行政單位會(huì)計(jì)制度2015829

1、會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生制核算。核算。具體各會(huì)計(jì)要素的核算業(yè)務(wù)：具體各會(huì)計(jì)要素的核算業(yè)務(wù)：現(xiàn)行科目現(xiàn)行科目新科目新科目資產(chǎn)類資產(chǎn)類現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款*零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度有價(jià)證券有價(jià)證券暫付款暫付款庫(kù)存材料庫(kù)存材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其

2、他應(yīng)收款存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊在建工程在建工程無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以以支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)方式取得的資產(chǎn)n1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

3、額計(jì)量的金額計(jì)量n2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量估價(jià)值等金額計(jì)量計(jì)量方式：計(jì)量方式：取得資產(chǎn)時(shí)取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額的，其計(jì)量金額l1、按照有關(guān)、按照有關(guān)憑據(jù)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；定；l2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估評(píng)估價(jià)值價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)

4、價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l4、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額名義金額（人民幣（人民幣1元）入賬。元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。舊由財(cái)政部另行規(guī)定。1.1.貨幣資金貨幣資金庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金n有關(guān)賬務(wù)處理：關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金的清查有關(guān)賬務(wù)處理：關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金的清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)發(fā)

5、現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2）待查明原因后作如下賬務(wù)處理：）待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)）經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 1）借）借：庫(kù)存現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2）待查）待查明原因后作如下賬務(wù)處理：明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 其他其他收入收入2.2. 預(yù)付賬款預(yù)付賬款n本科目為

6、新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。n關(guān)注點(diǎn)：采用關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄雙分錄”核算核算例：某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每例：某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付元，該單位先支付50%的預(yù)的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí)支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)

7、付賬款借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 1000003個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2000003.3.存貨存貨n關(guān)

8、注：關(guān)注：采用采用“雙分錄雙分錄”核算方法核算方法增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理科目處理n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”科目科目。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)隨買隨用的零星辦公用品等，可

9、以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：1.取得存貨取得存貨1）購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、）購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購(gòu)入材料例：某日，某行政單位購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的個(gè)月后，該單位領(lǐng)

10、用這批材料中的一半。一半。 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 100,000 若若購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 100 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 100 000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。元。 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 50,000 貸：存貨貸：存貨 50,0002）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入

11、庫(kù)，按照確接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等n 成本按以下順序確定：成本按以下順序確定：1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定確定；2）依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、）依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；運(yùn)輸費(fèi)等確定；3）同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)同類或類似

12、存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定輸費(fèi)等確定；4）名義金額（人民幣名義金額（人民幣1元）元）2. 發(fā)出存貨時(shí)：應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)發(fā)出存貨時(shí)：應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更。 1）領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨2）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸

13、費(fèi)等支出發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等3、處置存貨：、處置存貨：1）經(jīng)）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置，按照對(duì)外出售、置換換出存貨換換出存貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本 2）存貨）存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢損溢，按照相關(guān)存貨的，按照相關(guān)存貨的賬面余額賬面余額例如：例如：某單位發(fā)現(xiàn)毀損一批存貨，賬面余額某單位發(fā)現(xiàn)毀損一批存貨，賬面余額15600元，取得殘值收入元，取得殘值收入1200元，發(fā)生

14、相元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用700元。元。 4.盤盈的存貨，按照：盤盈的存貨，按照：1)同類或類似存貨的實(shí)際成本同類或類似存貨的實(shí)際成本2)同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格3)名義金額名義金額確定的入賬價(jià)值確定的入賬價(jià)值 借：存貨借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)：借：經(jīng)批準(zhǔn)：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：貸：資產(chǎn)資產(chǎn)基金基金5.盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨經(jīng)批準(zhǔn)：借：經(jīng)批準(zhǔn)：借：資產(chǎn)資產(chǎn)基金基金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4.4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n

15、關(guān)注：關(guān)注：計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理科目處理n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定

16、資產(chǎn)；科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；形資產(chǎn)核算；n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清不能夠分清支付價(jià)款支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全中的房屋及構(gòu)筑物與土地

17、使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清能夠分清支付價(jià)款中的房支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算；土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算；境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。設(shè)置備查簿登記。n具體賬務(wù)處理：具體賬務(wù)處理：1）購(gòu)入的

18、固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程在建

19、工程”科科目核算。目核算。2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí)工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸貸 ：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。再進(jìn)行調(diào)整。3）接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)：無(wú)償調(diào)入

20、的固定資產(chǎn)：其成本按照以下順序確定其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。）名義金額。4）出售、置換換出固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）累

21、計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） （3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） （4）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) （5）出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入

22、出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款5）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用

23、款額度等6）報(bào)廢）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）余額） 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7）盤）盤虧固定資產(chǎn)虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：

24、待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8）盤）盤盈的固定資產(chǎn)盈的固定資產(chǎn)，按照，按照1.取得取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；價(jià)值；2.沒(méi)有沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；價(jià)值；3.同類同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬?？咳〉茫凑彰x金額入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基

25、金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5.5.累計(jì)累計(jì)折舊折舊n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固

26、定行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或固定資產(chǎn)因改建、

27、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；文物及陳列品；圖書(shū)、檔案；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基

28、金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊6.6.在建在建工程工程n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。實(shí)際成本。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。少按月并入本科目及其

29、他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。7.7.無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)n關(guān)注關(guān)注 ：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部行政單位

30、購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。出。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶

31、用款額度等 委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。 自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)等無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金

32、額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅加上相關(guān)稅費(fèi)確定；費(fèi)確定；比照同類或類似資產(chǎn)的比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確加上相關(guān)稅費(fèi)確定；定；按照名義金額入賬。按照名義金額入賬。 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)

33、支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)1.出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形

34、資產(chǎn) 2.實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí)實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批

35、準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。以核銷。1.待核銷的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)待核銷的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8.8.累計(jì)累計(jì)攤銷攤銷n關(guān)注關(guān)注：本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)

36、使用壽命內(nèi)，按照確定攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。的方法?duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限；中的受益年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定

37、有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。年的期限攤銷。非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷；無(wú)形資產(chǎn)

38、減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。資產(chǎn)攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額攤銷金額 借：

39、資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷9.9.待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新增科目，主要核算行政單位待本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。失核銷等。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 10.10.政府政府儲(chǔ)備物資儲(chǔ)備物資n關(guān)注：關(guān)注：本科目

40、為新增科目，主要核算行政單位直本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。資等。采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。注意：日常儲(chǔ)備費(fèi)用不計(jì)入成本。注意：日常儲(chǔ)備費(fèi)用不計(jì)入成本。 借：政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資政府

41、儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。存貨。（成本確認(rèn)中無(wú)名義金額成本確認(rèn)中無(wú)名義金額）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資貸：政府儲(chǔ)備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待處理財(cái)產(chǎn)損溢。盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過(guò)待盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通

42、過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。11.11.公共公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)設(shè)施n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新增科目，主要核算由行政單位本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。其他公共設(shè)施。采用采用“雙分錄雙分錄”核算。核算。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、與公共基

43、礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等車輛等動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。不通過(guò)本科目核算。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本

44、包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使

45、用效能或延長(zhǎng)其使用壽為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過(guò)應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過(guò)“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)他

46、單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施12.12.受托受托代理資產(chǎn)代理資產(chǎn)n關(guān)注關(guān)注 ：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)托方委

47、托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算?？畹模煌ㄟ^(guò)本科目核算?，F(xiàn)行科目現(xiàn)行科目新科目新科目負(fù)債類負(fù)債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)暫存款暫存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方（部門）津貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款*應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理

48、負(fù)債受托代理負(fù)債1.1.應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政款繳財(cái)政款n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。對(duì)政府的捐款等。n需要注意的幾點(diǎn)：需要注意的幾點(diǎn)：行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科科目核算，不在本科目核算。目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)

49、確應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。認(rèn)。2.2.應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款關(guān)注：關(guān)注：本科目為新增科目，主要核算行政單位本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在還期限在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。年）的款項(xiàng)。采用采用“雙分錄雙分錄”核算方法核算方法n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí)收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)

50、支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。3.3.其他其他應(yīng)付款應(yīng)付款n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

51、、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。等。因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。處理。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：

52、其他應(yīng)付款 貸：其他收入貸：其他收入 核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。4.4.長(zhǎng)期長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付款n關(guān)注：關(guān)注：本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)還期限超過(guò)1年（不含年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 償付長(zhǎng)期應(yīng)付

53、款時(shí)償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 5.5.受托受托代理負(fù)債代理負(fù)債n本科目為新增科目，主要核算行政單位接受本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受

54、托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。n受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)?，F(xiàn)行科目現(xiàn)行科目新科目新科目收入類收入類撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入其他收入其他收入其他收入其他收入n行政單位取得的應(yīng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入n注意：中央行政單位從2011.1.1起，地方行政單位從2012.1.1起，將預(yù)算外收入全部納入預(yù)算管理，取消預(yù)算外資

55、金收入。1.1.財(cái)政財(cái)政撥款收入撥款收入n關(guān)注：關(guān)注：本科目核算行政單位從本科目核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政取得的財(cái)政預(yù)算資金。預(yù)算資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款基本支出撥款”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出撥款撥款”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照政府收政府收支分類科目支分類科目中中“支出功能分類支出功能分類”的的項(xiàng)級(jí)項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在行明細(xì)核算；在“基本支出撥款基本支出撥款”明細(xì)科目下按明細(xì)科目下按照照“人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)”和和“日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核進(jìn)行明細(xì)核算，在算，在“項(xiàng)目支出撥款項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照

56、具體項(xiàng)明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。同級(jí)財(cái)政部門：同級(jí)財(cái)政部門：是指行政單位直接或者按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同一級(jí)次財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款。1.對(duì)于一級(jí)預(yù)算單位，一般是從同級(jí)財(cái)政部門直接取得。2.對(duì)于二級(jí)及二級(jí)以下預(yù)算單位，一般是按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系，通過(guò)一級(jí)預(yù)算單位從同級(jí)財(cái)政部門取得。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：借

57、：財(cái)政撥款收入借：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.2.其他其他收入收入n本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)金溢余等。金溢余等。n行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)金，不通過(guò)本科目核

58、算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目核算。科目核算。n本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來(lái)源單位、項(xiàng)目本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來(lái)源單位、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目資金收資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他收入借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余現(xiàn)行科目現(xiàn)行科目新科目新科目支出類支出類經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1.1.經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出支出n本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)

59、活動(dòng)發(fā)生的支出。本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出。n本科目應(yīng)當(dāng)分別按照本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出”和和“其他資金支其他資金支出出”，“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核等分類進(jìn)行明細(xì)核算；并按照算；并按照政府收支分類科目政府收支分類科目中中“支出功能分類支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在；在“基本支出基本支出”明細(xì)科目下明細(xì)科目下按照按照“人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)”和和“日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，進(jìn)行明細(xì)核算，在在“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，在

60、同時(shí)，在“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下還應(yīng)明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照政府收支分類科目政府收支分類科目中中“支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類”的款的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。n有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)將本科目按照種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)將本科目按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。n有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：n期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)