內(nèi)部債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)存貨交易固定資產(chǎn)交易無(wú)形資產(chǎn)交易71

1、第三章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易損益處理一內(nèi)部債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)存貨交易固定資產(chǎn)交易無(wú)形資產(chǎn)交易一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷母公司 子公司應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)收賬款長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)付債券一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷1.應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失注意：因?yàn)閭鶛?quán)、債務(wù)都已經(jīng)不存在了，那么根據(jù)該債權(quán)所提取的壞賬準(zhǔn)備也就不存在了，所以應(yīng)該抵銷。1.應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷【例1】某母公司擁有100控股權(quán)，本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為250元，子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5

2、0 000元全部為對(duì)母分司應(yīng)付賬款。應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：1借：應(yīng)付賬款50 000 貸：應(yīng)收賬款50 0002借：壞賬準(zhǔn)備250 貸：資產(chǎn)減值損失250抵銷方法：1、先將債權(quán)、債務(wù)抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款2、將上期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的影響抵銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn) 1.應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷連續(xù)編制條件下：這筆分錄在上一會(huì)計(jì)期間雖然已經(jīng)通過分錄 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失抵銷，但是本期在連續(xù)編制報(bào)表時(shí)，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中仍然有這局部管理費(fèi)用，已作為利潤(rùn)的扣減工程，本期的期初利潤(rùn)減少了。所以，本期首先應(yīng)將

3、上期存在的內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和管理費(fèi)用抵銷。但是由于管理費(fèi)用屬于損益類賬戶，所以只能在期初未分配利潤(rùn)中進(jìn)行抵銷。3、對(duì)本期增加或減少的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行抵銷。本期應(yīng)收賬款余額上期余額本期沒有新增應(yīng)收賬款，本期需要抵銷的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)全部是上期產(chǎn)生的影響。借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn)本期應(yīng)收賬款上期余額先對(duì)上期應(yīng)收賬款進(jìn)行抵銷借：應(yīng)付賬款上期數(shù) 貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備上期數(shù) 貸：期初未分配利潤(rùn)對(duì)本期增加的應(yīng)收賬款進(jìn)行抵銷借：應(yīng)付賬款本期增加數(shù) 貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備本期增加數(shù) 貸：資產(chǎn)減值損失也可以將這兩筆分錄和在一起做。(對(duì)本期余額進(jìn)行抵銷)應(yīng)收賬款案例分析：【

4、例2】甲股份公司于2007年年初購(gòu)置乙公司全部股權(quán)。2007年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為100萬(wàn)元；2021年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款為150萬(wàn)元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4。編制2021年抵銷分錄。借：應(yīng)付賬款 150 貸：應(yīng)收賬款 150借：壞賬準(zhǔn)備 4 貸：期初未分配利潤(rùn) 4本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15010042借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2【例3】假設(shè)母公司2021年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2021年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。那么2

5、021年12月31日編制合并抵銷分錄如下： 1借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 2借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250 假設(shè)2021年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元增加16000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元補(bǔ)提了80元。 那么在2021年12月31日編制抵銷分錄如下：1將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款 66 000 貸：應(yīng)收賬款 66 0002將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：年初未分配利潤(rùn) 2503將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：壞賬準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)

6、減值損失 80 假設(shè)2021年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為70000元增加4000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為350元補(bǔ)提了20元。那么在2021年12月31日編制抵銷分錄如下： 1將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款 70 000 貸：應(yīng)收賬款 70 000 2將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備 330 貸：年初未分配利潤(rùn) 3303將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 本期應(yīng)收賬款上期余額只需要對(duì)本期沖回的壞賬準(zhǔn)備做相反處理沖銷本期應(yīng)收賬款金額 借：應(yīng)付賬款本期余額數(shù) 貸：應(yīng)收賬款

7、借：壞賬準(zhǔn)備上期數(shù) 貸：期初未分配利潤(rùn)對(duì)本期減少的應(yīng)收賬款進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備沖回抵銷借：資產(chǎn)減值損失本期沖回?cái)?shù) 貸：壞賬準(zhǔn)備【例4】甲股份公司于2021年年初購(gòu)置乙公司全部股權(quán)。2021年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為100萬(wàn)元；甲公司2021年期末應(yīng)收賬款余額為50萬(wàn)元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4。借：應(yīng)付賬款 150 貸：應(yīng)收賬款 150借：壞賬準(zhǔn)備 4 貸：期初未分配利潤(rùn) 4借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：壞賬準(zhǔn)備 2一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷2.長(zhǎng)期債權(quán)、債務(wù)的抵銷債權(quán)人 債務(wù)人持有至到期投資 應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)投資收益 財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程利息抵銷本金等：借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資抵銷利息：借：投資

8、收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 注意：1.在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用工程。一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷注意：2.債權(quán)方提取提取的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并抵銷。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷【例5】母公司于1月1日購(gòu)入子公司同日發(fā)行的全部債券，債券面值100萬(wàn)元，期限5年，票面利率5%，到期一次還本付息。當(dāng)年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿單位：萬(wàn)元編制如

9、下：長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券 105萬(wàn)貸：持有至到期投資本錢 100萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息 5萬(wàn)內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用含溢折價(jià)攤銷的抵銷借：投資收益 5萬(wàn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5萬(wàn)假設(shè)：B公司發(fā)行債券專門用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，那么抵銷分錄為：借：投資收益 5 貸：在建工程 53假設(shè)年末A公司對(duì)該項(xiàng)債券計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，那么抵銷分錄： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2 【例6】2007年1月1日母公司甲公司發(fā)行100萬(wàn)元5年期按年付息，到期還本債券，票面利率4.72%，全部為子公司乙公司購(gòu)入，相關(guān)抵銷會(huì)計(jì)處理如下：利息：長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券 100萬(wàn)貸：持有

10、至到期投資本錢 100萬(wàn)期末應(yīng)收應(yīng)付利息處理假定利息在次年1日支付 借：應(yīng)付利息 4.72 貸：應(yīng)收利息 4.72收益確認(rèn)抵銷 借：投資收益 4.72 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.72溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)置債券【例7】2007年1月1日子公司乙公司發(fā)行面值1250萬(wàn)元5年期按年付息，到期還本債券，票面利率4.72%，市場(chǎng)利率10%，全部為母公司甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)1000萬(wàn)元。借：持有至到期投資本錢 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250借：銀行存款 1000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 250 貸：應(yīng)付債券面值 1250借：應(yīng)付債券 1000 貸：持有至到期投資 1000抵銷債權(quán)債務(wù) 甲公司確認(rèn)

11、利息：1250*4.72%=59利息調(diào)整額=每年攤余本錢*實(shí)際利率-應(yīng)收利息 =1000*10%-59=41借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)付利息 59 應(yīng)付債券利息調(diào)整 41借：應(yīng)付利息 59 貸：銀行存款 59 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 41 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 41借：投資收益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷3.內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)4.內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)的抵銷借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷新準(zhǔn)那么規(guī)定：母公司與子公司、子

12、公司相互之間銷售商品或者提供勞務(wù)或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 出售方 購(gòu)置方銷售收入 存貨銷售本錢 固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)支出 無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的類型母公司銷售給子公司：未實(shí)現(xiàn)損益全部在母公司子公司銷售給母公司：逆銷子公司之間銷售：橫向銷售一內(nèi)部購(gòu)進(jìn)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 母公司子公司借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)本錢 貸：存貨借：存貨 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)本錢 貸：存貨對(duì)外銷售一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷 借：營(yíng)業(yè)收入銷售方 貸：營(yíng)業(yè)本錢購(gòu)置方一內(nèi)部購(gòu)進(jìn)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外

13、銷售二內(nèi)部購(gòu)進(jìn)全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 母公司子公司借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)本錢 貸：存貨借：存貨 貸：銀行存款二內(nèi)部購(gòu)進(jìn)全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入銷售方 貸：營(yíng)業(yè)本錢銷售方 存貨購(gòu)置方 三內(nèi)部購(gòu)進(jìn)局部對(duì)外銷售1.先抵銷對(duì)外銷售局部借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢2.再抵銷未銷售局部借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 存貨四購(gòu)置商品作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 固定資產(chǎn)原價(jià)具體操作：1、母公司銷往子公司如果商品已經(jīng)全部對(duì)外銷售了，那么對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講記了2次收入、2次銷售本錢母子公司分別有一次，母公司為：收入12萬(wàn)，本錢10萬(wàn)；子公司為收入15萬(wàn)，本錢12萬(wàn)。因此需要將母公司的收入和子公司

14、的本錢相抵銷，這樣才能反映該存貨的真實(shí)盈利水平：15105 借：營(yíng)業(yè)收入母公司 12 貸：營(yíng)業(yè)本錢 子公司 12至于其余的工程，如銀行存款的一增一減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。 一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷2、子公司 母公司假設(shè)母公司100控股，那么內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部沖銷。假設(shè)母公司局部控股，那么有局部利潤(rùn)屬于少數(shù)股東的權(quán)益。在新準(zhǔn)那么下，仍然做全額抵銷：對(duì)于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 存貨一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷如：母公司持有80的股份，子公司銷售資料為：收入12萬(wàn)，本錢10萬(wàn)；母公司從子公司購(gòu)進(jìn)本錢12萬(wàn)，對(duì)外銷售收入15萬(wàn)。借：營(yíng)業(yè)收入

15、12子公司全額收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 12母公司全額本錢因?yàn)樗械睦麧?rùn)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，不管是母公司還是少數(shù)股東，不存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。存貨交易案例分析【例1】子公司期末存貨中有一批價(jià)值20 000元的商品，系從母公司購(gòu)入，母公司的銷售毛利率為30。由于這批存貨子公司未向集團(tuán)外銷售，編制抵銷分錄。內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20 000306000借：營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 14 000 存貨 6 000 【例2】母公司擁有80控股權(quán)。本會(huì)計(jì)期間，子公司將一批庫(kù)存商品銷往母公司，售價(jià)10 000元，本錢為7000元。1該存貨母公司全部未對(duì)外銷售2該存貨母公司全部對(duì)外銷售1內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10 0007000

16、=3000元借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 7000 存貨 30002沒有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只需要將母公司收入和子公司本錢相抵消。借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 10 000 【例3】子公司從母公司購(gòu)入一批價(jià)值為20 000元的商品，到年末有12 000元已經(jīng)對(duì)外銷售，還有8 000元尚未銷售。母公司銷售毛利率為30。作出抵銷分錄。期末存貨為8 000元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為2400元。借：營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 17 600 存貨 2400 【例4】母公司持有100的股份，從子公司購(gòu)入一批價(jià)值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對(duì)外銷售。子公司

17、銷售毛利率為30。內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000302400母公司持有100股份，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 17 600 存貨 2400 【例5】母公司持有80的股份，從子公司購(gòu)入一批價(jià)值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對(duì)外銷售。子公司銷售毛利率為30。內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80003024001確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 12 000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 12 6002抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入 8000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 5600 存貨 2400 存貨交易課堂作業(yè)：例62021年12月10日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司貨物

18、一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的本錢為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。按以下要求分別作出：2021年12月31日 ，合并抵銷分錄。假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷。 假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷。 2021年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。局部已銷，局部未銷2021年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。 1、母公司 子公司營(yíng)業(yè)收入 12 萬(wàn) 庫(kù)存商品12萬(wàn)營(yíng)業(yè)本錢10萬(wàn) 出售價(jià)假設(shè)15萬(wàn)從集團(tuán)整體看，該交易只是商品存放地點(diǎn)從母公司轉(zhuǎn)移到子公司，價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生增值

19、，因此，需將2萬(wàn)元的需增價(jià)值抵銷。注意：此未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)只是在子公司未將存貨向第三者出售以前，假設(shè)子公司出售，價(jià)格為15萬(wàn)元。那么該商品實(shí)現(xiàn)的總利潤(rùn)為5萬(wàn)元，其中子公司3萬(wàn)元，母公司2萬(wàn)元。也就不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)了。內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)只針對(duì)：子公司期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)母公司銷往子公司，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全額沖銷。借：營(yíng)業(yè)收入 12 貸：營(yíng)業(yè)本錢 10 存貨 2借：營(yíng)業(yè)收入20000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 14000 存貨20000*30%6000 抵銷說明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫(kù)存商品14000元由母

20、公司的倉(cāng)庫(kù)搬到子公司的倉(cāng)庫(kù)，其實(shí)質(zhì)是：借：庫(kù)存商品 子 14000 貸：庫(kù)存商品母 14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入20000元，內(nèi)部銷售本錢14000元，以及虛增的存貨價(jià)值即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)6000元進(jìn)行抵銷。 至于其余的工程，如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。要注意：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報(bào)表工程。注意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表工程 子公司銷售時(shí)：借：銀行存款 35100 貸：營(yíng)業(yè)收入 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額5100借：營(yíng)業(yè)本錢 20000 貸：庫(kù)存商品 20000那么2021年12月31日

21、，編制合并抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 20000 子公司12月20日銷售時(shí)：借：銀行存款 21060 貸：營(yíng)業(yè)收入 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3060借：營(yíng)業(yè)本錢 12000 貸：庫(kù)存商品20000*60% 12000 那么2021年12月31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩局部，已銷局部的抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入20000*60% 12000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 12000未銷局部的抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入20000*40% 8000 貸：營(yíng)業(yè)本錢14000*40% 5600 存貨8000*30% 2400 第二種方法，將

22、上述兩局部合二為一借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)本錢12000+560017600 存貨8000*30% 2400第三種方法，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)本錢 2400 貸：存貨8000*30% 2400 考慮遞延所得稅的相關(guān)處理企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 【例7】S公司207

23、年向P公司銷售商品l000萬(wàn)元，其銷售本錢為800萬(wàn)元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品207年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 000貸：營(yíng)業(yè)本錢 8 000 000 存貨 2 000 000假設(shè)考慮所得稅的影響，假定稅率為25%借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸：所得稅費(fèi)用 500 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提【例8】假定207年P(guān)公司購(gòu)入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為900萬(wàn)元，P公司在個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000貸：資產(chǎn)減值損失 1 000 000假設(shè)

24、考慮所得稅的影響25%借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000綜合考慮所得稅影響母公司2021年向子公司銷售商品20 000元，銷售本錢16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已局部陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。2021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 600貸：所得稅費(fèi)用 600 分析：子公司確定的存貨的本錢20000元，集團(tuán)確認(rèn)的存貨的本錢為16000元，可變現(xiàn)凈值為18400元，子公司應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值損失為20000184001

25、600元；此時(shí)計(jì)稅根底為20000元，集團(tuán)確認(rèn)的本錢為16000元，所以形成了20000160004000元的可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底，因?yàn)樽庸居?jì)提資產(chǎn)減值損失為1600元，所以在子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)160025400元，所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該補(bǔ)充確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為240025600元。連續(xù)編制下存貨交易抵銷二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷原理同庫(kù)存商品。借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 固定資產(chǎn)例16 2003年12月15日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司一臺(tái)庫(kù)存設(shè)備，取得收入5000元，增值稅額850元，本設(shè)備的本錢為4000元

26、，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)。 1母公司12月15日銷售時(shí)借：銀行存款 5850 貸：營(yíng)業(yè)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 850借：營(yíng)業(yè)本錢 4000 貸：庫(kù)存商品 40002子公司購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn) 5850 貸：銀行存款 5850 二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷32003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制如下：借：營(yíng)業(yè)收入 5000 貸：營(yíng)業(yè)本錢 4000 固定資產(chǎn)原價(jià) 1000 抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫(kù)存設(shè)備4000元由倉(cāng)庫(kù)移到了車間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資(在稅法上應(yīng)視同銷售)。 rZoWkT

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