《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第4章 長期股權(quán)投資

1、第 五 章長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資本章教學(xué)目標(biāo)本章教學(xué)目標(biāo) 了解長期股權(quán)投資的了解長期股權(quán)投資的核算范圍核算范圍 熟悉長期股權(quán)投資的熟悉長期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量 掌握長期股權(quán)投資的掌握長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法及長期股權(quán)及長期股權(quán)投資處置和減值的核算投資處置和減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 一、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)及種類一、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)及種類 （一）概念與特點(diǎn)（一）概念與特點(diǎn) 投資投資是企業(yè)為了獲取收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資是企業(yè)為了獲取收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是企業(yè)

2、投出的期限在一年以上（不含是企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，其特點(diǎn)主要包括：一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，其特點(diǎn)主要包括： （1 1）長期持有；）長期持有； （2 2）獲得經(jīng)濟(jì)利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)；）獲得經(jīng)濟(jì)利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)； （3 3）一般不能隨意出售。）一般不能隨意出售。（二）長期股權(quán)投資的種類（二）長期股權(quán)投資的種類 按對(duì)被投資單位的影響，分為三類按對(duì)被投資單位的影響，分為三類：P 94P 94 1 1控制控制：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。被投資單

3、位為被投資單位為子公司子公司。 （1 1）擁有被投資企業(yè)）擁有被投資企業(yè)50%50%以上的表決權(quán)（普以上的表決權(quán)（普通股）資本：直接擁有、間接擁有、直接加間通股）資本：直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；接擁有； （2 2）擁有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)。）擁有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或幾種情形進(jìn)行判定： （1）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司7

4、0%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。 A、B、C三家公司共同對(duì)D公司投資，A股東占40%的股份，B、C股東各占30%的股份。B公司委托A公司在董事會(huì)中投票表決。A公司40%B公司30%C公司30%D公司 （2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 （3）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或幾種情形進(jìn)行判定： 2.2.共同控制：共同控制：按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，該控制權(quán)僅在與該項(xiàng)

5、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重的控制，該控制權(quán)僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。同意時(shí)存在。被投資單位為被投資單位為合營企業(yè)合營企業(yè)。 3.3.重大影響：重大影響：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或共同控制這些參與決策的權(quán)力，但并不能控制或共同控制這些政策的制定。投資政策的制定。投資202050%50%之間，或?qū)嵸|(zhì)上的之間，或?qū)嵸|(zhì)上的重大影響。重大影響。被投資企業(yè)為被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)。 合營企業(yè) A公司和B公司共同成立C公司，雙方共同決定C公司的事務(wù)。A公司B

6、公司C公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè) A占B企業(yè)股份的30%，則A企業(yè)對(duì)B企業(yè)具有重大影響，形成的B公司為聯(lián)營企業(yè)。A公司B公司聯(lián)營企業(yè)30%符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響 （1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 （2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。 （3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 （4）向被投資單位派出管理人員。 （5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。二、長期股權(quán)投資的核算方法二、長期股權(quán)投資的核算方法 （一）成本法 長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。持有投資期間，不因被投資單位凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減而變動(dòng)投資賬面價(jià)值。 適于：適于：控制

7、控制，平時(shí)按成本法核算，編制合，平時(shí)按成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。并報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （二）權(quán)益法 指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。 1.1.適用范圍適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制共同控制或或重大影重大影響響的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。第二節(jié)對(duì)子公司的權(quán)益性投資一、初始計(jì)量初始計(jì)量原則：初始計(jì)量原則：取得時(shí)，按取得時(shí)，按初始投資成本初始

8、投資成本入入賬。賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)企業(yè)合并合并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并企業(yè)合并：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。的交易或事項(xiàng)。合并種類合并種類： （1 1）控股控股合并（同一合并（同一控制控制、非同一、非同一控制控制） （2 2）吸收合并）吸收合并 （3 3）新設(shè)合并）新設(shè)合并 合并之前，合并方和被合并方在同一集團(tuán)。 - A- A企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)B B企業(yè)投資，持股比例為企業(yè)

9、投資，持股比例為70%70%；A A企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)CC企企業(yè)投資，持股比例為業(yè)投資，持股比例為100%100%；B B企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)D D企業(yè)投資，持企業(yè)投資，持股比例股比例100%100%；現(xiàn)在；現(xiàn)在B B企業(yè)把持有的企業(yè)把持有的D D企業(yè)的股份轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股份轉(zhuǎn)讓給給CC企業(yè)。此時(shí)企業(yè)。此時(shí)CC企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)D D企業(yè)的投資就屬于同一控制企業(yè)的投資就屬于同一控制下的控股合并。下的控股合并。（一）（一）同一控制下同一控制下的企業(yè)合并形成的的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 P96P96A70%100%BCD100%A70%BCD100%（一）同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下的企業(yè)合并 1.

10、 合并方合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 P 96P 96 按按合并日合并日取得取得的的被合并方被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。作為長期股權(quán)投資的初始成本。 初始成本初始成本支付對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值）支付對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值） 差額調(diào)整資本公積！差額調(diào)整資本公積！ 發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律顧問費(fèi)等），計(jì)入當(dāng)期損益律顧問費(fèi)等），計(jì)入當(dāng)期損益 P 96P 96。 如：被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值如：被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值100

11、100萬，合并方投出現(xiàn)金萬，合并方投出現(xiàn)金6060萬，擁有萬，擁有55%55%的的股份。股份。 5555萬元是長期股權(quán)投資成本萬元是長期股權(quán)投資成本 差額差額5 5萬減少資本公積萬減少資本公積 例例1 1： A A、B B公司都是公司都是S S公司控制下的子公司（同一公司控制下的子公司（同一控制下的子公司），控制下的子公司）， A A企業(yè)投資企業(yè)投資300300萬元，萬元，擁有擁有B B公司有表決權(quán)資本的公司有表決權(quán)資本的60%60%。 （1 1）合并日）合并日B B公司公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值所有者權(quán)益賬面價(jià)值為為600600萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 360360萬萬 貸：銀行存款

12、貸：銀行存款 300300萬萬 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 6060萬萬（2 2）合并日）合并日B B公司公司所有者權(quán)益面值所有者權(quán)益面值為為400400萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 240240萬萬 資本公積資本公積 6060萬萬 （有余額可沖減）（有余額可沖減） 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300萬萬例例2 2：甲公司和乙公司同為：甲公司和乙公司同為A A公司的子公司，公司的子公司，20122012年年1010月月3131日，甲和乙達(dá)成合并協(xié)議，約定日，甲和乙達(dá)成合并協(xié)議，約定 甲以銀行存款甲以銀行存款27002700萬元向乙投資，占乙公司股萬元向乙投資，占乙公司股份

13、總額的份總額的60%60%，20122012年年1010月月3131日，乙公司所日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為有者權(quán)益賬面價(jià)值為40004000萬元。發(fā)生直接相萬元。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用1010萬元。甲資本公積萬元。甲資本公積400400萬元。萬元。（若為若為200200元元？）？）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 24002400萬萬 資本公積資本公積 300300萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 27002700萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1010萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010萬萬 2.2.合并方以發(fā)行合并方以發(fā)行權(quán)益性證券權(quán)益性證券作為合并對(duì)作為合并對(duì)價(jià)的價(jià)的 按按合并日合并

14、日取得取得的的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額值的份額作為長期股權(quán)投資的成本，按作為長期股權(quán)投資的成本，按股份面股份面值作為股本值作為股本，差額調(diào)整資本公積。，差額調(diào)整資本公積。( (相互持股相互持股) ) 如發(fā)行股票如發(fā)行股票5050萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，元，發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)5 5元，元，擁有擁有CC公司公司60%60%股份，股份，CC公司合并日所有公司合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值者權(quán)益賬面價(jià)值200200萬元。萬元。 初始成本初始成本120120萬元，合并對(duì)價(jià)面值萬元，合并對(duì)價(jià)面值5050萬元（股本萬元（股本5050萬），差額調(diào)整資本公積萬），差額調(diào)整資本公

15、積 為發(fā)行股票而發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入。為發(fā)行股票而發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入。例例3 3：丙和丁同為：丙和丁同為B B的子公司，的子公司，20122012年年4 4月月3030日，丙和丁達(dá)成合并協(xié)議，約定丙公司日，丙和丁達(dá)成合并協(xié)議，約定丙公司 增發(fā)普通股作為對(duì)價(jià)向丁投資，占丁公司股份增發(fā)普通股作為對(duì)價(jià)向丁投資，占丁公司股份總額的總額的70%70%，20122012年年4 4月月3030日，丙增發(fā)普通日，丙增發(fā)普通股股200200萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，元，發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)3 3元元；丁公；丁公司當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為司當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為30003000萬元。萬元。

16、借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 21002100萬萬 貸：股本貸：股本 200200萬萬 資本公積資本公積 19001900萬萬【例題單選題】（2008年考題） 2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.1 920A.1 920B.2 100B.2 100C.3 200

17、C.3 200D.3 500D.3 500正確答案A答案解析本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本3 20060%1 920（萬元）?！纠}單選題】（2007年） 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。A.

18、5 150萬元B.5 200萬元C.7 550萬元D.7 600萬元A【解析】同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的成本為投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額即：9 00080%7 200（萬元），其與作為對(duì)價(jià)的權(quán)益性證券的面值2 000萬元的差額5 200萬元應(yīng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金50萬元應(yīng)沖減股本溢價(jià)。所以，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積9 00080%2 000505 150（萬元）。 借：長期股權(quán)投資乙公司9 00080%=7 200貸：股本2 000銀行存款 50資本公積股本溢價(jià)7 2002 000505 150同一控制下的企業(yè)合并總結(jié)：同一控制下

19、的企業(yè)合并總結(jié)： 長期股權(quán)投資的初始成本：長期股權(quán)投資的初始成本： 享有的被合并方所有者權(quán)益享有的被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額賬面價(jià)值的份額 合并對(duì)價(jià)（合并成本）：合并對(duì)價(jià)（合并成本）： 1.1.現(xiàn)金、投出資產(chǎn)現(xiàn)金、投出資產(chǎn)( (承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)) )賬面價(jià)值賬面價(jià)值 2.2.股份面值股份面值 兩者差額：兩者差額：調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積 直接相關(guān)費(fèi)用及發(fā)行股票的傭金？直接相關(guān)費(fèi)用及發(fā)行股票的傭金？【例題單選題】 甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2011年5月1日，甲公司以銀行存款78 000萬元取得乙公司80%的表決權(quán)資本，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為100 000萬元，合并日

20、乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為150 000萬元。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。則甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資為（ ）萬元。A. 80 000 B.80 100 A. 80 000 B.80 100 C. 120 000 D.120 100C. 120 000 D.120 100正確答案A答案解析同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資初始成本100 00080%80000（萬元）借：長期股權(quán)投資乙公司 80 000貸：銀行存款 78 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000借：管理費(fèi)用 100貸：銀行存款 100【例題【例題單選題】單選題】

21、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于20122012年年3 3月月1 1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%60%的股份。甲公司發(fā)行的股份。甲公司發(fā)行15001500萬股普通股股票，該股票每萬股普通股股票，該股票每股面值為股面值為1 1元。乙公司元。乙公司20122012年年3 3月月1 1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為20002000萬萬元。甲公司在元。甲公司在20122012年年3 3月月1 1日資本公積日資本公積180180萬元，盈余公積萬元，盈余公積為為100100萬元，未分配利

22、潤為萬元，未分配利潤為200200萬元。萬元。該成本與所發(fā)行的股票的面值該成本與所發(fā)行的股票的面值15001500萬元的差額萬元的差額300300萬元應(yīng)首先調(diào)減萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積資本公積180180萬元，然后再調(diào)減盈余公積萬元，然后再調(diào)減盈余公積100100萬元，最后再調(diào)整未萬元，最后再調(diào)整未分配利潤分配利潤2020萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12 000 000資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 800 000盈余公積盈余公積 1 000 000利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 200 000貸：股本貸：股本 15 000 000【例題單選題】 甲公司以定向增發(fā)股

23、票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元；為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用10萬元，均以銀行存款支付。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.5 150A.5 150 C.7 550 C.7 550 B.5 200 B.5 200 D.7 600 D.7 600 正確答案A答案解析發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)。借：長期股

24、權(quán)投資A公司7 200（9 00080%）管理費(fèi)用 10貸：股本 2 000 銀行存款60（5010） 資本公積股本溢價(jià) 5 150（7 2002 00050）【例題單選題】（2008年考題） 2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.1 920A.1 920B.2 10

25、0B.2 100C.3 200C.3 200D.3 500D.3 500正確答案A答案解析本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本3 20060%1 920（萬元）。舉例 【例1】2014年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股份，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益總額為6 606萬元。 S公司在合并后

26、維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長期股權(quán)投資，財(cái)務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 66 060 000貸：股本 15 000 000資本公積股本溢價(jià) 51 060 000【例題單選題】 甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2012年5月1日，甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司70%的表決權(quán)資本，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 000萬元，合并日乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為1 500萬元。則計(jì)入長期股權(quán)投資初始成本的金額為（）。 A.700B.1 000 C.600D.1 050A【解析】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所

27、有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資初始成本=100070%=700（萬元）借：長期股權(quán)投資乙公司1 00070%=700貸：銀行存款 600 資本公積股本溢價(jià) 100【例題單選題】（2009年考題） 2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬元，公允價(jià)值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。 A.A.確

28、認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資5 0005 000萬元，不確認(rèn)資本公積萬元，不確認(rèn)資本公積 B.B.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資5 0005 000萬元，確認(rèn)資本公積萬元，確認(rèn)資本公積800800萬元萬元 C.C.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資4 8004 800萬元，確認(rèn)資本公積萬元，確認(rèn)資本公積600600萬元萬元 D.D.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資4 8004 800萬元，沖減資本公積萬元，沖減資本公積200200萬元萬元正確答案C答案解析同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值6 00080%4 800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積4 800（1 0003 200）600（萬元）。借：

29、長期股權(quán)投資 4 800貸：銀行存款 1 000 無形資產(chǎn) 3 200 資本公積股本溢價(jià) 600（二）（二）非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并形成的下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 P 97P 97 1.1.概念概念 P 97P 97 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。的多方最終控制。 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并確定的確定的合并成本合并成本作為長期股權(quán)投作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。注意問題：注意問題： 非同一控制下的企業(yè)合并中

30、，購買方為企業(yè)合并發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；2.合并成本的確定合并成本的確定 合并成本合并成本支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 合并成本：合并成本：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值 差額調(diào)整差額調(diào)整營業(yè)外收支營業(yè)外收支 核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)：投出現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 （1

31、 1）以）以現(xiàn)金現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的作為合并對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）以）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的等作為合并對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營

32、業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）核算要點(diǎn)：投出現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 （3 3）以）以存貨存貨作為合并對(duì)價(jià)的作為合并對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值存貨的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

33、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品3.3.合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值大于取得對(duì)方所有者權(quán)益公允價(jià)值份合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值大于取得對(duì)方所有者權(quán)益公允價(jià)值份額的差額額的差額的處理（這部分屬于企業(yè)合并的內(nèi)容，在編制的處理（這部分屬于企業(yè)合并的內(nèi)容，在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)涉及）合并報(bào)表時(shí)會(huì)涉及） （1 1）企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 合并中取得的合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為的差額為商譽(yù)商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該?？毓珊喜⒌那闆r下，該商譽(yù)在購買方的個(gè)別報(bào)表中不予確認(rèn)，而在編制合并報(bào)商譽(yù)在購買方的個(gè)別報(bào)表中不予確認(rèn)，而在編制合并報(bào)表的抵銷分錄中反映，并在

34、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。表的抵銷分錄中反映，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。 （2 2）企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 合并中取得的合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表。當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表。例例4 4： 甲和乙達(dá)成合并協(xié)議，約定甲以甲和乙達(dá)成合并協(xié)議，約定甲以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（原價(jià)一項(xiàng)固定資產(chǎn)（原價(jià)800800萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值 100

35、01000萬元）和萬元）和400400萬元的銀行存款向乙投資，萬元的銀行存款向乙投資，占乙公司股份總額的占乙公司股份總額的70%70%。 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 14001400萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800800萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200200萬萬 如果上述固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為如果上述固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500500萬，萬， 則借記則借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”300300萬元。萬元。 【例題多選題】 下列有關(guān)企業(yè)控股合并的表述中，正確的有（）。下列有關(guān)企業(yè)控股合并的表述中，正確的有（）。A.A.采用同一控

36、制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方采用同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本 B.B.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資成本方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資成本 C.C.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額一定計(jì)入營業(yè)外收入或營的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額一定計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出業(yè)外支出 D.D.購買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的

37、審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益正確答案AD同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下初始計(jì)量初始計(jì)量按照享有被合并方相對(duì)于最按照享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額賬面價(jià)值的份額 按公允價(jià)值（合并成本）按公允價(jià)值（合并成本）計(jì)入長期股權(quán)投資計(jì)入長期股權(quán)投資支付對(duì)價(jià)的差額支付對(duì)價(jià)的差額支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長期支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積、留存收益等積、留存收益等付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)

38、入損益面價(jià)值的差額計(jì)入損益 發(fā)生的審計(jì)、法發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用詢等中介費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或者沖減溢價(jià)收入或者沖減溢價(jià)收入應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益損益商譽(yù)商譽(yù)不會(huì)產(chǎn)生新商譽(yù)不會(huì)產(chǎn)生新商譽(yù)可能會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)可能會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本 （1 1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債

39、以及發(fā)行的權(quán)益性證券的性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值。 （2 2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 （3 3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 （4 4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠

40、計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本?？坑?jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本?！纠}多選題】甲公司于2011年4月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一宗土地使用權(quán)支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。甲公司對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)的賬面成本為31 000萬元，攤銷額為1 000萬元，公允價(jià)值為35 000萬元；購買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為42 000萬元，公允價(jià)值為43 000萬元。此外甲公司為合并發(fā)生評(píng)估審計(jì)200萬元。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。則購買日甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A. A. 甲公司購買日的合

41、并成本甲公司購買日的合并成本35 00035 000萬元萬元 B. B. 無形資產(chǎn)的處置損益為無形資產(chǎn)的處置損益為5 0005 000萬元萬元C. C. 不確認(rèn)無形資產(chǎn)的損益不確認(rèn)無形資產(chǎn)的損益 D.D.合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)為合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)為600600萬元萬元正確答案ABD 答案解析 借：長期股權(quán)投資乙公司 35 000 累計(jì)攤銷 1 000貸：無形資產(chǎn) 31 000 營業(yè)外收入 （35 00030 000）5 000 購買日合并商譽(yù)35 00043 00080%600（萬元）（三）除合并之外的其他方式所取得的長期股權(quán)投資（遵循市場理念） 1. 1. 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得

42、的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其必要支出。 2 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 3.3.投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資人投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不允的除外。舉例 2013年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股

43、份計(jì)算，該9000萬股股份的公允價(jià)值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資156 000 000貸：股本90 000 000資本公積股本溢價(jià)66 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積股本溢價(jià)6 000 000貸：銀行存款 6 000 000 例 甲公司于甲公司于20102010年年3 3月月1 1日，甲公司通過發(fā)

44、行普通股股票日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%20%，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1 1元，元，其市場價(jià)格為每股其市場價(jià)格為每股2 2元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用2020萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為91509150萬元。萬元。 該股票的公允

45、價(jià)值為該股票的公允價(jià)值為16001600萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用2020萬萬元，則初始投資成本為元，則初始投資成本為16201620萬元，比投資時(shí)應(yīng)享有被萬元，比投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額公允價(jià)值份額投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額公允價(jià)值份額18301830（9150915020%20%）萬元低）萬元低210210萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本，使其與所獲份額的公允價(jià)值對(duì)等。該差額應(yīng)直接成本，使其與所獲份額的公允價(jià)值對(duì)等。該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 1830萬萬 貸：股本貸：股本 80

46、0萬萬 資本公積資本公積 800萬萬 銀行存款銀行存款 20萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 210萬萬三、長期股權(quán)投資的成本法核算1.1.適用范圍適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制（持股比例50%以上） ； 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（可供出售金融資產(chǎn)）成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法20%50%為什么對(duì)子公司投資用成本法？為什么對(duì)子公司投資用成本法？ （1 1）與）與合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則吻合。準(zhǔn)則吻合。 合并報(bào)表將子公司資產(chǎn)、負(fù)債并入，體合并報(bào)表將子公司資產(chǎn)、負(fù)債并入，體現(xiàn)為實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法，投資按

47、成本法核算，現(xiàn)為實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法，投資按成本法核算，信息反映更全面、充分；信息反映更全面、充分； （2 2）避免母公司墊付資金；）避免母公司墊付資金； （3 3）與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)）與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)1 1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 投資時(shí)，投資時(shí)，按初始按初始計(jì)量金額計(jì)量金額 處置時(shí)處置時(shí) 轉(zhuǎn)成本轉(zhuǎn)成本長期股權(quán)長期股權(quán)投資成本投資成本應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 已收數(shù)已收數(shù)應(yīng)收應(yīng)收未收數(shù)未收數(shù)2 2、核算方法、核算方法 （1 1）初始投資或追加投資時(shí)初始投資或追加投資時(shí)采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初按照初始投資成本計(jì)價(jià)

48、始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如：長期股權(quán)投資的成本。如：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等享有被投資單位已宣告但享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（2 2）被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理）被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理 被投資單位被投資單位宣告分派宣告分派利潤或現(xiàn)金股利利潤或現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。資收益。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益例例1 1： （1 1）企業(yè)企業(yè)2

49、0132013年年1 1月月1 1日日購入購入C C公司股公司股票票2 2萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，成交價(jià)元，成交價(jià)1515元，元，另付傭金、稅金等另付傭金、稅金等22502250元，占元，占C C公司有公司有表決權(quán)資本的表決權(quán)資本的25%25%，且對(duì)，且對(duì)C C公司控制。公司控制。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 302250302250 貸：銀行存款貸：銀行存款 302250302250 （2 2）20132013年年4 4月月，C C公司公司宣告現(xiàn)金股利宣告現(xiàn)金股利，每股，每股0.20.2元元 ，宣告時(shí)確認(rèn)收益。，宣告時(shí)確認(rèn)收益。借：應(yīng)收股利（或銀行存款）借：應(yīng)收股利（或銀

50、行存款） 40004000 貸：投資收益貸：投資收益 40004000 以后每年宣告股利都是相同的分錄！以后每年宣告股利都是相同的分錄！ （3 3）20142014年，年，C C公司實(shí)現(xiàn)利潤公司實(shí)現(xiàn)利潤1010萬元，萬元，20152015年初決定年初決定不發(fā)放股利不發(fā)放股利 不做分錄！不做分錄！ （不再區(qū)分是否投資之后對(duì)方實(shí)現(xiàn)的利潤！不再區(qū)分是否投資之后對(duì)方實(shí)現(xiàn)的利潤！） P99P99例例4-34-3例 2 2012年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，為派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響

51、。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。2012年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。（1）2012年6月20日取得8%的股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資 15000000 貸：銀行存款 15000000（2）2012年9月30日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 200000 貸：投資收益 200000成本法核算基本原理小結(jié)：成本法核算基本原理小結(jié)： （1 1）取得時(shí)取得時(shí)，按，按初始計(jì)量金額初始計(jì)量金額入賬；入賬； （2 2）投資后投資后，對(duì)方宣告股利，無論是，對(duì)方宣告股利，無論是以前以前年度利年度利潤，還是潤，還是投資后投資后對(duì)方實(shí)現(xiàn)的利

52、潤，都確認(rèn)對(duì)方實(shí)現(xiàn)的利潤，都確認(rèn)“投資投資收益收益” ” 。 初始計(jì)量金額：初始計(jì)量金額： （1 1）合并外取得：合并外取得： 以以現(xiàn)金購入現(xiàn)金購入時(shí)按成本（價(jià)加費(fèi)）入賬；時(shí)按成本（價(jià)加費(fèi)）入賬； 以以發(fā)行股份取得發(fā)行股份取得時(shí)按股份時(shí)按股份公允價(jià)值公允價(jià)值入賬。入賬。成本法核算基本原理小結(jié)：成本法核算基本原理小結(jié)： （2 2）合并取得時(shí)合并取得時(shí)，同一控制下同一控制下的企業(yè)合并，的企業(yè)合并，按按享有對(duì)方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有對(duì)方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投作為投資成本，支付對(duì)價(jià)（發(fā)行股票時(shí)，股份面值）資成本，支付對(duì)價(jià)（發(fā)行股票時(shí)，股份面值）與享有份額的與享有份額的差額差額，調(diào)整資本公

53、積；，調(diào)整資本公積；非同一控非同一控制下制下的企業(yè)合并，按的企業(yè)合并，按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為作為投資成本，支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的投資成本，支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差差額額，作為營業(yè)外收支。，作為營業(yè)外收支。 （有關(guān)商譽(yù)問題，以后講）（有關(guān)商譽(yù)問題，以后講） 1 1、權(quán)益法的適用范圍、權(quán)益法的適用范圍 2 2、權(quán)益法核算的科目設(shè)置、權(quán)益法核算的科目設(shè)置 3 3、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 4 4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 5 5、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 6 6、權(quán)益法下被投

54、資企業(yè)所有者權(quán)益、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益 其他變動(dòng)的調(diào)整其他變動(dòng)的調(diào)整四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法，指長期股權(quán)投資的，指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。有的份額。（P 99P 99） 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（初

55、始計(jì)量無合并問題（初始計(jì)量無合并問題! !）1 1、權(quán)益法的適用范圍、權(quán)益法的適用范圍2 2、權(quán)益法核算的科目設(shè)置權(quán)益法核算的科目設(shè)置總賬科目總賬科目二級(jí)科目二級(jí)科目說明說明長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資成本投資成本購入股權(quán)時(shí)購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額權(quán)益中占有的份額損益調(diào)整損益調(diào)整反映購入股權(quán)后反映購入股權(quán)后隨著被投隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)所有者所有者權(quán)益其權(quán)益其他變動(dòng)他變動(dòng)購入股權(quán)后購入股權(quán)后隨著被投資企隨著被投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)而享業(yè)資本公積增減變動(dòng)

56、而享有的份額的調(diào)整數(shù)有的份額的調(diào)整數(shù)3 3、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將應(yīng)將初始投資成本按照初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。余

57、額。3 3、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷攤銷。3 3、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)

58、整長期股權(quán)投資的成本，入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”科目科目。借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本 貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入A A公司調(diào)整初始投資成本與享有公司調(diào)整初始投資成本與享有B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。編制會(huì)計(jì)分錄如下允價(jià)值份額的差額。編制會(huì)計(jì)分錄如下: :A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10 500 000 40%=4 200 000(元)A公司應(yīng)調(diào)整投資成本=4 200 000-4 000 000=200 000(

59、元）200 000 200 000例例1 1： A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日購入聯(lián)營企業(yè)日購入聯(lián)營企業(yè)B B公司公司40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款4 000 0004 000 000元；購買日，元；購買日，B B公司所有者權(quán)益賬公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為面價(jià)值為9 000 0009 000 000元元. .公允價(jià)值為公允價(jià)值為10 500 00010 500 000元。根據(jù)以元。根據(jù)以上資料，編制上資料，編制A A公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下: : 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本 貸貸:

60、 :銀行存款銀行存款4 000 000 4 000 0004 4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) （1 1）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn) （2 2）投資損失的確認(rèn)）投資損失的確認(rèn) （1 1）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn) 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，資收益，另一方面作為追加投資，借記借記“長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目科目。（2 2）投資損失的確認(rèn)）投資