增值稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅

1、增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。中國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75為中央財(cái)政收入，25為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。（勞務(wù)是可以買賣的，但清算方式是“錢”，假如以商品的方式看待勞務(wù)，那么勞務(wù)的商品體現(xiàn)形式就是“錢”，這時(shí)的錢是“商品”，而出賣勞務(wù)

2、的一方是用“勞務(wù)”來(lái)購(gòu)買“錢”這個(gè)“商品”的。永遠(yuǎn)是買方向賣房交稅，賣房來(lái)替國(guó)家征收，有時(shí)納稅人 在一方是買方而在另一方是賣房的雙重角色和身份！那么她就要履行交稅和代收稅兩個(gè)角色，那么就衍生出對(duì)國(guó)家的結(jié)算、清繳方式，使自己和國(guó)家的賬目和繳欠關(guān)系清零！對(duì)于業(yè)務(wù)進(jìn)出繁多的公司，那么她的相關(guān)“關(guān)系”、“賬目”的準(zhǔn)確 區(qū)分 和 列錄 ，是對(duì)國(guó)家交稅干凈清算的關(guān)鍵?。┳罱K目標(biāo)目的是“關(guān)系、賬目”清零、干凈的清零！不管干什么都要且必須要明白最終目標(biāo)的模樣！才能置的而使、有的放矢、才能談置于勝地而謀而施而使！或者是階段性目標(biāo)也是要一樣！但整個(gè) “始 、 終” 的目標(biāo)關(guān)系鏈要清晰！定義value added

3、tax（VAT） 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的“被”增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅（及價(jià)稅分離！也就是在商品或交易流轉(zhuǎn)的過(guò)程中采取價(jià)稅分離計(jì)算的操作模式?。?，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，就是以銷售或流轉(zhuǎn)、交易總額作為提取和計(jì)稅基礎(chǔ)依據(jù)，再來(lái)抵扣的辦法來(lái)計(jì)稅和收稅！當(dāng)然在流轉(zhuǎn)、銷售、交易的過(guò)程中還有很多形式、類型、方式的現(xiàn)象，而具體的計(jì)稅和結(jié)算收稅方式也很多！即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷

4、項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。 （價(jià)值是由意愿而產(chǎn)生的，是一個(gè)愿打一個(gè)愿挨的結(jié)果，對(duì)于原始價(jià)值和增值&附加值是如何定義的？對(duì)在交換或流轉(zhuǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生的額外價(jià)值部分國(guó)家就要介入而征收增值部分的稅款！【既然是銷售就有銷和售，對(duì)于流轉(zhuǎn)就有進(jìn)和出！，對(duì)于所有銷售和流轉(zhuǎn)的順序都是先進(jìn)而后出的（來(lái)卡死這個(gè)順序、及無(wú)進(jìn)就無(wú)出，無(wú)售就無(wú)銷）！這里面有一個(gè)代收的問(wèn)題！及有一個(gè)代收和預(yù)支的問(wèn)題，是按照總額來(lái)計(jì)取的，而國(guó)家只征收銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的差額值，如下列公式！所以只要一個(gè)公司的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅

5、額 定義 和 計(jì)算 清楚了，應(yīng)繳稅額也就清楚了?！坑幸粋€(gè)最大的問(wèn)題對(duì)于對(duì)等稅率的公司之間的交易還算公平，對(duì)于不對(duì)等稅率的公司之間的交易就由顯有點(diǎn)不公平了？！這就說(shuō)明某一公司的身份界定就不一定明顯了，及他是銷售者還是消費(fèi)者？有的公司就具有這種雙重身份?。üI(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中哪一些是進(jìn)項(xiàng)哪一些又是銷項(xiàng)？如何界定？投資是進(jìn)項(xiàng)，產(chǎn)出是銷項(xiàng)，出（投入&輸出）資金而收入或購(gòu)買產(chǎn)品或輸出勞務(wù)成果的是進(jìn)項(xiàng)，入（收?。┵Y金而輸出產(chǎn)品或購(gòu)入勞務(wù)成果的是銷項(xiàng)，以資金換物是進(jìn)項(xiàng)、以物換資金的是銷項(xiàng)，以資金換勞務(wù)的是銷項(xiàng)，以勞務(wù)換資金的是進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)方要向銷項(xiàng)方交稅，銷項(xiàng)方要替國(guó)家代收稅，最后在國(guó)家的結(jié)算日清算

6、清繳稅款！資金也分進(jìn)項(xiàng)資金和銷項(xiàng)資金，購(gòu)買貨物的資金是進(jìn)項(xiàng)資金購(gòu)買勞務(wù)的資金是銷項(xiàng)資金，確定確立好買方賣方就非常明白銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)了）有過(guò)程消費(fèi)者和最終消費(fèi)者！整個(gè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)是由過(guò)程消費(fèi)者和最終消費(fèi)者共同承擔(dān)的，特別是有不同稅率的納稅人（單位）參與了這次的流轉(zhuǎn)鏈里，其中的某一個(gè)納稅人（單位）就要承擔(dān)這個(gè)流轉(zhuǎn)鏈里的過(guò)程消費(fèi)者這個(gè)其中的率差！（何為進(jìn)項(xiàng)何為銷項(xiàng)？進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)又是如何一一對(duì)口的！？這就要考慮到必須嚴(yán)密區(qū)分、分清從哪里進(jìn)來(lái)？出處到哪里去了？把好進(jìn)出關(guān)才能明確確立進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)！整個(gè)過(guò)程就是一個(gè) 資金 勞物 資金 勞物 的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)換過(guò)程的流轉(zhuǎn)鏈，沒(méi)有關(guān)聯(lián)的流轉(zhuǎn)鏈就是一個(gè)獨(dú)立的流轉(zhuǎn)鏈。流轉(zhuǎn)鏈的起端和末端

7、，中間段的起端和末端?。┯?jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅計(jì)算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額 【就是將 額 和 稅 分開(kāi)來(lái)計(jì)算或計(jì)列來(lái)處理的！】上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅？?jī)r(jià)外稅是根據(jù)不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅，稅金和價(jià)格是分開(kāi)的，在價(jià)格上漲時(shí)，是價(jià)動(dòng)還是稅動(dòng)，界限分明，責(zé)任清楚，有利于制約納稅人的提價(jià)動(dòng)機(jī)，也便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的監(jiān)督，采用價(jià)外稅的形式，價(jià)格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費(fèi)者從中可以掌控國(guó)家調(diào)節(jié)消費(fèi)的方向，從而相應(yīng)的修正自己的消費(fèi)方向。比如： 你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為100

8、00元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。 再比如： 你公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是

9、15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項(xiàng)稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國(guó)家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。 如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。但也有8項(xiàng)不能抵扣的。沿用上例，你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國(guó)家增值稅

10、款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購(gòu)買甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過(guò)了），所以這850元是b公司在向你公司購(gòu)乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司，這些過(guò)程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。 如果你是一名會(huì)計(jì)，從會(huì)計(jì)分錄中也看得出來(lái)： 你公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件貨物時(shí)，分錄： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款a公司 11700 分錄中并沒(méi)有把收取的1700元

11、做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅金”，因?yàn)槟愎臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時(shí)，如果B公司沒(méi)有付錢，分錄： 借：應(yīng)收賬款b公司 17550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550 分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因?yàn)檫@并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國(guó)家的稅收。 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院

12、發(fā)布了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，于1994年1月1日起施行。 實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。 應(yīng)該注意的是價(jià)外稅只是商業(yè)對(duì)商業(yè)。 標(biāo)價(jià)方法的規(guī)定： 當(dāng)交易是商業(yè)對(duì)顧客時(shí)，標(biāo)價(jià)必須含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對(duì)商業(yè)時(shí)，標(biāo)價(jià)不必含稅。（當(dāng)對(duì)顧客時(shí)就要保證價(jià)和稅一起收，當(dāng)時(shí)商業(yè)對(duì)商業(yè)的交易 價(jià)和稅 就可以分離計(jì)算，就可以做到標(biāo)價(jià)里可以不含稅了！誰(shuí)可以被這次交易排除在外而忽略不計(jì)、以免影響這次交易，把稅不考慮到交易因

13、素里，而另外列計(jì)?。┫嚓P(guān)概念一、增值稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 二、增值稅的征收范圍 增值稅征收范圍包括：1、貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理修配勞務(wù)）；3、進(jìn)口貨物。 三、增值稅的稅率 增值稅稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%，征收率和零稅率。 四、增值稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。 五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、一般納稅人的應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額

14、=含稅銷售額÷（1征收率）×征收率 3、進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率 六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn) 增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷

15、售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 七、增值稅的優(yōu)惠政策 下列各項(xiàng)的增值稅免征： 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書(shū)； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備； 6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 8.銷售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。 八、理論增值稅 理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計(jì)稅銷售收入、結(jié)合產(chǎn)

16、品的成本結(jié)構(gòu)計(jì)算出來(lái)的同期應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式為： 【所以一定要搞清楚哪一些是計(jì)稅項(xiàng)！和計(jì)稅方式及計(jì)算方法！搞清計(jì)稅項(xiàng)和非計(jì)稅項(xiàng)非常關(guān)鍵！所以要充分理解理論增值稅】1、對(duì)于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式： 理論增值稅=（不含稅收入-可抵扣成本）×適用稅率 =不含稅收入-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用）×適用稅率 =（產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用）×適用稅率 2、對(duì)于商業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式： 理論增值稅=（不含稅收入-商品銷售成本）×適用稅率 =商品銷售毛利×適用稅率 在計(jì)算理論增值稅時(shí)未考慮固定資

17、產(chǎn)和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)雖然對(duì)投入當(dāng)期的稅負(fù)影響較大，但畢競(jìng)是一次性的影響，在作為稅負(fù)考核時(shí)剔除其進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅負(fù)的影響，可使其與同期沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)的增值稅稅負(fù)相比具有可比性；而期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)因其在整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額中所占的比例很小，故在計(jì)算本指標(biāo)時(shí)，為了簡(jiǎn)化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計(jì)，但對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于其運(yùn)雜費(fèi)占期間費(fèi)用的比重較大，故在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)考核時(shí)，要考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響。 （“理論增值稅”這一概念參考企業(yè)管理出版社2008年6月出版，楊德松主編偷稅與反偷稅博弈第十一章） 納稅范圍及對(duì)象納稅主體納稅

18、義務(wù)人 從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，但1993年11月6日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)1993138號(hào)關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。 由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃

19、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為： 生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為50萬(wàn)元人民幣； 批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為80萬(wàn)元人民幣。 小規(guī)模納稅人 年銷售額達(dá)不到前述標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，此外個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后經(jīng)申請(qǐng)被批準(zhǔn)后可以成為一般納稅人。 對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。 一般納稅人 年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的可以成為一般納稅人，此外對(duì)于生產(chǎn)型納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全的，這一標(biāo)準(zhǔn)可以放寬至30萬(wàn)元人民幣，但對(duì)非生產(chǎn)型商貿(mào)企業(yè)無(wú)論其會(huì)計(jì)核算健全是否健全

20、均要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)才能認(rèn)定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國(guó)家強(qiáng)制推廣稅控加油機(jī)，并禁止非稅控加油機(jī)的生產(chǎn)和銷售，所以國(guó)家稅務(wù)總局2001年12月3日發(fā)布國(guó)稅函2001882號(hào)關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知規(guī)定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無(wú)論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算是否健全。 已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)如無(wú)下列行為，即使某一年度的應(yīng)稅銷售額達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)通常也不取消其一般納稅人資格。 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為； 連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由； 不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后

21、果。 對(duì)于剛剛成為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人）需經(jīng)過(guò)一個(gè)納稅輔導(dǎo)期才能成為正式的一般納稅人，輔導(dǎo)期一般不少于6個(gè)月。輔導(dǎo)期內(nèi)稅務(wù)部門(mén)將對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的管理，包括：限制每月的專用發(fā)票申購(gòu)數(shù)量，如需超額申購(gòu)的，要按前次巳領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳4的增值稅款等等。 輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面評(píng)審，如同時(shí)符合下列條件，可認(rèn)定為正式一般納稅人。 納稅評(píng)估的結(jié)論正常 約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常 企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常 企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 凡不符合上述條件之一，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其

22、納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。 稅率、征收率 增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。 基本稅率 對(duì)于增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17的基本稅率，對(duì)于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過(guò)加征消費(fèi)稅來(lái)進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)。 低稅率 為減輕某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，除基本稅率以外，另規(guī)定了一檔13的低稅率，適用低稅率的貨物有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）農(nóng)膜；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口

23、上述貨物，按13的低稅率計(jì)征增值稅。 征收率 小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6，并且均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%。 另根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅200229號(hào)關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人（無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，一律按4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，

24、免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。 對(duì)于自來(lái)水公司銷售自來(lái)水，按國(guó)家稅務(wù)總局2002年5月17日國(guó)稅發(fā)200256號(hào)關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知也按6的征收率征收增值稅，但同時(shí)對(duì)其購(gòu)進(jìn)水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款可以抵扣。 中外合作油(氣)田開(kāi)采的原油、天然氣根據(jù)國(guó)務(wù)院1994年2月22日國(guó)發(fā)(1994)10號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知按5的征收率征收增值稅。 征收范圍增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)

25、產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 此外以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。 1.將貨物交由他人代銷 2.代他人銷售貨物 3.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資 6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi) 8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨

26、物無(wú)償贈(zèng)送他人 在中國(guó)，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為。 對(duì)于一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是，對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。 與混

27、合銷售行為不同，兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開(kāi)核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營(yíng)業(yè)額。 其他較為特殊的增值稅應(yīng)稅范圍還包括：貨物期貨的實(shí)物交割、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)、非郵政部門(mén)生產(chǎn)銷售集郵商品(郵政部門(mén)生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅)等等。 混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比較： 混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的比，其相同之處是兩者既包括銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同之處是混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的

28、混合，即銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連以致混合為一體（如銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝），貨物銷售款與非應(yīng)稅勞務(wù)款同時(shí)從同一購(gòu)買者（客戶）那里取得而難以分清；而兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，他們不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生的，即不同是發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買者（客戶）身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為還是兼營(yíng)行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（即其貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是否同時(shí)服務(wù)于同一客戶），如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。正因?yàn)榛旌箱N售行為與兼營(yíng)行為的性質(zhì)不同，故其納稅原則也不相同。前者

29、是以納稅人的'經(jīng)營(yíng)主業(yè)"為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入（營(yíng)業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅，而后者是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征稅（即銷售行為征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)行為征營(yíng)業(yè)稅）；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核算分別征收。 另外，應(yīng)特別注意的是，應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)在增值稅暫行條例與營(yíng)業(yè)稅暫行條例中的內(nèi)涵是不相同的。增值稅暫行條例中的內(nèi)涵是不同的。增值稅暫行條例中所稱的應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)征增值稅的勞務(wù)，即加工、修理修配兩類勞務(wù)；其所稱非應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅暫行條例征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等七類勞務(wù)。而營(yíng)業(yè)稅暫行條例中所稱

30、的應(yīng)稅勞務(wù)，即指應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的七類勞務(wù)，所稱非應(yīng)稅勞務(wù)恰恰是指應(yīng)征增值稅的加工、修理修配兩類勞務(wù)。因此，在增值稅法章和營(yíng)業(yè)稅法章介紹的混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，實(shí)際上是增值稅暫行條例與營(yíng)業(yè)稅暫行條例從不同的稅種角度，對(duì)同一問(wèn)題從不同的視角所做的的實(shí)質(zhì)相同的規(guī)定。 免征范圍和減免項(xiàng)目中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例12第十六條規(guī)定了下列8個(gè)項(xiàng)目免征增值稅： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 避孕藥品和用具 古舊圖書(shū) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 銷售的

31、自己使用過(guò)的物品 另外，未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅，增值稅的減免權(quán)在國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門(mén)均無(wú)權(quán)減免增值稅，但各省級(jí)國(guó)稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際情況確定適用的起征點(diǎn)。 除以上法定免稅外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部委又陸續(xù)發(fā)文規(guī)定了一些新的減免項(xiàng)目，包括： 基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的加工廠、車間，在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅 因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅 經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，在銷售時(shí)一

32、并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅 供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水、工廠自采地下水用于生產(chǎn)的，不征收增值稅 對(duì)電信部門(mén)及其下屬的電話號(hào)簿公司銷售電話號(hào)簿業(yè)務(wù)收入，不征收增值稅 銷售給軍隊(duì)、軍警的軍事用品免征增值稅 軍隊(duì)、武警系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)的在系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥或銷售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等貨物，免征增值稅 軍隊(duì)、武警、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國(guó)防科工委批準(zhǔn)進(jìn)口的專用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進(jìn)口增值稅 對(duì)軍隊(duì)武警、公安部門(mén)進(jìn)口的警犬免征進(jìn)口增值稅 殘疾人用品免征增值稅 殘疾人提供的加工和修理、修配勞務(wù)，免征增值稅 進(jìn)口的供殘疾人專用的物品，免征進(jìn)口增值稅

33、利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，免征增值稅 中國(guó)圖書(shū)進(jìn)出口總公司銷售給科研機(jī)構(gòu)和大專院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書(shū)刊，免征增值稅 農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免征增值稅 農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅 對(duì)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)進(jìn)口的化肥、農(nóng)藥，免征進(jìn)口增值稅 對(duì)承擔(dān)收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食企業(yè)銷售糧食，以及其他糧食企業(yè)銷售軍用糧、救災(zāi)糧、水庫(kù)移民用糧和政府儲(chǔ)備食用植物油的，免征增值稅 血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血，免征增值稅 對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅3年 人民銀行按國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格配售的黃金，免征增值稅 黃金生產(chǎn)和銷售單位銷售黃金（不含

34、成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅 黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即返的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 對(duì)進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生礦），免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 在上海鉆石交易所內(nèi)交易的鉆石，免征增值稅，對(duì)銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的鉆石，不在免稅之列 對(duì)直接進(jìn)入上海鉆石交易所的進(jìn)口鉆石，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收增值稅 高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食

35、、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅 高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，,免征增值稅 校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學(xué)科研方面的應(yīng)稅產(chǎn)品（不包括消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品），免征增值稅 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國(guó)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方等4家資產(chǎn)管理公司及其分支機(jī)構(gòu)，接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅 鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)，免征增值稅 對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資，免征增值稅 對(duì)外國(guó)政府

36、和國(guó)際組織無(wú)償援助在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，免征增值稅 駐華使領(lǐng)館運(yùn)進(jìn)的公務(wù)用品，外交代表運(yùn)進(jìn)的自用物品，使領(lǐng)館行政技術(shù)人員到任半年內(nèi)運(yùn)進(jìn)的安家物品，免征進(jìn)口增值稅 中遠(yuǎn)集團(tuán)的輪船修理業(yè)務(wù)，免征增值稅 國(guó)家專業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)進(jìn)口或國(guó)際組織和國(guó)外贈(zèng)送、贊助的體育器材，比賽專用服裝，免征進(jìn)口增值稅 對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)再銷售所獲捐贈(zèng)物品和賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征增值稅 對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償捐贈(zèng)用于第29屆奧運(yùn)會(huì)的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅 對(duì)國(guó)際奧委會(huì)、國(guó)際單項(xiàng)體育組織和其他社會(huì)團(tuán)體等從國(guó)外郵寄進(jìn)口且不流入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的、與第29屆奧運(yùn)會(huì)有關(guān)的非貿(mào)易性文件、書(shū)籍、音像、光盤(pán)，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)

37、口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。對(duì)奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)所需進(jìn)口的模型、圖紙、圖板、電子文件光盤(pán)、設(shè)計(jì)說(shuō)明及縮印本等非貿(mào)易性規(guī)劃設(shè)計(jì)方案，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅 對(duì)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，用于第29屆奧運(yùn)會(huì)的體育場(chǎng)館建設(shè)所需設(shè)備中與體育場(chǎng)館設(shè)施固定不可分離的設(shè)備以及直接用于奧運(yùn)會(huì)比賽用的消耗品（如比賽用球等），免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅 對(duì)國(guó)際奧委會(huì)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、與第29屆奧運(yùn)會(huì)有關(guān)的收入以及中國(guó)奧委會(huì)按有關(guān)協(xié)議、合同規(guī)定，由組委會(huì)支付的補(bǔ)償收入及分成收入，免征相關(guān)稅收 對(duì)中標(biāo)的加工生產(chǎn)企業(yè)為青藏鐵路建設(shè)加工生產(chǎn)的軌枕和水泥預(yù)制構(gòu)件，免征增值稅 由政府組織拍賣或指定機(jī)構(gòu)銷售非典捐贈(zèng)物資的收入，免征增值稅 外國(guó)

38、團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人向中國(guó)境內(nèi)捐贈(zèng)的食品、藥品、生活必需品和搶救工具等救災(zāi)物資，免征進(jìn)口增值稅 對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50調(diào)整為暫免征收增值稅 邊境地區(qū)邊民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價(jià)值在人民幣1000元以下的，免征進(jìn)口增值稅 遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)的漁船在公?；驀?guó)外海域捕獲，并運(yùn)回國(guó)內(nèi)銷售的自捕水產(chǎn)品及其加工制品，免征進(jìn)口增值稅 對(duì)民航總局直屬航空公司和地方航空公司"九五"期間進(jìn)口飛機(jī)（包括租賃飛機(jī)），暫減按6計(jì)征進(jìn)口增值稅 對(duì)利用煤礦石、煤渣、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及國(guó)家列名的部分新型墻體材料產(chǎn)品，減半征收增值稅 以上所列僅為部分減免項(xiàng)目而非全部。

39、增值稅轉(zhuǎn)型所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。 【這就是所謂的政策導(dǎo)向、或金融資金導(dǎo)向！】知識(shí)點(diǎn)總結(jié) （稅法、稅式）一、 增值稅的概念： 以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一

40、種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅（也就是說(shuō)“稅有誰(shuí)來(lái)承擔(dān)”這也是“價(jià)外稅”說(shuō)法的由來(lái)和起因），也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)（成果）時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。 二、增值稅的特點(diǎn)： 1、實(shí)行價(jià)外稅 2、劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種 3、簡(jiǎn)化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨

41、物，適用零稅率 三、增值稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。有三種類別： （1）小規(guī)模納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。 （2）一般納稅人：達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。 （3）判定標(biāo)準(zhǔn)： A、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人 B、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零

42、售的，年銷售額<100萬(wàn)元，但30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。 C、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。 D、從2002.01.01起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。 E、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 四、 增值稅的征收范圍： 1、一般范圍：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。 這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的

43、貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 2、特殊項(xiàng)目： （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；-貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； （3）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品； （4）寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)； （5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。 3、特殊行為： （1） 視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。 a.將貨物交由他人代銷 b.代他人銷售貨物 c.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外） d.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 e.將

44、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資 f.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 g.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi) h.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 （2） 混合經(jīng)營(yíng)：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營(yíng)業(yè)稅銷售行為。 例如納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。 （3） 兼營(yíng)行為：增值稅征管中的兼營(yíng)行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 五、增值稅的稅率3 增值稅稅率分為三檔：一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3%； 出口貨物，適用零稅率。 六、增

45、值稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。 六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）一般納稅人 （1）應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算： a.銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 b.計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額銷售額（不含稅）×稅率 c.銷售額的確定: 銷售額:是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） 含稅銷售額

46、換算成不含稅銷售額（價(jià)稅分離公式）的換算公式為： 銷售額含稅銷售額/(1增值稅稅率) d.視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1成本利潤(rùn)率） （4） 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（購(gòu)買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額） （5） 允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的

47、進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 納稅人購(gòu)買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 （二）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1征收率）×征收率 （三）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率 七、增值稅的優(yōu)惠政策 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書(shū)； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備； 6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 7.

48、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 8.銷售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。 增值稅稅率說(shuō)明 一、一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。 1、縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 4、原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料； 5、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 二、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。 三、增

49、值稅一般納稅人銷售自來(lái)水可按6%的稅率征收。 四、文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。 五、寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品按6%的稅率征收。 六、單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 七、銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。 注：“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： 1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； 3、銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 對(duì)不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。 八、增值稅小規(guī)模

50、納稅人銷售進(jìn)口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為6%。 九、郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品、征收增值稅。 十、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 十一、工廠回收的廢舊物資按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 十二、增值稅一般納稅人憑發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如運(yùn)輸費(fèi)用和其他雜費(fèi)合并開(kāi)列，則不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人的認(rèn)定 (一)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定的條件 1. 已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。 (1)從

51、事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上的； (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上的。 2. 已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額未達(dá)到前項(xiàng)規(guī)定的定量標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，可以向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。3. 已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 4. 納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到定量標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到定量標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 5. 新開(kāi)業(yè)的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)注冊(cè)資金在40萬(wàn)元以上，從事貨物批發(fā)