第二章商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)

1、 第二章第二章 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算 本章重點(diǎn)學(xué)習(xí)：本章重點(diǎn)學(xué)習(xí)：1 1、存款賬戶的分類及管理、存款賬戶的分類及管理2 2、存款業(yè)務(wù)的核算、存款業(yè)務(wù)的核算3 3、存款利息的計(jì)算、存款利息的計(jì)算 第一節(jié)第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述 存款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)之一。存款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)之一。 商業(yè)銀行負(fù)債可分為存款負(fù)債、借入負(fù)債和其他商業(yè)銀行負(fù)債可分為存款負(fù)債、借入負(fù)債和其他負(fù)債三種。負(fù)債三種。 其中存款負(fù)債是商業(yè)銀行最主要的負(fù)債。借入負(fù)其中存款負(fù)債是商業(yè)銀行最主要的負(fù)債。借入負(fù)債主要包括向中央銀行借款、向同業(yè)借款、發(fā)行金融債主要包括向中央銀行借款、向同業(yè)借款

2、、發(fā)行金融債券等。其他負(fù)債主要包括在結(jié)算中形成的臨時(shí)性負(fù)債券等。其他負(fù)債主要包括在結(jié)算中形成的臨時(shí)性負(fù)債和應(yīng)付未付款項(xiàng)等。債和應(yīng)付未付款項(xiàng)等。 一一 存款的種類存款的種類 存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類。存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類。1 1、按存款來源分、按存款來源分 原始存款：也稱現(xiàn)金存款或直接存款。是企事業(yè)原始存款：也稱現(xiàn)金存款或直接存款。是企事業(yè)單位或個(gè)人將現(xiàn)金支票或現(xiàn)金送存銀行，增加存款戶的單位或個(gè)人將現(xiàn)金支票或現(xiàn)金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。貨幣資金。 派生存款：也稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，銀行以貸派生存款：也稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。這種存款的增

3、加，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)款方式自己創(chuàng)造的存款。這種存款的增加，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)貨幣供應(yīng)量的增加。貨幣供應(yīng)量的增加。2 2、按經(jīng)濟(jì)主體不同分：、按經(jīng)濟(jì)主體不同分： 單位存款單位存款 一般存款一般存款 儲(chǔ)蓄存款儲(chǔ)蓄存款 財(cái)政性存款財(cái)政性存款 3 3、按存款期限分：、按存款期限分： 活期存款活期存款 定期存款定期存款4 4、按存款幣種分：、按存款幣種分： 人民幣存款人民幣存款 外幣存款外幣存款5 5、其他分類、其他分類 通知存款、協(xié)定存款、教育儲(chǔ)蓄存款等通知存款、協(xié)定存款、教育儲(chǔ)蓄存款等 見見3939頁圖頁圖2-12-1（二）個(gè)人存款帳戶的分類（二）個(gè)人存款帳戶的分類及使用及使用 個(gè)人結(jié)算帳戶個(gè)人結(jié)算帳戶 個(gè)人儲(chǔ)蓄

4、個(gè)人儲(chǔ)蓄帳戶帳戶 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1 1、吸收存款、吸收存款 負(fù)債類，核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其負(fù)債類，核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、他各種存款，包括單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款存款、財(cái)政性存款等。本科目按存款特種存款、轉(zhuǎn)貸款存款、財(cái)政性存款等。本科目按存款類別及存款單位設(shè)置明細(xì)科目。類別及存款單位設(shè)置明細(xì)科目。 在實(shí)務(wù)中，銀行可以用在實(shí)務(wù)中，銀行可以用“活期存款活期存款”、“活期儲(chǔ)蓄活期儲(chǔ)蓄存款存款”、“定期存款定期存款”、“定期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款”做為一級科目來做為一級科目來核核算，

5、期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再并入算，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再并入“吸收存款吸收存款”科目?？颇?。2 2、利息支出、利息支出 損益類，核算金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收損益類，核算金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款存款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、存款、轉(zhuǎn)貸款存款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買出回購金融資產(chǎn)等同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。產(chǎn)生的利息支出。3 3、應(yīng)付利息、應(yīng)付利息 負(fù)債類，核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括負(fù)債類，

6、核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。等應(yīng)支付的利息。4 4、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi) 核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 第二節(jié)第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存取款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存取款業(yè)務(wù)的核算 單位活期存取款主要有以下兩個(gè)方式：單位活期存取款主要有以下兩個(gè)方式： 現(xiàn)金存取現(xiàn)金存取 ：主要有支票戶、存折戶：主要有支票戶、存折戶 轉(zhuǎn)帳存取轉(zhuǎn)帳存取 ：有多種結(jié)算方式：有多種結(jié)算方式 其中轉(zhuǎn)帳存取放到第四章學(xué)習(xí)，本節(jié)

7、主要學(xué)習(xí)現(xiàn)其中轉(zhuǎn)帳存取放到第四章學(xué)習(xí)，本節(jié)主要學(xué)習(xí)現(xiàn)金存取金存取( (以支票戶為例）。以支票戶為例）。 （二）支取現(xiàn)金的核算（二）支取現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金付出核算原則：先記帳，后付款?，F(xiàn)金付出核算原則：先記帳，后付款。 支取現(xiàn)金，單位應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項(xiàng)的支取現(xiàn)金，單位應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項(xiàng)的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真審查支票的內(nèi)容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)?，真審查支票的?nèi)容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)危瑢徍藷o誤后，以支票代現(xiàn)金付出傳票，登記單位存審核無誤后，以支票代現(xiàn)金付出傳票，登記單位存款分戶帳?？罘謶魩?。 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分

8、錄為： 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 記帳后的支票交出納部門，登記記帳后的支票交出納部門，登記“現(xiàn)金支出日記現(xiàn)金支出日記簿簿”，然后將現(xiàn)金交取款人。，然后將現(xiàn)金交取款人。二、單位定期存取款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存取款業(yè)務(wù)的核算有關(guān)核算的相關(guān)規(guī)定：有關(guān)核算的相關(guān)規(guī)定：（1 1）單位定期存款存入時(shí)一般采用轉(zhuǎn)賬方式，從其）單位定期存款存入時(shí)一般采用轉(zhuǎn)賬方式，從其活期存款帳戶轉(zhuǎn)入。活期存款帳戶轉(zhuǎn)入。（2 2）單位定期存款到期時(shí)，不能支取現(xiàn)金，應(yīng)以轉(zhuǎn)）單位定期存款到期時(shí)，不能支取現(xiàn)金，應(yīng)以轉(zhuǎn)帳方式將本金及利息轉(zhuǎn)入其活期存款帳戶，不得將定帳方式將本金及利息轉(zhuǎn)入

9、其活期存款帳戶，不得將定期存款直接用于結(jié)算和提取現(xiàn)金。期存款直接用于結(jié)算和提取現(xiàn)金。三、單位其他存款三、單位其他存款 4343頁頁 1 1、通知存款、通知存款 2 2、協(xié)定存款、協(xié)定存款四、對賬與銷戶四、對賬與銷戶 隨時(shí)對賬隨時(shí)對賬 定期對賬定期對賬 第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算一、儲(chǔ)蓄存款的原則與有關(guān)規(guī)定一、儲(chǔ)蓄存款的原則與有關(guān)規(guī)定 1 1、根據(jù)儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例規(guī)定，銀行辦理儲(chǔ)蓄業(yè)、根據(jù)儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例規(guī)定，銀行辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)必須遵循以下原則：務(wù)必須遵循以下原則： (1)(1)存款自愿存款自愿 (2)(2)取款自由取款自由 (3)(3)存款有息存款有息 (4)(4)為儲(chǔ)戶保密為儲(chǔ)

10、戶保密 2 2、 19991999年國務(wù)院頒布實(shí)施年國務(wù)院頒布實(shí)施對儲(chǔ)蓄利息所得征收個(gè)對儲(chǔ)蓄利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法人所得稅的實(shí)施辦法規(guī)定規(guī)定19991999年年1111月月1 1對儲(chǔ)蓄存款對儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征收個(gè)人所得稅，稅率為利息所得恢復(fù)征收個(gè)人所得稅，稅率為20% .20% . 2007 2007年年8 8月月1515日起，調(diào)減為日起，調(diào)減為5%5% . 2008 2008年年1010月月9 9日起日起, ,暫免征收存款利息稅暫免征收存款利息稅. .儲(chǔ)蓄存儲(chǔ)蓄存款利息所得應(yīng)按政策調(diào)整前和調(diào)整后分時(shí)段計(jì)算，并款利息所得應(yīng)按政策調(diào)整前和調(diào)整后分時(shí)段計(jì)算，并按照不同的稅率計(jì)征個(gè)人所

11、得稅。按照不同的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 3 3、 20002000年國務(wù)院頒布實(shí)施年國務(wù)院頒布實(shí)施個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制規(guī)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制規(guī)定定，要求在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人存款帳戶的個(gè)人，應(yīng)，要求在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人存款帳戶的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)名制的規(guī)定。當(dāng)遵守實(shí)名制的規(guī)定。（二）活期儲(chǔ)蓄存款支取的核算（二）活期儲(chǔ)蓄存款支取的核算 由儲(chǔ)戶填寫由儲(chǔ)戶填寫“活期儲(chǔ)蓄取款憑條活期儲(chǔ)蓄取款憑條”，連同存，連同存折折一并交銀行，銀行審核后，以取款憑條代現(xiàn)金付出一并交銀行，銀行審核后，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票記賬，登記分戶帳和存折，最后將現(xiàn)金和存折傳票記賬，登記分戶帳和存折，最后將現(xiàn)金和存折交儲(chǔ)戶。交儲(chǔ)戶。 會(huì)計(jì)分錄

12、為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款某活期儲(chǔ)蓄存款某活期儲(chǔ)蓄存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金（三）銷戶（三）銷戶 借：吸收存款借：吸收存款某活期儲(chǔ)蓄存款某活期儲(chǔ)蓄存款 應(yīng)付利息（或利息支出）應(yīng)付利息（或利息支出） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算 定期儲(chǔ)蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，定期儲(chǔ)蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取可以分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4 4種，分為開戶、到期支取、提前支取和過期支取幾個(gè)種，分為開戶、到期支取、提前支取和過期支取幾個(gè)環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)。 以整存整取為例，會(huì)計(jì)核

13、算如下：以整存整取為例，會(huì)計(jì)核算如下：存入時(shí)：存入時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款戶定期整存整取儲(chǔ)蓄存款戶定期整存整取儲(chǔ)蓄存款 到期支取時(shí)：到期支取時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款戶定期整存整取儲(chǔ)蓄存款戶定期整存整取儲(chǔ)蓄存款 應(yīng)付利息（或利息支出）應(yīng)付利息（或利息支出） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 四、儲(chǔ)蓄所的結(jié)帳與事后監(jiān)督四、儲(chǔ)蓄所的結(jié)帳與事后監(jiān)督 略略 第四節(jié)第四節(jié) 存款利息的計(jì)算存款利息的計(jì)算一、利息計(jì)算的一般規(guī)定一、利息計(jì)算的一般規(guī)定 1 1、存款利息計(jì)算的范圍、存款利息計(jì)算的范圍 除財(cái)政性預(yù)算內(nèi)存款和有特殊規(guī)定的款項(xiàng)不計(jì)利除財(cái)政性預(yù)算內(nèi)存款和有特殊規(guī)定的款項(xiàng)不計(jì)利

14、息外，其他存款均應(yīng)支付利息。息外，其他存款均應(yīng)支付利息。 2 2、存款利息計(jì)算的時(shí)間、存款利息計(jì)算的時(shí)間 算頭不算尾：存入日計(jì)利息，支取日不計(jì)利息。算頭不算尾：存入日計(jì)利息，支取日不計(jì)利息。 定期存款利息：利隨本清，存期一般按對年對定期存款利息：利隨本清，存期一般按對年對月對日計(jì)算，對年按月對日計(jì)算，對年按360360天，對月按天，對月按3030天。天。 單位活期存款利息：定期結(jié)息，即單位活期存款利息：定期結(jié)息，即按季結(jié)息，按季結(jié)息，每季末月每季末月2020日為結(jié)息日，存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，日為結(jié)息日，存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，具體方法采用余額表和乙種賬計(jì)算積數(shù)。具體方法采用余額表和乙種賬計(jì)算積數(shù)。

15、個(gè)人活期存款：個(gè)人活期存款：按季結(jié)息，每季末月按季結(jié)息，每季末月2020日為結(jié)息日為結(jié)息日日，具體方法采用計(jì)息積數(shù)查算表和乙種賬計(jì)算積，具體方法采用計(jì)息積數(shù)查算表和乙種賬計(jì)算積數(shù)。數(shù)。3 3、利息計(jì)算的一般公式、利息計(jì)算的一般公式 利息利息= =本金本金( (存款金額存款金額) )存期存期利率利率 利率表示：利率表示：年年利率利率% % 、 月利率月利率 、 日利率日利率利率的換算：利率的換算： 月利率：年利率月利率：年利率1212 日利率：月利率日利率：月利率30 30 或：年利率或：年利率360360 二、單位存款利息的計(jì)算二、單位存款利息的計(jì)算（一）單位活期存款利息的計(jì)算（一）單位活期存

16、款利息的計(jì)算 單位活期存款利息采用定期結(jié)息，即按季結(jié)息，每單位活期存款利息采用定期結(jié)息，即按季結(jié)息，每季末月季末月2020日為結(jié)息日，日為結(jié)息日，2121日為付息日。日為付息日。 由于單位活期存款存取頻繁，存款余額經(jīng)常變動(dòng)，由于單位活期存款存取頻繁，存款余額經(jīng)常變動(dòng)，在銀行實(shí)務(wù)中，用在銀行實(shí)務(wù)中，用“積數(shù)計(jì)息法積數(shù)計(jì)息法”計(jì)算利息。計(jì)算利息。 累計(jì)計(jì)息積數(shù)累計(jì)計(jì)息積數(shù)是指存款人存期間內(nèi)每日存款余額之和。是指存款人存期間內(nèi)每日存款余額之和。存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，為上季末月存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，為上季末月2121日至本季末月日至本季末月2020日，其中本季末月日，其中本季末月2020日這天也計(jì)算利息。

17、日這天也計(jì)算利息。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 利息利息= =本金存期（實(shí)際天數(shù)）日利率本金存期（實(shí)際天數(shù)）日利率 = =累積計(jì)息積數(shù)日利率累積計(jì)息積數(shù)日利率 累積計(jì)息日積數(shù)在實(shí)際中有兩種計(jì)算方式：累積計(jì)息日積數(shù)在實(shí)際中有兩種計(jì)算方式： 一是采用計(jì)息余額表計(jì)算日積數(shù)。一是采用計(jì)息余額表計(jì)算日積數(shù)。 二是用分戶帳頁（即乙種分戶帳）計(jì)算日積數(shù)。二是用分戶帳頁（即乙種分戶帳）計(jì)算日積數(shù)。 以下分別學(xué)習(xí)這兩種計(jì)息方法。以下分別學(xué)習(xí)這兩種計(jì)息方法。1 1、用余額表計(jì)息、用余額表計(jì)息 余額表的格式及舉例：余額表的格式及舉例： 例例1 1：見書上第：見書上第3030頁頁 表表1-171-17 例例2 2：見：見5

18、353頁頁 例例2-1 2-1 2 2 用分戶帳頁（指乙種分戶帳）計(jì)息用分戶帳頁（指乙種分戶帳）計(jì)息 乙種分戶帳的格式可見書上第乙種分戶帳的格式可見書上第2828頁頁 表表1-141-14 舉例：見輔導(dǎo)書舉例：見輔導(dǎo)書1616頁例頁例時(shí)間時(shí)間摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額日數(shù)日數(shù)日積數(shù)日積數(shù)10、5存入存入5005005250010、10支取支取40010010100010、20存入存入500600181080011、7支取支取3003008240011、15存入存入10001300293770012、14支取支取30010006600012、20支取支取200800180012、21利息利

19、息1.22801.2264807.3212、27銷戶銷戶801.2201212月月2020日結(jié)息日的利息：日結(jié)息日的利息： （2500+1000+10800+2400+37700+6000+8002500+1000+10800+2400+37700+6000+800）0.72%0.72%360360 =61200 =61200 0.72%0.72%360360 =1.22 =1.221212月月2727日銷戶時(shí)的利息：日銷戶時(shí)的利息：4807.32 4807.32 0.72%0.72%360360=0.096=0.0960.1注：輔導(dǎo)書上有誤，以此為準(zhǔn)。注：輔導(dǎo)書上有誤，以此為準(zhǔn)。（二）單位定

20、期存款計(jì)息的計(jì)算（二）單位定期存款計(jì)息的計(jì)算 單位定期存款一般采取單位定期存款一般采取“利隨本清利隨本清”的方法計(jì)息，的方法計(jì)息，即即在存款到期日支取本金時(shí)一并計(jì)付利息，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在存款到期日支取本金時(shí)一并計(jì)付利息，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按期要求按期( ( 按月、按季或按年）預(yù)提利息，公式為：按月、按季或按年）預(yù)提利息，公式為： 利息利息= =本金存期利率本金存期利率 存期按對年、對月、對日計(jì)算，對年存期按對年、對月、對日計(jì)算，對年360360天，對月天，對月3030天。天。 銀行也可以選擇將計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)計(jì)算利銀行也可以選擇將計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息，即每年為息，即每年為36536

21、5天（閏年為天（閏年為366366天），每月為當(dāng)月公歷天），每月為當(dāng)月公歷實(shí)際天數(shù)，公式為：實(shí)際天數(shù)，公式為： 利息利息= =本金實(shí)際天數(shù)日利率本金實(shí)際天數(shù)日利率 舉例：見舉例：見5353頁例頁例2-22-2 借：利息支出借：利息支出 2055620556 貸：吸收存款貸：吸收存款某單位活期存款戶某單位活期存款戶 20556 20556與書上會(huì)計(jì)分錄有差異，以此為準(zhǔn)。與書上會(huì)計(jì)分錄有差異，以此為準(zhǔn)。 三、儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算三、儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算（一）活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算（一）活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算 活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算同單位活期存款利息的活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算同單位活期存款利息的計(jì)算方法相

22、類似。區(qū)別在于存期的計(jì)算計(jì)算方法相類似。區(qū)別在于存期的計(jì)算: :單位活期存單位活期存款計(jì)算利息時(shí)，存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算；活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)算利息時(shí)，存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算；活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)算利息時(shí)，存期一般也按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，但是款計(jì)算利息時(shí)，存期一般也按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，但是也可以按每月也可以按每月3030天計(jì)算。天計(jì)算。 （二）定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算（二）定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算 重點(diǎn)掌握整存整取存款的利息計(jì)算即可。重點(diǎn)掌握整存整取存款的利息計(jì)算即可。 見見5454頁頁 例例2-32-3： 借：吸收存款借：吸收存款孫力定期儲(chǔ)蓄存款孫力定期儲(chǔ)蓄存款 4000040000 利息支出利息支出 900900 貸：庫存

23、現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4090040900 與書上會(huì)計(jì)分錄有差異，以此為準(zhǔn)。與書上會(huì)計(jì)分錄有差異，以此為準(zhǔn)。 第五節(jié)第五節(jié) 存款的后續(xù)計(jì)量存款的后續(xù)計(jì)量 按按20062006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銀行吸收的存款屬于其企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銀行吸收的存款屬于其他金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后他金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和計(jì)算利息。續(xù)計(jì)量和計(jì)算利息。實(shí)際利率和合同利率差別較小的，實(shí)際利率和合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息支出。也可按合同利率計(jì)算利息支出。 實(shí)際利率法：按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率實(shí)際利率法：按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及其各

24、期利息收入或利息費(fèi)用的方法。計(jì)算其攤余成本及其各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 實(shí)際利率：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或?qū)嶋H利率：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或適用的更短時(shí)間內(nèi)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 存款的攤余成本：是指該存款的初始確認(rèn)金額經(jīng)存款的攤余成本：是指該存款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金；（）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期

25、日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3 3）扣）扣除已發(fā)生的減值損失除已發(fā)生的減值損失舉例：見書舉例：見書5757頁例頁例第一年初吸收存款：第一年初吸收存款： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1000010000 貸：吸收存款貸：吸收存款 某客戶定期存款（本金）某客戶定期存款（本金） 1000010000 如有差額，借記或貸記：吸收存款（利息調(diào)整）。如有差額，借記或貸記：吸收存款（利息調(diào)整）。第一年末預(yù)提利息：第一年末預(yù)提利息： 借：利息支出（按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算）借：利息支出（按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算）488 488 吸收存款吸收存款 某客戶定

26、期存款（利息調(diào)整）某客戶定期存款（利息調(diào)整） 1212 貸：應(yīng)付利息（按合同利率和合同本金計(jì)算）貸：應(yīng)付利息（按合同利率和合同本金計(jì)算）500500 第二年末預(yù)提利息：第二年末預(yù)提利息： 借：利息支出借：利息支出 512512 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500500 吸收存款吸收存款 某客戶定期存款（利息調(diào)整）某客戶定期存款（利息調(diào)整）1212第二年末支付存款本金和利息：第二年末支付存款本金和利息： 借：吸收存款借：吸收存款 某客戶定期存款（本金）某客戶定期存款（本金） 1000010000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 10001000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1100011000如吸收存款（利息調(diào)整

27、）有差額，應(yīng)與利息支出轉(zhuǎn)銷。如吸收存款（利息調(diào)整）有差額，應(yīng)與利息支出轉(zhuǎn)銷。 注：注：與書上做法略有不同，以此為準(zhǔn)。與書上做法略有不同，以此為準(zhǔn)。 目前在實(shí)際工作中，銀行對于傳統(tǒng)的存款業(yè)務(wù)，目前在實(shí)際工作中，銀行對于傳統(tǒng)的存款業(yè)務(wù)，由于采用實(shí)際利率法與原來的直線法差異不大，對損由于采用實(shí)際利率法與原來的直線法差異不大，對損益的影響有限，但是采用實(shí)際利率法對原有核算方式益的影響有限，但是采用實(shí)際利率法對原有核算方式進(jìn)行改造的工作量很大，對原有系統(tǒng)的穩(wěn)定性會(huì)有進(jìn)行改造的工作量很大，對原有系統(tǒng)的穩(wěn)定性會(huì)有一定的沖擊，因此國內(nèi)銀行業(yè)對存款的核算基本上一定的沖擊，因此國內(nèi)銀行業(yè)對存款的核算基本上是采用合

28、同利率計(jì)息。是采用合同利率計(jì)息。課后練習(xí)：課后練習(xí)： 作業(yè)練習(xí)與學(xué)習(xí)指南作業(yè)練習(xí)與學(xué)習(xí)指南（一）到（四）（一）到（四） 修改：輔導(dǎo)書修改：輔導(dǎo)書2020頁（四）（頁（四）（1212）題：）題： 某商業(yè)銀行吸收客戶存款某商業(yè)銀行吸收客戶存款2000020000元，存期元，存期2 2年，當(dāng)時(shí)年，當(dāng)時(shí)名義利率為名義利率為3%3%，到期一次支取本金和利息，實(shí)際利率，到期一次支取本金和利息，實(shí)際利率為為2.5%2.5%。要求編制第一年初、第一年末、第二年末會(huì)。要求編制第一年初、第一年末、第二年末會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。初始成本初始成本 按實(shí)際利按實(shí)際利率計(jì)算的率計(jì)算的利息費(fèi)用利息費(fèi)用實(shí)際支付實(shí)際支付的利息費(fèi)的

29、利息費(fèi) 期末攤余期末攤余成本成本 第一年第一年20000200005005000 02050020500第二年第二年2050020500512.5512.50 021012.521012.5第一年初：第一年初：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2000020000 貸：吸收存款貸：吸收存款 某客戶定期存款（本金）某客戶定期存款（本金） 2000020000第一年末：第一年末：借：利息支出借：利息支出 500500 吸收存款吸收存款 某客戶定期存款（利息調(diào)整）某客戶定期存款（利息調(diào)整） 100100 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600600第二年末：第二年末：(1)(1)借：利息支出借：利息支出 512.5512.5 吸收存款吸收存款 某客戶定期存款（利息調(diào)整）某客戶定期存款（利息調(diào)整） 87.587.5 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600600 (2)(2)借：吸收存款借：吸收存款 某客戶單位定期存款（本金）某客戶單位定期存款（本金）2000020000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 12001200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金