新事業(yè)單位會計準則和會計制度講解：下載

1、新事業(yè)單位會計準那么和事業(yè)單位會計制度講解主講人 稅小華 TEL： QQ：382475229報告提綱一則一制修訂背景一則一制主要變化會計制度主要內容新舊制度銜接處理一那么一制修訂背景一、會計核算標準體系第一層 會計法 預算法第二層 事業(yè)單位會計準那么 事業(yè)單位財務規(guī)那么第三層 事業(yè)單位會計制度 行業(yè)事業(yè)單位財務制度 和 行業(yè)事業(yè)單位會計制度 中小學 高校 科學 醫(yī)院 中小學 高校 科學 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構 測繪 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構 建設 地質 文物 文化建設 廣電測繪 地質勘查社?；鸬?0項 計生 體育 農業(yè) 物資儲藏 第三層 國有建設單位會計制度 社?；鸬?6項一那么一制修訂背景二、一

2、那么一制修訂依據(jù)根據(jù)會計法提高會計信息質量，滿足科學決策需求是一那么一制修訂的原動力 主要問題：會計信息不完整、不真實、不適應和不協(xié)調根據(jù)預算法提高預算執(zhí)行水平，滿足預算管理需求是一那么一制修訂的推動力 主要問題：財政性資金收支、結轉、結余不精細化根據(jù)指導意見推進分類改革，促進公益事業(yè)開展是一那么一制修訂的必然要求 主要問題：法人自主權與法人治理結構缺失、監(jiān)督機制不健全會計制度改革難點一、協(xié)調財務與預算雙重目標二、計提資產折舊和資產攤銷表達資產負債觀三、基建數(shù)據(jù)并入事業(yè) “大賬與國家根本建設監(jiān)管及其會計制度相協(xié)調會計制度修訂原那么遵循事業(yè)單位會計準那么考慮多方會計信息需求與財政改革政策相協(xié)調與

3、財務規(guī)那么修訂相協(xié)調效勞科學化精細化管理著力提高會計信息質量一那么一制主要變化一、會計準那么變化：統(tǒng)馭范圍擴大到行業(yè)制度，明確會計核算目標權責發(fā)生制由制度具體規(guī)定，并建立費用要素強化了會計核算質量，增加全面性取消重要性新增在建工程資產類，全面反映資產負債狀況統(tǒng)一了會計要素確認和計量的一般原那么首次引入折舊和攤銷要求，并由具體制度規(guī)定調整資產類構成工程，規(guī)定行業(yè)制度中的共性首次引入財務報告概念，完善了財務報告體系一那么一制主要變化二、會計制度變化： 篇幅、結構、內容協(xié)調增加財政改革會計核算內容創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬著力加強財政投入資金會計核算標準核算非財

4、政補助結轉結余及其分配突出強化資產計價、入賬和處置管理全面完善會計科目體系及其說明改進優(yōu)化財務報表體系和結構會計制度主要變化三、重點把握：1、把握制度關鍵名詞內涵：“財政 ：指同級財政部門安排的各類財政撥款 “非財政 ：指同級財政部門以外的資金“專項：限定用途的資金，包括限定用途的捐贈收入“非財政、非專項：沒有限定用途的非財政資金2、把握一組根本對應關系：長期資產與非流動資產基金對應關系貨幣資金對外投資時，事業(yè)基金減少資金來源非財政資金其他事業(yè)資金經營活動資金其他財政資金財政資金財政資金資金用途專項非專項會計制度主要變化會計制度主要變化三、重點把握：3、注意資產處置賬務差異：除現(xiàn)金盤虧外，其余

5、資產處置均轉入“待處置資產損溢 處置流動資產時在“其他支出中列支處置非流動資產時直接沖銷非流動資產基金4、區(qū)分事業(yè)成果核算時間：年末：財政補助結余、非財政補助結余分配、事業(yè)基金期末：收入支出類、財政補助結轉、非財政補助結余、非財政補助結轉財政補助結余年末有余額，非財政補助結余年末無余額會計制度主要變化四、核算流程：1、財政資金核算流程：財政補助收入 財政補助 工程上繳或注銷事業(yè)支出財補支出 結轉 財政補助結余2、非財政的專項資金核算流程：事業(yè)收支上級收支 非財政 專項繳回附屬單位收支 補助 專項留存事業(yè)基金其他收支 結轉會計制度主要變化四、核算流程：3、非財政、非專項資金核算流程：事業(yè)收支上級

6、收支 事業(yè) 非財政補助結余分配附屬單位收支 結余其他收支 扣繳所得稅經營收入 經營經營支出 結余 計提福利基金 轉入事業(yè)基金會計制度主要內容 內容概覽一、會計制度結構體例二、總說明的幾個問題三、資產四、負債五、收入六、支出七、凈資產八、財務報表會計制度結構體例第一局部 總說明共10條第二局部 會計科目名稱和編號 列示5大類共48個科目第三局部 會計科目使用說明第四局部 會計報表格式第五局部 財務報表編制說明刪掉了舊制度的會計根底標準內容總說明有關的幾個問題一、適應范圍 兩個除外企業(yè)、行業(yè)+1個另行規(guī)定參公二、基建投資會計核算原那么按月并入基建數(shù)據(jù)三、對折舊/攤銷的適用問題行業(yè)制度優(yōu)先。如行業(yè)制

7、度未明確的，不作硬性要求四、會計科目運用發(fā)揮財務軟件輔助核算功能資產的主要變化一、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 日常核算年終結余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付款項退回的處理財政授權支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉/財政補助結余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等資產的主要變化二、應收及預付款項新舊主要變化：應收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款應收賬款、預付賬款

8、、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報批核銷 先轉入“待處置資產損益，報批核銷時計入“其他支出，以后又收回時計入“其他收入“預付賬款明細核算或輔助登記存貨三、存貨新舊主要變化：1、“存貨科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法舊制度通過“經營支出重點關注：1、明細核算或輔助登記，區(qū)分財政性與非財政性資金2、自行加工的，設置“生產本錢明細科目；3、本錢構成內容：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用存貨3、接受捐贈/無償調入存貨有關憑據(jù)加相關費用金額同類或類似資產的市場價格加相關費用名義金額入賬4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈/無償調出

9、存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢 “其他支出存貨6、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際本錢或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產損溢考慮進項稅額轉出 價值處置局部計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款等投資四、投資短期投資、長期投資 新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目2、原“事業(yè)基金投資基金 “非流動資產基金長期投資重點關注：1、投資本錢確實定以貨幣資金取得：購置價款+相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費投資短期投資、長期投資2、取得投資的賬務處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產基金長期

10、投資投資短期投資、長期投資2、取得投資的賬務處理以固定資產、無形資產取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應繳稅費 借：非流動資產基金固定資產/無形資產 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產/無形資產3、取得利息利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益投資短期投資、長期投資4、轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 其他收入投資收益 貸：短期投資 其他收入投資收益轉讓長期股權投資： 借：待處置資產損溢 貸：長期投資 借：非流動資產基金長期投資 貸：待處置資產損益 取得價款、稅費、轉讓凈收入等處理比照存貨投資短期投資、長期投

11、資轉讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款 其他收入投資收益 貸：長期投資 其他收入投資收益 借：非流動資產基金長期投資 貸：事業(yè)基金 固定資產五、固定資產 新舊主要變化：1、固定資產價值標準提高2、固定基金非流動資產基金固定資產3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化重置完全價值按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額固定資產五、固定資產 重點關注：1、固定資產的分類、范圍2、固定資產的取得購進一般賬務處理 借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金固定資產/在建工程 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產 貸：非流

12、動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程固定資產2、固定資產的取得扣留質保金的處理借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金取得全款發(fā)票時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應付款/長期應付款 取得發(fā)票金額不含質保金時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等固定資產2、固定資產的取得改擴建/修繕后的固定資產本錢=原賬面價值+改擴建/修繕支出-撤除局部賬面價值 賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產當期付款時， 借：固定資產/在建工程 貸：長期應付款 非流動資產基金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補

13、助收入等后續(xù)支出時， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應付款 貸：非流動資產基金固定資產3、固定資產折舊折舊資產范圍。文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外折舊年限。根據(jù)性質和實際使用情況合理確定折舊方法。年限平均法或工作量法，不預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起計提，當月減少的從下月起不再計提提足折舊后可繼續(xù)使用的，應繼續(xù)使用并標準管理融資租入固定資產與自有資產政策一致發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額固定資產3、固定資產折舊賬務處理借：非流動資產基金固定資產 貸：累計折舊4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出

14、列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出固定資產5、固定資產的處置：通過“待處置資產損溢科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置工程應設兩個明細科目 轉入時，借：待處置資產損溢處置資產價值 累計折舊 貸：固定資產批準時，借：非流動資產基金固定資產 貸：待處置資產損溢處置資產價值處置費用，借：待處置資產損溢處置凈收入 貸：銀行存款等變價收入等，借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收益，借：待處置資產損溢處置凈收入 貸：應繳國庫款等 在建工程六、在建工程 重點關注：在建轉固產時點：工程完工交付使用時關于基建并賬在“在建工程科目下設置“基建工程、“建筑工程、“設備安裝等明細科目至少按月根據(jù)

15、基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬中按新制度進行“合并處理剔除產權不屬于單位的基建投資無形資產七、無形資產 新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內部本錢核算3、明確后續(xù)支出的會計處理重點關注：1、無形資產的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等實際發(fā)生開發(fā)費時 貸：財政補助收入等 借：無形資產開發(fā)費總額 貸：非流動資產基金無形資產無形資產1、無形資產的取得自行開發(fā)并按法律程序取得本錢為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出2、無形資產攤銷攤銷范圍。名義金額計量資產除外攤銷年限。法律有效年限合同/申請書受益年限不少

16、于10年攤銷方法。年限平均法攤銷政策。自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產本錢的，重新計算攤銷額無形資產2、無形資產攤銷賬務處理借：非流動資產基金無形資產 貸：累計攤銷3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護無形資產4、無形資產的處置通過“待處置資產損溢負債的主要變化1、原借入款項區(qū)分長短期2、應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款3、應付賬款不再限定內部本錢核算單位4、明確長期借款利息的處理建設期間計入在建工程，其他的直接列支5、增加“長期應付款負債的主要變化6、“應付職工薪酬核算內容：凡列入支出或費用

17、中的人力資源支出，包括舊制度的三個工資類應付、社會保險費、住房公積金。計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬 支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費應繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等負債的主要變化7、應繳稅費印花稅不計提，也不通過本科目應繳增值稅一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄?！斑M項稅額轉出：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額：經營收入、事業(yè)收入收入的主要變化一、財政補助收入重點關注：1、核算范圍變化同級財政部

18、門取得的各類財政撥款部門預算隸屬2、明細核算要求“根本支出人員經費、日常公用經費和“工程支出具體工程政府收支分類科目中支出功能分類含舊制度未納入的基建投資、社會保障和住房改革3、期末轉入“財政補助結轉事業(yè)收入二、事業(yè)收入重點關注：1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余上級補助、附屬單位上繳收入三、上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位企業(yè)上繳的作為投資收益3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余經營收入四、經營收入

19、重點關注：1、與事業(yè)收入的劃分開展專業(yè)活動和輔助活動之外的，且非獨立核算取得的收入2、權責發(fā)生制確認3、期末轉入“經營結余其他收入五、其他收入重點關注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等2、單設“投資收益明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余支出的主要變化一、事業(yè)支出重點關注：1、核算范圍注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動相關的稅費。2、強化明細核算“根本支出和“工程支出按資金來源設置 “財政補助支出、

20、“非財政專項資金支出、“其他資金支出 等明細科目政府支出功能、經濟分類“工程支出：具體工程事業(yè)支出3、賬務處理 借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結轉本科目財政補助支出：轉入“財政補助結轉本科目非財政專項資金支出：轉入“非財政補助結轉本科目其他資金支出：轉入“事業(yè)結余上繳上級、對附屬單位支出二、上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關注：非財政補助性質附屬單位期末轉入“事業(yè)結余經營支出三、經營支出 新舊主要變化：包括經營活動相關“銷售稅金與經營活動相關的基建投資重點關注：1、非獨立核算經營活動支出2、應與經營收入配比、正確歸集財政補助收入不得用于經營支出3、期末轉入“經

21、營結余其他支出四、其他支出 新增科目重點關注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產應收預付款/存貨處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余凈資產的主要變化一、非流動資產基金 重點關注：1、明細科目長期投資、固定資產、無形資產、在建工程2、取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產時予以沖銷財政補助結轉二、財政補助結轉新增科目重點關注：1、科目設置依據(jù)2、核算內容滾存3、明細科目設置“根本支出結轉：“人員經費、“日常公用經費“

22、工程支出結轉：具體工程政府支出功能分類相關科目財政補助結轉4、賬務處理1期末結轉財政補助收支 借：財政補助收入根本支出、工程支出 貸：財政補助結轉根本支出結轉、工程支出結轉 借：財政補助結轉根本支出結轉、工程支出結轉 貸：事業(yè)支出財政補助支出根本支出、工程支出 或事業(yè)支出根本支出財政補助支出、工程支出財政補助支出2年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉工程支出結轉工程 貸或借：財政補助結余財政補助結轉3按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度借：財政補助結轉 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等4取得歸集調入財政補助結轉資金或額度與3相反會計分錄5、以前年度財政補助結轉調整財政補助結余

23、三、財政補助結余新增科目重點關注：1、科目設置依據(jù)2、核算內容滾存3、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算 4、須按規(guī)定管理和使用財政補助結余5、賬務處理1年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉工程支出結轉工程 貸或借：財政補助結余2按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度借：財政補助結余 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3取得歸集調入財政補助結余資金或額度與2相反會計分錄6、以前年度財政補助結余調整非財政補助結轉四、非財政補助結轉新增科目重點關注：1、核算內容財政補助以外滾存的專項結轉資金，包括除同級財政部門以外安排的財政性資金以及非財政性資金2、按具體工程進行明細核算非財政補

24、助結轉3、賬務處理1期末結轉非財政專項資金收支借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出工程支出非財政專項資金支出 其他支出專項資金支出非財政補助結轉2年末已完成工程剩余資金的處理 借：非財政補助結轉工程 貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結轉調整事業(yè)結余五、事業(yè)結余新舊主要變化：核算內容不再包括財政補助收支重點關注：1、核算內容一定期間內除財政補助收支、非財政專項資金收支、經營收支以外的各項收支相抵后的余額事業(yè)結余2、賬務處理1期末結

25、轉相關非專項資金收支借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出根本支出其他資金支出、工程支出其他資金支出 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出事業(yè)結余2、賬務處理2年末轉入分配 借或貸：事業(yè)結余 貸或借：非財政補助結余分配3、本科目期末借貸方余額含義。年末無余額經營結余六、經營結余重點關注：1、核算內容2、年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉經營結余3、賬務處理 1期末結轉經營收支借：經營收入 貸：經營結余借：經營結余

26、貸：經營支出2年末如為貸方余額借：經營結余 貸：非財政補助結余分配 如為借方余額，不予結轉4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額非財政補助結余分配七、非財政補助結余分配1年末轉入本年事業(yè)結余、經營結余2計算應繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅3按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配 貸：專用基金職工福利基金4轉入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業(yè)基金事業(yè)基金八、事業(yè)基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助根本支出結轉重點關注：1、核算內容非限定用途的凈資產主要來源分配后非財政補助結余滾存余額留歸本單位使用的非

27、財政專項剩余貨幣資金對外投資、轉讓或收回事業(yè)基金2、賬務處理1年末轉入非財政補助結余分配后余額2年末轉入非財政專項剩余資金3以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產基金長期投資4對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金長期投資轉回3、發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算專用基金九、專用基金新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出、“經營支出科目，按財務規(guī)那么規(guī)定的比例和方法執(zhí)行事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取，實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金 財務

28、報表一事業(yè)單位財務報表的作用二事業(yè)單位財務報表的構成三資產負債表四收入支出五財政補助收入支出表六附注財務報表作用一、事業(yè)單位財務報表的作用 1、財務報表不等同于決算報表，后者受預算法約束2、如實反映單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況3、解除管理層受托責任4、提供決策有用會計信息5、增強透明度和公信力財務報表構成二、事業(yè)單位財務報表的構成 由會計報表及其附注構成會計報表構成：3張報表編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關資料 做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時編 號會計報表名稱編制期會事業(yè)01表資產負債表月度、年度會事業(yè)02表收入支出表月度、年度會事業(yè)03表財政補助收入支出表年度資產負債表三、資產負債表 內容：某一特定日期財務狀況結構和格式：賬