確認與計量理論

1、2022-7-41第六章第六章 確認與計量理論確認與計量理論會計的確認與計量理論會計的確認與計量理論資產(chǎn)的確認與計量理論資產(chǎn)的確認與計量理論負債的確認與計量理論負債的確認與計量理論業(yè)主權(quán)益的確認與計量理論業(yè)主權(quán)益的確認與計量理論業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益收益的確認與計量理論收益的確認與計量理論收益收益2022-7-42FASB對負債所下的定義是：對負債所下的定義是：負債是某一特負債是某一特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的將在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務的將在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務的責任。這種責任將引起可預期的經(jīng)濟利益的責任。這種責任將引起可預期

2、的經(jīng)濟利益的未來犧牲。的未來犧牲。負債的特征負債的特征 這種責任或義務必須存在于現(xiàn)在這種責任或義務必須存在于現(xiàn)在負債體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)在對一個或更多的其他主體承負債體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)在對一個或更多的其他主體承擔的責任擔的責任這種責任對特定的企業(yè)具有強制性這種責任對特定的企業(yè)具有強制性負債的確認與計量理論負債的確認與計量理論2022-7-43流動負債流動負債是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)的是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)的支付義務，如應付賬款、應付工資、短期支付義務，如應付賬款、應付工資、短期應付票據(jù)、應交稅金等。應付票據(jù)、應交稅金等。流動負債的計量流動負債的計量貨幣性流動負債：一般都要在短期內(nèi)償付，可貨幣性流動負債

3、：一般都要在短期內(nèi)償付，可按其成立之日的面值計列于資產(chǎn)負債表。按其成立之日的面值計列于資產(chǎn)負債表。非貨幣性流動負債：如預收定金、預收租金一般根據(jù)特非貨幣性流動負債：如預收定金、預收租金一般根據(jù)特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或服務，按預定的或雙方認可的價定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或服務，按預定的或雙方認可的價格來計量，而不考慮嗣后提供的資產(chǎn)和服務的貨幣價值格來計量，而不考慮嗣后提供的資產(chǎn)和服務的貨幣價值是否發(fā)生變動。是否發(fā)生變動。流動負債的確認與計量理論流動負債的確認與計量理論2022-7-44長期負債：長期負債：是代表企業(yè)在超過一年或一個經(jīng)營是代表企業(yè)在超過一年或一個經(jīng)營周期之后的支付義務。主要形式有應付公司債

4、、周期之后的支付義務。主要形式有應付公司債、應付長期票據(jù)、應付抵押貸款、養(yǎng)老金或其他應付長期票據(jù)、應付抵押貸款、養(yǎng)老金或其他退休福利義務及租賃負債等等。退休福利義務及租賃負債等等。長期負債計量：長期負債計量：由于長期負債時間價值影響較由于長期負債時間價值影響較大，其價值應是根據(jù)合同或契約在未來必須支大，其價值應是根據(jù)合同或契約在未來必須支付的本金和所有利息按適當?shù)恼郜F(xiàn)率計算的折付的本金和所有利息按適當?shù)恼郜F(xiàn)率計算的折現(xiàn)值之和。現(xiàn)值之和。長期負債的確認與計量理論長期負債的確認與計量理論2022-7-45特殊問題：特殊問題：可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券是一種特殊形式的長期債券，是一種特殊形式的長期債券，它

5、具有普通債券的全部特征，但另外賦予它具有普通債券的全部特征，但另外賦予債券持有人在既定日期之前按照設定的價債券持有人在既定日期之前按照設定的價格把該債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的權(quán)利。格把該債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的權(quán)利。債券持有人有權(quán)選擇將債券持有至到期日債券持有人有權(quán)選擇將債券持有至到期日或是在此之前轉(zhuǎn)換為股票?；蚴窃诖酥稗D(zhuǎn)換為股票。2022-7-46如何處理換股權(quán)如何處理換股權(quán)應把這種債券視為一般債券而忽略其可換股權(quán)；應把這種債券視為一般債券而忽略其可換股權(quán)；換股權(quán)屬于權(quán)益性證券，它的價值應當從債券價值換股權(quán)屬于權(quán)益性證券，它的價值應當從債券價值中分離出來，列入業(yè)主權(quán)益下的中分離出來，列入業(yè)主

6、權(quán)益下的“繳入資本溢余繳入資本溢余”；應當根據(jù)可轉(zhuǎn)換債券的主導性特征來決定其分類與應當根據(jù)可轉(zhuǎn)換債券的主導性特征來決定其分類與確認；確認；債券和換股權(quán)是兩個必須分開披露的負債項目。債券和換股權(quán)是兩個必須分開披露的負債項目。2022-7-47或有負債或有負債表示將取決于未來某一或更多活動、事項表示將取決于未來某一或更多活動、事項或環(huán)境條件發(fā)生與否的未來支付責任或義務?；颦h(huán)境條件發(fā)生與否的未來支付責任或義務?；蛴胸搨貏e之處是其發(fā)生與否及具體金額在現(xiàn)時仍或有負債特別之處是其發(fā)生與否及具體金額在現(xiàn)時仍存在不確定性，不能完全符合負債的確認標準，但是存在不確定性，不能完全符合負債的確認標準，但是根據(jù)傳統(tǒng)

7、的穩(wěn)健性原則慣例要求，又有必要預計可能根據(jù)傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則慣例要求，又有必要預計可能的損失或負債。的損失或負債。如果或有負債發(fā)生的可能性較確定，而且其金額可以如果或有負債發(fā)生的可能性較確定，而且其金額可以合理予以估計，就有必要正式確認并報告于資產(chǎn)負債合理予以估計，就有必要正式確認并報告于資產(chǎn)負債表，倘若未能滿足這兩個條件，按照充分披露的要求，表，倘若未能滿足這兩個條件，按照充分披露的要求，也應將或有負債通過報表的附注予以反映。也應將或有負債通過報表的附注予以反映。2022-7-48債券的退除：債券的退除：發(fā)行企業(yè)可在到期日之前發(fā)行企業(yè)可在到期日之前按事先設定的價格向債券持有人贖回發(fā)按事先設定的

8、價格向債券持有人贖回發(fā)行在外的流通債券。一般行在外的流通債券。一般 ，企業(yè)在債券，企業(yè)在債券的現(xiàn)行市價大于設定的贖回價時會應用的現(xiàn)行市價大于設定的贖回價時會應用這一贖回權(quán)。如果贖回時按現(xiàn)金支付，這一贖回權(quán)。如果贖回時按現(xiàn)金支付，方稱為方稱為“退除退除”，若是發(fā)行新債券取代，若是發(fā)行新債券取代舊債券則稱之為舊債券則稱之為“退還退還”。 2022-7-49在贖回債券時，贖回價格和原債券賬面價值間在贖回債券時，贖回價格和原債券賬面價值間有一個差額，可以有兩種處理方法有一個差額，可以有兩種處理方法全部確認為當期的非常利得和損失全部確認為當期的非常利得和損失是把差額作為遞延損益并且分期攤銷。是把差額作為

9、遞延損益并且分期攤銷。2022-7-410 “實質(zhì)上退除實質(zhì)上退除”：是指在長期債券是指在長期債券到期之前，企業(yè)另外撥付一筆資金設到期之前，企業(yè)另外撥付一筆資金設立一個不可撤回的信托基金，然后由立一個不可撤回的信托基金，然后由該信托基金產(chǎn)生利息收入用于支付長該信托基金產(chǎn)生利息收入用于支付長期債券的各期利息以及最終清償債券期債券的各期利息以及最終清償債券本金。這是將未到期長期債券的支付本金。這是將未到期長期債券的支付責任轉(zhuǎn)給該信托基金，企業(yè)不再對長責任轉(zhuǎn)給該信托基金，企業(yè)不再對長期債券進行未來支付，因此可視為實期債券進行未來支付，因此可視為實質(zhì)上已經(jīng)退除這筆長期債券，并且將質(zhì)上已經(jīng)退除這筆長期債

10、券，并且將其從資產(chǎn)負債表的負債方剔除。其從資產(chǎn)負債表的負債方剔除。 2022-7-411 對會計處理產(chǎn)生的兩大問題對會計處理產(chǎn)生的兩大問題如何處理注銷長期負債而形成的賬如何處理注銷長期負債而形成的賬面利得或損失面利得或損失一種觀點認為可以確認，因為企業(yè)已經(jīng)一種觀點認為可以確認，因為企業(yè)已經(jīng)“實質(zhì)上實質(zhì)上”注銷了長期債券注銷了長期債券第二種觀點認為這一利得應當遞延；第二種觀點認為這一利得應當遞延；第三種觀點認為不能確認這一利得。第三種觀點認為不能確認這一利得。2022-7-412能不能確認長期負債的注銷能不能確認長期負債的注銷早期的流行觀點認為企業(yè)的未來支付責任可以視早期的流行觀點認為企業(yè)的未來

11、支付責任可以視同已經(jīng)解除，同已經(jīng)解除，F(xiàn)ASBFASB于于19831983年公布的年公布的SFAS76SFAS76債務債務的清償中規(guī)定企業(yè)可以注銷的清償中規(guī)定企業(yè)可以注銷”實質(zhì)上退除實質(zhì)上退除“債債券所代表的負債券所代表的負債“實質(zhì)上退除實質(zhì)上退除”不能成立，不能成立，F(xiàn)ASBFASB在在19961996年公布的年公布的SFAS 125SFAS 125金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與服務效用及負債撤除金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與服務效用及負債撤除的會計處理，取代原先的的會計處理，取代原先的SFAS76SFAS76，規(guī)定：除非規(guī)定：除非債務人已經(jīng)對債權(quán)人作出支付或是由法庭判決解債務人已經(jīng)對債權(quán)人作出支付或是由法庭判決解脫債務人

12、的支付責任，在其他情況下（包括脫債務人的支付責任，在其他情況下（包括“實實質(zhì)上退除質(zhì)上退除”債券）都不能注銷負債。債券）都不能注銷負債。返回返回2022-7-413業(yè)主權(quán)益：業(yè)主權(quán)益：是某個主體的資產(chǎn)減去負債后的剩是某個主體的資產(chǎn)減去負債后的剩余權(quán)益，簡單地說，就是業(yè)主對企業(yè)資源（包余權(quán)益，簡單地說，就是業(yè)主對企業(yè)資源（包括收益）的要求權(quán)。（括收益）的要求權(quán)。（FASB的定義）的定義）業(yè)主權(quán)益與負債的區(qū)別為業(yè)主權(quán)益與負債的區(qū)別為業(yè)主權(quán)益對企業(yè)資源的要求權(quán)次于負債；業(yè)主權(quán)益對企業(yè)資源的要求權(quán)次于負債；負債應付金額是固定的，對股東支付的股利是變動負債應付金額是固定的，對股東支付的股利是變動的；的；

13、債權(quán)人求償權(quán)是固定或事先確定的，股東權(quán)益并不債權(quán)人求償權(quán)是固定或事先確定的，股東權(quán)益并不代表法定義務。代表法定義務。業(yè)主權(quán)益的確認與計量理論業(yè)主權(quán)益的確認與計量理論2022-7-414 在會計恒等式中，資產(chǎn)在會計恒等式中，資產(chǎn)- -負債負債= =所有者權(quán)所有者權(quán)益，即業(yè)主居于權(quán)利的中心，資產(chǎn)是業(yè)主益，即業(yè)主居于權(quán)利的中心，資產(chǎn)是業(yè)主所有的，負債是業(yè)主的義務，業(yè)主權(quán)益就所有的，負債是業(yè)主的義務，業(yè)主權(quán)益就代表企業(yè)所有者所擁有的企業(yè)凈值。業(yè)主代表企業(yè)所有者所擁有的企業(yè)凈值。業(yè)主權(quán)理論是一種凈財富概念，即代表所有者權(quán)理論是一種凈財富概念，即代表所有者（業(yè)主）擁有的凈財富（凈價值）。（業(yè)主）擁有的凈財

14、富（凈價值）。 業(yè)主權(quán)益理論業(yè)主權(quán)益理論業(yè)主權(quán)理論業(yè)主權(quán)理論2022-7-415按照業(yè)主權(quán)理論，收入即為業(yè)主權(quán)益的按照業(yè)主權(quán)理論，收入即為業(yè)主權(quán)益的增加，費用為業(yè)主權(quán)益的減少，收入大增加，費用為業(yè)主權(quán)益的減少，收入大于費用而形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)于費用而形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)主權(quán)益的增長。主權(quán)益的增長。 業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨資企業(yè)組織，業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨資企業(yè)組織，對合伙制企業(yè)也適用。對合伙制企業(yè)也適用。2022-7-416 主體理論認為，企業(yè)主體本身是獨立存在的，主體理論認為，企業(yè)主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。企業(yè)的創(chuàng)立者和業(yè)主甚至具有自身的人格化。企業(yè)的創(chuàng)立者和

15、業(yè)主并非與企業(yè)的存在相同。并非與企業(yè)的存在相同。其依據(jù)恒等式：其依據(jù)恒等式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =權(quán)益（負債權(quán)益（負債+ +業(yè)主權(quán)益）業(yè)主權(quán)益）根據(jù)主體理論，負債是企業(yè)自身的特定義務，根據(jù)主體理論，負債是企業(yè)自身的特定義務，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務或其他資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務或其他利益的權(quán)利利益的權(quán)利主體理論主要適用于公司組織主體理論主要適用于公司組織企業(yè)主體理論企業(yè)主體理論2022-7-417剩余權(quán)益理論是介于業(yè)主權(quán)理論和主體理論之剩余權(quán)益理論是介于業(yè)主權(quán)理論和主體理論之間的一種概念間的一種概念它所依據(jù)的會計恒等式是：它所依據(jù)的會計恒等式是： 資產(chǎn)資產(chǎn)- -特定權(quán)益特定權(quán)益=

16、 =剩余權(quán)益剩余權(quán)益 這里的特定權(quán)益包括債權(quán)人的要求權(quán)和優(yōu)先這里的特定權(quán)益包括債權(quán)人的要求權(quán)和優(yōu)先股東的權(quán)益，剩余權(quán)益代表普通股的權(quán)益。股東的權(quán)益，剩余權(quán)益代表普通股的權(quán)益。剩余權(quán)益理論剩余權(quán)益理論2022-7-418 這一理論以經(jīng)營活動趨向單位作為會計處這一理論以經(jīng)營活動趨向單位作為會計處理的基礎(chǔ)，這一方面的權(quán)利稱為理的基礎(chǔ)，這一方面的權(quán)利稱為“基金基金”，包括了一組資產(chǎn)和代表特定經(jīng)濟職能或活包括了一組資產(chǎn)和代表特定經(jīng)濟職能或活動的有關(guān)義務的限制。動的有關(guān)義務的限制。其依據(jù)的會計恒等式是：其依據(jù)的會計恒等式是： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =資產(chǎn)的限制資產(chǎn)的限制 資產(chǎn)代表基金或經(jīng)營單位的未來服務。負資產(chǎn)代表

17、基金或經(jīng)營單位的未來服務。負債代表對特定或一般基金資產(chǎn)的限制，投債代表對特定或一般基金資產(chǎn)的限制，投入資本代表使用資產(chǎn)的法定或財務限制，入資本代表使用資產(chǎn)的法定或財務限制，即除非得到部分或完全清算的特定授權(quán)，即除非得到部分或完全清算的特定授權(quán)，投入資本必須保持完整。投入資本必須保持完整?；鸶拍钤谡M織和非盈利組織中最為基金概念在政府組織和非盈利組織中最為適用適用基金理論基金理論2022-7-419指揮者理論指揮者理論認為在企業(yè)的活動中，真正處于重認為在企業(yè)的活動中，真正處于重要地位的是那些每天進行決策并引導企業(yè)發(fā)展要地位的是那些每天進行決策并引導企業(yè)發(fā)展的管理者，他們是企業(yè)的指揮者。的管理

18、者，他們是企業(yè)的指揮者。指揮者理論從協(xié)助管理人員控制資產(chǎn)及其增值指揮者理論從協(xié)助管理人員控制資產(chǎn)及其增值的角度來說明會計活動，它強調(diào)管理者的目的的角度來說明會計活動，它強調(diào)管理者的目的與需求應當與業(yè)主或企業(yè)自身的目的和需要是與需求應當與業(yè)主或企業(yè)自身的目的和需要是同樣重要的。同樣重要的。指揮者理論指揮者理論2022-7-420企業(yè)理論的概念比主體理論更為寬泛，主體理企業(yè)理論的概念比主體理論更為寬泛，主體理論認為企業(yè)是一個單獨的經(jīng)濟主體，主要是為論認為企業(yè)是一個單獨的經(jīng)濟主體，主要是為其權(quán)益持有人的利益而經(jīng)營。但企業(yè)理論把企其權(quán)益持有人的利益而經(jīng)營。但企業(yè)理論把企業(yè)看成一個社會組織，是為眾多利益

19、集團的利業(yè)看成一個社會組織，是為眾多利益集團的利益而經(jīng)營的，在廣義上講，這一利益集團除了益而經(jīng)營的，在廣義上講，這一利益集團除了股東和債權(quán)人之外，還包括職工、顧客、政府股東和債權(quán)人之外，還包括職工、顧客、政府的征稅與立法機構(gòu)，直至一般公眾。的征稅與立法機構(gòu)，直至一般公眾。企業(yè)理論適用于現(xiàn)代大公司企業(yè)理論適用于現(xiàn)代大公司企業(yè)理論企業(yè)理論2022-7-421業(yè)主權(quán)益的分類業(yè)主權(quán)益的分類反映資金的來源進行的分類反映資金的來源進行的分類實繳資本實繳資本資本盈余資本盈余資產(chǎn)升值資產(chǎn)升值留存收益留存收益為反映對公司法定資本的限制為反映對公司法定資本的限制法定資本法定資本非法定資本非法定資本 2022-7-

20、422為反映對公司股利分配的限制而做的分類為反映對公司股利分配的限制而做的分類投入資本投入資本 實繳資本實繳資本 資本盈余資本盈余留存收益留存收益為反映對公司清算分配的限制而做的分類為反映對公司清算分配的限制而做的分類2022-7-423業(yè)主權(quán)益變動的確認業(yè)主權(quán)益變動的確認投入資本增加投入資本增加股東的認購：企業(yè)通過出售以前未發(fā)行的股票而獲得現(xiàn)金股東的認購：企業(yè)通過出售以前未發(fā)行的股票而獲得現(xiàn)金或其他等價物。確認上存在兩種觀點：已經(jīng)認購而未發(fā)行或其他等價物。確認上存在兩種觀點：已經(jīng)認購而未發(fā)行的股本只能代表增加資本的承諾，而不是投入資本的增加；的股本只能代表增加資本的承諾，而不是投入資本的增加

21、；已經(jīng)認購的股本無論是否發(fā)行都應作為法定資本的一部分已經(jīng)認購的股本無論是否發(fā)行都應作為法定資本的一部分債券的轉(zhuǎn)換：債權(quán)人將所持有的可轉(zhuǎn)換債券換債券的轉(zhuǎn)換：債權(quán)人將所持有的可轉(zhuǎn)換債券換 取公司的取公司的股票，這時將增加投入資本。有兩種確認方法一種是不確股票，這時將增加投入資本。有兩種確認方法一種是不確認轉(zhuǎn)換損益另一種是確認轉(zhuǎn)換損失或利得。認轉(zhuǎn)換損益另一種是確認轉(zhuǎn)換損失或利得。優(yōu)先股的轉(zhuǎn)換：當優(yōu)先股持有人根據(jù)既定契約轉(zhuǎn)換普通股優(yōu)先股的轉(zhuǎn)換：當優(yōu)先股持有人根據(jù)既定契約轉(zhuǎn)換普通股時，一般不確認任何損益。時，一般不確認任何損益。2022-7-424 認股權(quán)：是旨企業(yè)給予其員工或其他人認股權(quán)：是旨企業(yè)給予

22、其員工或其他人員在既定期限內(nèi)按設定價格認購既定數(shù)員在既定期限內(nèi)按設定價格認購既定數(shù)量的普通股的一種權(quán)利。量的普通股的一種權(quán)利。 認股權(quán)分為非報酬性和報酬性兩種類認股權(quán)分為非報酬性和報酬性兩種類型。型。 非報酬性的目的僅限于募集額外非報酬性的目的僅限于募集額外的資本或是用于對全體員工的參股計劃，的資本或是用于對全體員工的參股計劃，未被執(zhí)行之前企業(yè)僅需作備忘錄，執(zhí)行未被執(zhí)行之前企業(yè)僅需作備忘錄，執(zhí)行時的記錄和正常發(fā)行股票一樣記錄。時的記錄和正常發(fā)行股票一樣記錄。 報酬性一般只給予企業(yè)的主管和少數(shù)報酬性一般只給予企業(yè)的主管和少數(shù)重要職員，往往代表企業(yè)對他們的非薪重要職員，往往代表企業(yè)對他們的非薪金報酬支付。其確認與計量分為金報酬支付。其確認與計量分為“內(nèi)在內(nèi)在價值法價值法”（APB的第的第2