。 在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍也在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各個主并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的

15、各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面。售方面。 在這一階段的后期，出版了不少成本會計在這一階段的后期，出版了不少成本會計名著：名著：美國尼科爾森（美國尼科爾森（J.L. Nicholson）和羅爾）和羅爾巴克（巴克（F.D.Rohrback ）合著的）合著的成本會成本會計計；陀耳（陀耳（J.L. Dohr）著的）著的成本會計原理成本會計原理和實務(wù)和實務(wù)。 這一時期的成本會計的定義，可引用英國這一時期的成本會計的定義，可引用英國會計學(xué)家杰會計學(xué)家杰 貝蒂（貝蒂（J.Batty）的表述：）的表述：“成成本會計是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控本會計是用來詳細(xì)地描

16、述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。” 1.3現(xiàn)代成本會計階段（現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）年以后）u現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果 u現(xiàn)代成本會計的特征現(xiàn)代成本會計的特征 開展成本的預(yù)測和決策開展成本的預(yù)測和決策 實行目標(biāo)成本計算實行目標(biāo)成本計算 實施責(zé)任成本核算實施責(zé)任成本核算 實行變動成本計算法實行變動成本計算法 推行質(zhì)量成本核算推行質(zhì)量成本核算 為了主動控制成本

17、，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。運向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位。運用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計和測算；運用決策理論和方法，依據(jù)各計和測算；運用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。防性管理方向發(fā)展。 隨

18、著美國管理學(xué)家德魯克（隨著美國管理學(xué)家德魯克（P.Drucker）在）在50年代所提出目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本年代所提出目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控利潤，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達(dá)到技術(shù)適制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。這樣，成本會計擴用、經(jīng)濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)入手，展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來

19、，有效的促使成本把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來，有效的促使成本降低。降低。 隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大和管理日趨復(fù)雜，隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大和管理日趨復(fù)雜，管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強企業(yè)內(nèi)管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，部各級單位的業(yè)績考核，1952年美國會計年美國會計學(xué)家希琴斯（學(xué)家希琴斯（J.A.Higgings）倡導(dǎo)了責(zé)任）倡導(dǎo)了責(zé)任會計，將成本目標(biāo)進一步分解為各級責(zé)任會計，將成本目標(biāo)進一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進行責(zé)任成本核算，使單位的責(zé)任成本，進行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。成本控制更為有效。 這種成本計算模式只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定這種成本計

20、算模式只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。變動費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。變動成本計算法早在成本計算法早在1936年就由美國會計師喬納森年就由美國會計師喬納森N哈里斯哈里斯（Harris）提出。但由于這種方法也存在一定缺陷，未被美國）提出。但由于這種方法也存在一定缺陷，未被美國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可。直到稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可。直到1947年，匹茲堡厚玻璃公司玻璃部成功地年，匹茲堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了變動標(biāo)準(zhǔn)成本制度，才使這種方法得到了更多人觀注和采用了變動標(biāo)準(zhǔn)成本制度，才使這種方法得到了更多人觀注和支持。美國證券交易委員會和國內(nèi)稅

21、收署規(guī)定企業(yè)只要將公開支持。美國證券交易委員會和國內(nèi)稅收署規(guī)定企業(yè)只要將公開發(fā)表的數(shù)據(jù)調(diào)整為包括固定性間接費用在內(nèi)，就可以采用這種發(fā)表的數(shù)據(jù)調(diào)整為包括固定性間接費用在內(nèi)，就可以采用這種方法。從上世紀(jì)方法。從上世紀(jì)50年代開始，美國會計界關(guān)于變動成本法的研年代開始，美國會計界關(guān)于變動成本法的研究逐漸增多。實務(wù)中這種方法在實際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度究逐漸增多。實務(wù)中這種方法在實際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度條件下都可采用。它不僅是一種可以減少計算工作量的成本核條件下都可采用。它不僅是一種可以減少計算工作量的成本核算方法，同時還為企業(yè)進行預(yù)測和決策創(chuàng)造了有利條件。算方法，同時還為企業(yè)進行預(yù)測和決策創(chuàng)造了有

22、利條件。 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成，所謂質(zhì)量年代末，質(zhì)量成本概念基本形成，所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。費用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費的全證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費的

23、全過程，對發(fā)生的各種質(zhì)量成本進行的貨幣形態(tài)計過程，對發(fā)生的各種質(zhì)量成本進行的貨幣形態(tài)計量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴大了成量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴大了成本會計的研究領(lǐng)域。本會計的研究領(lǐng)域。 現(xiàn)代成本會計是根據(jù)會計資料和其他有關(guān)現(xiàn)代成本會計是根據(jù)會計資料和其他有關(guān)資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、有系統(tǒng)地進行預(yù)測、決策、控制、核算、有系統(tǒng)地進行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核，促使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降分析和考核，促使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的最佳運

24、轉(zhuǎn)，不斷低成本，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的最佳運轉(zhuǎn)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 2.1 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 2.2 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響的影響 2.1 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊新制造環(huán)境對成本會計的沖擊 u新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響u新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響所選舉權(quán)采取的對策選舉權(quán)采取的對策 產(chǎn)品成本計算不正確產(chǎn)品成本計算不正確 成本控制可能產(chǎn)生反功能行為成本控制可能產(chǎn)生反功能行為 因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦因為在新制造環(huán)

25、境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足降到了現(xiàn)在的不足5%；但制造費用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)但制造費用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時已難于正確反映準(zhǔn)如果只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本；各種產(chǎn)品的成本； 傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。造環(huán)境下，這一

26、控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。擴大等等。 針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面

27、，美針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-based Costing,ABC），），ABC法在美、日、西歐等國企法在美、日、西歐等國企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費用以作企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費用分配給各種產(chǎn)品。用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)傳統(tǒng)成

28、本計算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)把制造費用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳把制造費用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。統(tǒng)成本計算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。 2.2 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響 u適時制適時制（Just In Time System, JIT） u全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理（Total Quality Management ,TQM） u戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理(Strategic Management ) u基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進（Benchmarking Management

29、& Continuous Improvement） u限制理論限制理論(Theory 0F Constraints, TQC) u成本企畫成本企畫（Target costing, TC） 適時制是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企生產(chǎn)經(jīng)營管理各適時制是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低

30、水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨零存貨”（Zero Inventory ），以降低存貨庫存成本。在存貨水平很低），以降低存貨庫存成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨讓價，可能采用倒推成本法的情況下，會計人員為簡化存貨讓價，可能采用倒推成本法（Backflush Costing）。所謂倒推成本法，簡言之，就是當(dāng)產(chǎn)）。所謂倒推成本法，簡言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材

31、料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。但在采用的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。但在采用JIT的的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。從成類存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。從成本本效益原則來考慮，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑效益原則

32、來考慮，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣，倒推成本法便應(yīng)運而生。得不償失。這樣，倒推成本法便應(yīng)運而生。 全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)成為一種企業(yè)競已經(jīng)成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的期望驅(qū)動的、持續(xù)改進爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主；從只管理它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)

33、量；從專職人員產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，以保證企工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷零缺陷”（zero defect），），并由顧客最終界定質(zhì)量?？梢姴⒂深櫩妥罱K界定質(zhì)量?？梢奣QM是使是使JIT順利實施順利實施的一個必要條件。的一個必要條件。接下頁接下頁 TQM對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就是產(chǎn)生對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收了質(zhì)量會

34、計這一學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本會計上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全會計上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，實行質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量面質(zhì)量管理的要求，實行質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進行系統(tǒng)管理，成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會效益、借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在企業(yè)效益和用戶效益。另外，在TQM情況下，會計情況下，會計人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度

35、、服務(wù)的及人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。 接上頁接上頁 所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理

36、思想對成本會計的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management ）的提出。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工）的提出。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展作者提供競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相戰(zhàn)略，實施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競爭優(yōu)勢目標(biāo)，應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競爭優(yōu)勢目標(biāo)，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長久競爭的優(yōu)并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長久競爭的優(yōu)勢

37、。勢。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，各學(xué)者說法不一，因戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，各學(xué)者說法不一，因為它是一個新興的領(lǐng)域，所以還沒有定論，一般認(rèn)為包括為它是一個新興的領(lǐng)域，所以還沒有定論，一般認(rèn)為包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析。價值鏈分析，主價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析。價值鏈分析，主要是分析從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消費止，如何控制要是分析從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消費止，如何控制這一過程的相關(guān)作業(yè)成本。這一過程的相關(guān)作業(yè)成本。接下頁接下頁 戰(zhàn)略定位是利用的成本信息幫助企業(yè)確定采用怎戰(zhàn)略定位是利用的成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競爭戰(zhàn)略在市場競爭中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)樣的競爭戰(zhàn)略在市場

38、競爭中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點戰(zhàn)略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競爭對手，略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競爭對手，有利于價格低于對方，從而擴大銷售量；差異化有利于價格低于對方，從而擴大銷售量；差異化戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過對方；集中一點戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過對方；集中一點戰(zhàn)略適用于一部分市場（目標(biāo)市場），它有兩種戰(zhàn)略適用于一部分市場（目標(biāo)市場），它有兩種形式，一種形式是成本集中（在目標(biāo)市場取得成形式，一種形式是成本集中（在目標(biāo)市場取得成本領(lǐng)先），另一種形式是差異化集中（在目標(biāo)市本領(lǐng)先），另一種形式是差異

39、化集中（在目標(biāo)市場取得別具一格的形象）。場取得別具一格的形象）。 成本動因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費，找到可以降低成本成本動因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動效率。的作業(yè)，提高作業(yè)活動效率。 接上頁接上頁 管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進被稱而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程。

40、基準(zhǔn)和持續(xù)改進被稱為為“永無終點永無終點”的比賽，管理人員和員工不會滿足于某一的比賽，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀的辦法使本年度成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進對成本會計的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進對成本會計的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師認(rèn)識到降低成本要向本影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師認(rèn)識到

41、降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)再造成工程再造成工程 (Reengineering The Corporation)，以增強，以增強競爭力。競爭力。 根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，根據(jù)限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都有會實現(xiàn)（如，利潤最大否則無論公司定下什么目標(biāo)都有會實現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材化）。企業(yè)限制因素

42、通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得了加強，但是如果加強了其它的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計的影響是，管理人員和會計到加強。限制理論對成本會計的影響是，管理人員和會計人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強調(diào)降低成本和費人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入用，要有逆向思維，

43、要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，量，“為了省錢而花錢為了省錢而花錢”，如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更，如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新新型設(shè)備，那么，引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支新新型設(shè)備，那么，引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這抵補支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這也是也是“成本成本效益效益”原則的另一種詮釋。原則的另一種詮釋。 “成本

44、企畫是指，在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用成本企畫是指，在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時達(dá)成這些目標(biāo)戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動的綜合性利潤管理活動” 。成本企畫對成本會。成本企畫對成本會計的影響表現(xiàn)在：要求成本會計領(lǐng)域由制造階段計的影響表現(xiàn)在：要求成本會計領(lǐng)域由制造階段擴展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本擴展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計、工藝準(zhǔn)備等整形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計、工藝準(zhǔn)備等整個技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟方法，使成本會計個技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟方法，使成本會計與工程技術(shù)、組織措施

45、有機結(jié)合起來；在滿足顧與工程技術(shù)、組織措施有機結(jié)合起來；在滿足顧客要求前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛客要求前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，實行成本預(yù)防性控制，以保證目標(biāo)利潤的實力，實行成本預(yù)防性控制，以保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。現(xiàn)。 3.1 成本會計的職能成本會計的職能 3.2 成本會計的任務(wù)成本會計的任務(wù) 3.1 成本會計的職能成本會計的職能 u成本預(yù)測成本預(yù)測 u成本決策成本決策 u成本計劃成本計劃 u成本控制成本控制 u成本核算成本核算 u成本分析成本分析 u成本考核成本考核 成本預(yù)測是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與成本預(yù)測是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的依存關(guān)系，結(jié)合

46、發(fā)展各種技術(shù)經(jīng)濟因素的依存關(guān)系，結(jié)合發(fā)展前景及采取各種措施，通過一定的程序、前景及采取各種措施，通過一定的程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢作出科學(xué)的估計。通過成本預(yù)測，有助勢作出科學(xué)的估計。通過成本預(yù)測，有助于減少盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，提于減少盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，提高了降低成本的自覺性。高了降低成本的自覺性。 成本決策是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照成本決策是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照既定或要求的目標(biāo)，運用一定的專門方法，既定或要求的目標(biāo)，運用一定的專門方法，對有關(guān)方案進行正確的計算和判斷后，從對有關(guān)方案進行正確的計算和判斷后，從中選出

47、最優(yōu)方案。做好成本決策對于企業(yè)中選出最優(yōu)方案。做好成本決策對于企業(yè)正確地制定成本計劃，促進企業(yè)提高經(jīng)濟正確地制定成本計劃，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。效益具有十分重要的意義。 成本計劃是指根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，成本計劃是指根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，具體規(guī)定計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)具體規(guī)定計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平，并且提出達(dá)到規(guī)定成本水品的成本水平，并且提出達(dá)到規(guī)定成本水平所應(yīng)采取的措施方案。成本計劃是建立平所應(yīng)采取的措施方案。成本計劃是建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對于控制成本、成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對于控制成本、挖掘降低成本潛力有著重要作用。挖掘降低成本潛力有

48、著重要作用。 成本控制是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項成本控制是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項費用消耗的限額；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對費用消耗的限額；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對實際發(fā)生的費用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，實際發(fā)生的費用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，并要隨時揭示和及時反饋實際費用與標(biāo)準(zhǔn)并要隨時揭示和及時反饋實際費用與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異；系統(tǒng)分析成本差異原因，進之間的差異；系統(tǒng)分析成本差異原因，進而采取措施，消除生產(chǎn)中的損失、浪費。而采取措施，消除生產(chǎn)中的損失、浪費。通過成本控制，有利于實現(xiàn)預(yù)期的成本目通過成本控制，有利于實現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)，不斷降低成本。標(biāo)，不斷降低成本。 成本核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本

49、核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用進行審核，并按照一定的對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行審核，并按照一定的對象和標(biāo)準(zhǔn)進行歸集和分配；采用適當(dāng)?shù)姆较蠛蜆?biāo)準(zhǔn)進行歸集和分配；采用適當(dāng)?shù)姆椒?，計算出各該對象的總成本和單位成本。法，計算出各該對象的總成本和單位成本。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況，揭露生產(chǎn)經(jīng)營中存在的計劃的執(zhí)行情況，揭露生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，還可以為制訂價格提供依據(jù)。問題，還可以為制訂價格提供依據(jù)。 成本分析是指主要利用成本核算及其他有成本分析是指主要利用成本核算及其他有關(guān)資料，全面分析成本水平與構(gòu)成的變動關(guān)資料，全面分析成本水平與構(gòu)成

50、的變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因，情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。通過成本分析，可挖掘降低成本的潛力。通過成本分析，可以正確認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律，有利以正確認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律，有利于實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為編制成本計于實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為編制成本計劃和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)。劃和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)。 成本考核主要指企業(yè)將計劃成本或目標(biāo)成成本考核主要指企業(yè)將計劃成本或目標(biāo)成本指標(biāo)進行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考本指標(biāo)進行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)給各內(nèi)部責(zé)任單位，明核指標(biāo)，分別下達(dá)給各內(nèi)部責(zé)任單位，明確它們在完成成本指標(biāo)上的

51、經(jīng)濟責(zé)任，并確它們在完成成本指標(biāo)上的經(jīng)濟責(zé)任，并按期進行考核。成本考核要與一定的獎懲按期進行考核。成本考核要與一定的獎懲制度相聯(lián)系，以調(diào)動各責(zé)任者努力完成責(zé)制度相聯(lián)系，以調(diào)動各責(zé)任者努力完成責(zé)任成本的積極性。任成本的積極性。 3.2 成本會計的任務(wù)成本會計的任務(wù) u正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息 u加強成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策加強成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策 u制定目標(biāo)成本，加強成本控制制定目標(biāo)成本，加強成本控制 u建立成本責(zé)任制度，加強成本考核建立成本責(zé)任制度，加強成本考核 進行產(chǎn)品成本計算，是成本會計的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。進行產(chǎn)品成本計算，是成本會計的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。企業(yè)

52、只有正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息，企業(yè)只有正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息，才能保證盈虧計算和存貨估價的正確性，有效地才能保證盈虧計算和存貨估價的正確性，有效地考核成本計劃的完成情況，為成本的預(yù)測、決策考核成本計劃的完成情況，為成本的預(yù)測、決策和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財務(wù)報表編制提供成本和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財務(wù)報表編制提供成本信息。因此，企業(yè)要嚴(yán)格掌握成本開支范圍，依信息。因此，企業(yè)要嚴(yán)格掌握成本開支范圍，依據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的有關(guān)要求，按照企據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的有關(guān)要求，按照企業(yè)特點采用相適應(yīng)的成本計算方法，正確、及時業(yè)特點采用相適應(yīng)的成本計算方法，正確、及時地計算產(chǎn)品成

53、本，這是做好成本會計工作的最基地計算產(chǎn)品成本，這是做好成本會計工作的最基本要求。本要求。 切實做好成本預(yù)測和成本決策工作，是成切實做好成本預(yù)測和成本決策工作，是成本會計適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展和現(xiàn)代化管理需本會計適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展和現(xiàn)代化管理需要而承擔(dān)的新任務(wù)。成本預(yù)測和成本決策要而承擔(dān)的新任務(wù)。成本預(yù)測和成本決策是具有密切聯(lián)系的。加強成本預(yù)測是優(yōu)化是具有密切聯(lián)系的。加強成本預(yù)測是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強成本預(yù)測的結(jié)果。所以，把二者有機地結(jié)成本預(yù)測的結(jié)果。所以，把二者有機地結(jié)合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)

54、濟效益指明方向和途徑。提高經(jīng)濟效益指明方向和途徑。 目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成目標(biāo)利潤而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成本制定得正確與否對于成本控制的有效性本制定得正確與否對于成本控制的有效性有著重要影響。因此，目標(biāo)成本的制定，有著重要影響。因此，目標(biāo)成本的制定，必須以可靠的數(shù)據(jù)作為根據(jù)，采取科學(xué)方必須以可靠的數(shù)據(jù)作為根據(jù)，采取科學(xué)方法計算出來；必須切實可行，既能激發(fā)職法計算出來；必須切實可行，既能激發(fā)職工積極性，又是經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的。工積極性，又是經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的。這樣制定的目標(biāo)成本能真正起到控制成本這樣

55、制定的目標(biāo)成本能真正起到控制成本的作用。的作用。 成本責(zé)任制是對企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)成本責(zé)任制是對企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，它有行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，它有利于提高職工降低成本的責(zé)任心和積極性。利于提高職工降低成本的責(zé)任心和積極性。建立責(zé)任成本制，要把成本責(zé)任指標(biāo)分解建立責(zé)任成本制，要把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門、各層次和落實，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門、各層次和每個人都承擔(dān)一定的責(zé)任成本，并把責(zé)權(quán)每個人都承擔(dān)一定的責(zé)任成本，并把責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以增強企業(yè)活力。利相結(jié)合，以增強企業(yè)活力。 4.1 按成本會計制度分類按成本會計制度分類 4.2 按成本

56、計算模式分類按成本計算模式分類 4.1 按成本會計制度分類按成本會計制度分類 按成本會計制度分類，可分為按成本會計制度分類，可分為實際成本制實際成本制度度、估計成本制度估計成本制度和和標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 實際成本制度是根據(jù)實際發(fā)生的各項支出計算成實際成本制度是根據(jù)實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。通過這種成本制度獲得本的一種成本會計制度。通過這種成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也即歷史的成的成本資料都是事后的成本資料，也即歷史的成本資料。所以，實際成本會計制度也稱歷史成本本資料。所以，實際成本會計制度也稱歷史成本會計制度。這種制度強調(diào)在會計制度。這種制度強調(diào)在“實

57、際費用實際費用”基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上進行成本計算。在數(shù)量方面，必須是實際消耗數(shù)進行成本計算。在數(shù)量方面，必須是實際消耗數(shù)量；在價格方面并不一定必須采用實際價格，也量；在價格方面并不一定必須采用實際價格，也可以采用預(yù)定價格，但對預(yù)定價格同實際價格的可以采用預(yù)定價格，但對預(yù)定價格同實際價格的差異要作適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種制度在差異要作適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種制度在“實際費實際費用用”基礎(chǔ)上進行成本計算的要求。實行實際成本基礎(chǔ)上進行成本計算的要求。實行實際成本會計制度，適應(yīng)了存貨估價和計算損益的需要，會計制度，適應(yīng)了存貨估價和計算損益的需要，為編制財務(wù)報表提供資料，以本期的實際成本與為編制財務(wù)報表提供資料，以本期

58、的實際成本與上期同一產(chǎn)品的實際成本相比較，可以檢查成本上期同一產(chǎn)品的實際成本相比較，可以檢查成本超降情況。超降情況。 估計成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，估計成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價，然后通過復(fù)式記帳將算出實際產(chǎn)量的估計憑以確定售價，然后通過復(fù)式記帳將算出實際產(chǎn)量的估計成本與帳上實際成本比較，據(jù)以修改估計成本的一種歷史成本與帳上實際成本比較，據(jù)以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。修改后的估計成本，上曾采用過的不完整的成本會計制度。修改后的估計成本，可備下次確定售價之用。可備下次確定售價之用。 在估計成本制度下，估計成本與其實際成本的差異，可作在估計成本制度下，估計成本與其實際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益項目列銷，或于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本為當(dāng)期的損益項目列銷，或于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)?。之間分?jǐn)偂?估計成本制度在實際工作中得以應(yīng)用，主要基于下述兩個估計成本制度在實際工作中得以應(yīng)用，主要基于下述兩個原因：其一，一些企業(yè)往往在產(chǎn)品生產(chǎn)之前需先行決