增值稅法要點(diǎn)總結(jié)

1、增值稅應(yīng)稅服務(wù)征稅范圍征稅范圍稅率稅率征收率征收率交通運(yùn)輸業(yè)11%3%郵政業(yè)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣播影視服務(wù)物流輔助服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%類型類型行業(yè)行業(yè)特征特征程租、期租、濕租交通運(yùn)輸業(yè)配備相應(yīng)人員光租、干租有形動(dòng)產(chǎn)租賃無人員配備行業(yè)行業(yè)特征特征交通運(yùn)輸業(yè)1. 運(yùn)輸工具；2.運(yùn)輸服務(wù)（一般有人員）；3.兩地之間（有一定距離）物流輔助業(yè)不滿足交通運(yùn)輸業(yè)條件；一般在客（貨）運(yùn)場站或相對(duì)固定的場所內(nèi)活動(dòng)；距離相對(duì)較短應(yīng)稅服務(wù)辨析視同銷售辨析貨物類型貨物類型用途用途稅務(wù)處理稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托

2、加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或集體福利或個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣自產(chǎn)貨物的相關(guān)處理一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額50萬元以下50萬元以上 2.提供應(yīng)稅服務(wù)（營改增）服務(wù)（營改增）年應(yīng)稅銷售額500萬元以下500萬元以上 3

3、.其他企業(yè) （流通企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額80萬元以下 80萬元以上4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 5.5.非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)體工商戶，旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品的食品可選擇可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料提

4、供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。13%低稅率1.生活必需品生活必需品類類（1）糧食、食用植物油（包括橄欖油）（2）鮮奶、符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）（3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等2.文化用品文化用品類類圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機(jī)肥免稅4.（初級(jí)）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品（1）干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%；（2）納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅；（3）麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉應(yīng)適用17%的增值稅稅率5.其他其他如二甲

5、醚、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈、粘蟲板等零稅率1.納稅人出口貨物2.境內(nèi)境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際（和港澳臺(tái)）運(yùn)輸服務(wù)，并取得相應(yīng)的經(jīng)營許可證（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù)航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù)3.境內(nèi)境內(nèi)單位和個(gè)人向境外境外單位提供的研發(fā)研發(fā)和設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)服務(wù)不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)服務(wù)4.境內(nèi)境內(nèi)單位和個(gè)人提供程租、期租、濕租服務(wù)時(shí)，如果租賃的交通工具用于租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)征收率分類稅務(wù)

6、處理一般納稅人小規(guī)模納稅人和個(gè)人銷售使用過的固定資產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+17%或13%）17%或13%不適用銷售使用過的固定資產(chǎn) 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額依照3%征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+3%）2%銷售舊貨銷售自己使用過除固定資產(chǎn)外的物品3%征收率備注：1.個(gè)人銷售自己使用過的物品免增值稅； 2. 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值為銷售額應(yīng)納稅額計(jì)算類型稅務(wù)處理舉例（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價(jià)格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分分別注明別注明的，可按折扣

7、后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除產(chǎn)品不含稅售價(jià)100元/件，購買10件以上8折優(yōu)惠。一次銷售10件，請(qǐng)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。正確答案銷項(xiàng)稅額=1001080%17%=136（元）實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價(jià)245元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。正確答案銷項(xiàng)稅額=245617%=249.9（元）（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額?，F(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”銷售價(jià)款500萬元，購貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收475萬元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額？正確答案銷項(xiàng)稅額50017%=85（萬元）（3）銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以

8、從銷售額中減除折讓額特殊銷售處理：折扣折讓特殊銷售處理：折扣折讓類型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅見例題特殊銷售處理：以舊換新特殊銷售處理：以舊換新具體類型稅務(wù)處理一般貨物如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅包裝物押金稅務(wù)處理直銷企業(yè)稅

9、務(wù)處理直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，按規(guī)定繳納增值稅直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅客運(yùn)場站服務(wù)支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)差額納稅可以扣除項(xiàng)目類型組成計(jì)稅價(jià)格只

10、征增值稅的成本（1成本利潤率）既征增值稅，又征消費(fèi)稅的成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅或成本（1成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）組價(jià)方法 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)事后改變用途而不能抵扣的，從發(fā)生當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)轉(zhuǎn)方法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證）采購成本稅率（17%、13%、11%、6%）（2）計(jì)算抵稅:用收購發(fā)票或銷售發(fā)票收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品采購成本農(nóng)產(chǎn)品采購成本/（1-13%）13%2.按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際當(dāng)期實(shí)際成本成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)

11、稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率當(dāng)期實(shí)際成本=買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用 3.利用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)月全部銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷售退回或折讓的稅務(wù)處理銷售退回或折讓的稅務(wù)處理銷售方或提供方因銷售銷售貨物退回或者折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或者折讓當(dāng)期發(fā)生退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的銷項(xiàng)稅額中扣減購買方發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退回、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認(rèn)定為偷稅行為偷稅行為向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理向供

12、貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 注意：各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票注意：各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票情形稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入的各種返還收入按平銷返利行為平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入按收費(fèi)的具體名目征收營業(yè)稅或增值稅營業(yè)稅或增值稅項(xiàng)目項(xiàng)目稅務(wù)處理稅務(wù)處理專用設(shè)備專用設(shè)備初次購買全額抵減

13、（價(jià)稅合計(jì)額）全額抵減（價(jià)稅合計(jì)額）非初次購買自行負(fù)擔(dān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策稅額有關(guān)政策2011年12月1日以后增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?；旌箱N售行為與兼營行為的比較相同都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍不同混合銷售行為是一項(xiàng)銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍；而兼營行為是多種經(jīng)營行為涉及到兩種稅的征稅范圍稅務(wù)處理不同除建筑

14、業(yè)外的混合銷售行為以主業(yè)確定納哪種流轉(zhuǎn)稅兼營行為分別核算，分別納稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額鏈接：電梯銷售安裝的稅務(wù)處理情形情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理產(chǎn)、銷、裝分別核算購、銷、裝增值稅安裝、維護(hù)營業(yè)稅出口貨物退（免）稅的基本政策出口貨物退（免）稅的基本政策政策類型適用范圍1.出口免稅并退稅多數(shù)情況2.出口免稅但不退稅出口貨物在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的3.出口不免稅也不退稅 限制或禁止出口的貨物零稅率的實(shí)施簡易計(jì)稅方法的免征增值稅一般計(jì)稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口免退稅外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口免抵退稅境內(nèi)的單位和

15、個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，3636個(gè)月內(nèi)不得個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。增值稅退（免）稅辦法免抵退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物適用一般計(jì)稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（即外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物、勞務(wù)外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)類型類型退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)一般貿(mào)易方式出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的

16、實(shí)際離岸價(jià)（FOB）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物FOB - 所含保稅進(jìn)料金額免稅原材料加工后出口的貨物FOB - 所含保稅進(jìn)料金額外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。（1）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)（2）受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)出口貨物專用發(fā)票注明的金額或?qū)Ｓ美U款書注明的完稅價(jià)格出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備按已使用部分占原值的比例*價(jià)款免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物專用發(fā)票注明的金額或?qū)Ｓ美U款書注明的完稅價(jià)格一般貿(mào)易方式的出口退稅一

17、般貿(mào)易方式的出口退稅步驟具體操作對(duì)賬務(wù)處理的影響免稅借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入無銷項(xiàng)稅額抵稅1.剔稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價(jià)格（出口貨物征稅率退稅率）原因：出口貨物征退稅率不同根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)）2.抵稅：計(jì)算應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額上期留抵稅額如為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額；如應(yīng)納稅額0，則不退稅退稅3.算限額：免抵退稅額出口退稅的最高限額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)格出口貨物的退稅率借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額

18、較小一方記賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）4.比較確定應(yīng)退稅額2、3中較小者5.確定免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額具體操作對(duì)賬務(wù)處理的影響免稅借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入無銷項(xiàng)稅額抵稅1.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本 （紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)） （紅字）2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免抵退稅不得免征和抵扣稅額離岸價(jià)格（出口貨物征稅率退稅率）不得免征和抵扣稅額抵減額借：主營業(yè)務(wù)成本

19、貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)）3.抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額退稅4.計(jì)算免抵退稅額抵減額計(jì)算免抵退稅額抵減額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小一方記賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）5.算限額：免抵退稅額算限額：免抵退稅額免抵退稅額離岸價(jià)格退稅率免抵退稅額抵減額6.比較確定應(yīng)退稅額比較確定應(yīng)退稅額3、5中較小者7.確定免抵稅額確定免抵稅額進(jìn)料加工（含免稅購進(jìn)原材料）進(jìn)料加工（含免稅購進(jìn)原材料）一般貿(mào)易VS進(jìn)料加工一般貿(mào)

20、易一般貿(mào)易進(jìn)料加工進(jìn)料加工第1步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額第1步：剔稅第2步：剔稅計(jì)算不得免征和抵扣稅額 第2步：抵稅 第3步：抵稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納或留抵增值稅稅額 第4步：計(jì)算免抵退稅額抵減額 第3步：算尺度 第5步：算尺度：計(jì)算免抵退稅額 第4步：比較確定應(yīng)退稅額 第6步：比較確定應(yīng)退稅額第5步：確定免抵稅額第7步：確定免抵稅額增值稅免退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)類型類型增值稅應(yīng)退稅額增值稅應(yīng)退稅額（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物、應(yīng)稅服務(wù)購進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物加工修理

21、修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本（對(duì)外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)均適用）增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書：向社會(huì)收購的古書和舊書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期