第四講物流成本控制的基本方法(上)

1、WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI第四講 物流成本控制的基本方法(上) WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 通過(guò)對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)通過(guò)對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握彈性預(yù)算與零基預(yù)算當(dāng)掌握彈性預(yù)算與零基預(yù)算法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本法等物流成本控制的基本方法等物流成本控制的基本方法法 。WULIUCHENGBENGUANLI第一節(jié) 彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法 WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI所謂所謂“彈性預(yù)算彈性預(yù)算”，是指在編制費(fèi)，是指在編制費(fèi)用預(yù)算

2、時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期內(nèi)業(yè)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支費(fèi)用水平的一種預(yù)算。所應(yīng)開(kāi)支費(fèi)用水平的一種預(yù)算。WULIUCHENGBENGUANLI 彈性預(yù)算的基本原理是：彈性預(yù)算的基本原理是： 把成本費(fèi)用按成本習(xí)性分為變動(dòng)費(fèi)用把成本費(fèi)用按成本習(xí)性分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用兩大部分，由于固定費(fèi)用與固定費(fèi)用兩大部分，由于固定費(fèi)用在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)，因此在按照實(shí)際

3、務(wù)量的增減而變動(dòng)，因此在按照實(shí)際業(yè)務(wù)量對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整業(yè)務(wù)量對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整變動(dòng)費(fèi)用即可。變動(dòng)費(fèi)用即可。WULIUCHENGBENGUANLI 設(shè)固定預(yù)算中的費(fèi)用預(yù)算總額為Y=a+bXa為固定費(fèi)用總額；b為單位變動(dòng)成本；x為計(jì)劃業(yè)務(wù)量。WULIUCHENGBENGUANLI 彈性預(yù)算具有下述特點(diǎn)：彈性預(yù)算具有下述特點(diǎn)： 彈性預(yù)算可根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水彈性預(yù)算可根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行編制，也可隨時(shí)按實(shí)際業(yè)務(wù)量平進(jìn)行編制，也可隨時(shí)按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整,具有伸縮性。具有伸縮性。 彈性預(yù)算的編制是以成本可劃分為變彈性預(yù)算的編制是以成本可劃分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用為前提

4、的。動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用為前提的。WULIUCHENGBENGUANLI 彈性預(yù)算在成本控制中可用于編制彈性預(yù)算在成本控制中可用于編制各種費(fèi)用預(yù)算。下面僅以某公司銷各種費(fèi)用預(yù)算。下面僅以某公司銷售部門的推銷及管理費(fèi)用預(yù)算為例，售部門的推銷及管理費(fèi)用預(yù)算為例，說(shuō)明彈性預(yù)算的編制方法。說(shuō)明彈性預(yù)算的編制方法。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 業(yè)務(wù)量計(jì)量對(duì)象的選取，應(yīng)以代表業(yè)務(wù)量計(jì)量對(duì)象的選取，應(yīng)以代表性強(qiáng)、直觀性強(qiáng)為原則。就銷售部性強(qiáng)、直觀性強(qiáng)為原則。就銷售部門來(lái)講，其推銷及管理費(fèi)用預(yù)算的門來(lái)講，其推銷及管理費(fèi)用預(yù)算的業(yè)務(wù)量計(jì)量對(duì)象可選取實(shí)物量，也業(yè)務(wù)量計(jì)量

5、對(duì)象可選取實(shí)物量，也可選取銷售額。選取實(shí)物量作為業(yè)可選取銷售額。選取實(shí)物量作為業(yè)務(wù)量計(jì)量對(duì)象的代表性與直觀性較務(wù)量計(jì)量對(duì)象的代表性與直觀性較強(qiáng)。強(qiáng)。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 幾種作法：幾種作法： 把業(yè)務(wù)量范圍確定在正常銷售量的把業(yè)務(wù)量范圍確定在正常銷售量的60%至至120%之間；之間； 把歷史上的最低銷售量和最高銷售量把歷史上的最低銷售量和最高銷售量分別作為業(yè)務(wù)量范圍的下限和上限；分別作為業(yè)務(wù)量范圍的下限和上限； 對(duì)企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量作出悲觀預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量作出悲觀預(yù)測(cè)和樂(lè)觀預(yù)測(cè)和樂(lè)觀預(yù)測(cè),分別作為業(yè)務(wù)量的上限和分別作為業(yè)務(wù)量的上限和

6、下限。下限。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 彈性預(yù)算的表達(dá)方式主要彈性預(yù)算的表達(dá)方式主要有列表法和公式法。有列表法和公式法。WULIUCHENGBENGUANLI 例：某公司銷售部門某產(chǎn)品在正常例：某公司銷售部門某產(chǎn)品在正常情況下，全年銷售額預(yù)計(jì)為情況下，全年銷售額預(yù)計(jì)為5000件。件。要求在其要求在其70%至至120%之間按間隔之間按間隔10%的銷售量以及按表的銷售量以及按表4-1中的各項(xiàng)中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)編制其彈性預(yù)算。成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)編制其彈性預(yù)算。WULIUCHENGBENGUANLI成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目費(fèi)用與銷售量的關(guān)系費(fèi)用與銷售量的關(guān)系銷

7、貨傭金銷貨傭金包裝費(fèi)包裝費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)管理人員工資管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi)按銷量每件支付按銷量每件支付2元津貼元津貼按銷量每件支付按銷量每件支付1元津貼元津貼基本工資基本工資2100元，另按銷量每件支付元，另按銷量每件支付1.5元津貼元津貼基本工資基本工資30000元，另按銷量每件支付元，另按銷量每件支付0.1元津貼元津貼2000元元30000元元40000元元表表4-1 4-1 WULIUCHENGBENGUANLI 根據(jù)表根據(jù)表4-1所列資料編制該銷所列資料編制該銷售部門的推銷及管理費(fèi)用彈售部門的推銷及管理費(fèi)用彈性預(yù)算如表性預(yù)算如表4-2所示。所示。WULIUCHE

8、NGBENGUANLI費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)單位變動(dòng)費(fèi)用（元費(fèi)用（元/件）件）銷售量銷售量(件件)350004000045000500005500060000變動(dòng)費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用：銷貨傭金銷貨傭金包裝費(fèi)包裝費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)管理人員管理人員小計(jì)小計(jì)固定費(fèi)用：固定費(fèi)用：裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)管理人員管理人員保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi)小計(jì)小計(jì)2.001.001.500.1070000350005250035001610002100300002000300004000010410080000400006000040001840002100300002000300004000010410090000450

9、0067500450020700021003000020003000040000104100100000500007500050002300002100300002000300004000010410011000055000825005500253000210030000200030000400001041001200006000090000600027600021003000020003000040000104100合計(jì)合計(jì)265100288100311100334100357100380100表表4-24-2WULIUCHENGBENGUANLIa a為固定費(fèi)用總額為固定費(fèi)用總額b b為單

10、位變動(dòng)費(fèi)用為單位變動(dòng)費(fèi)用x x為計(jì)劃銷售量為計(jì)劃銷售量Y=a+bXWULIUCHENGBENGUANLI以上例為例，求出以上例為例，求出a a與與b b的數(shù)值，如表的數(shù)值，如表4-34-3所示。所示。費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用固定費(fèi)用a單位變動(dòng)費(fèi)用單位變動(dòng)費(fèi)用b銷貨傭金銷貨傭金包裝費(fèi)包裝費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)管理人員工資管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi)210030000200030000400002.001.001.500.10合計(jì)合計(jì)1041004.60表4-3WULIUCHENGBENGUANLI 通過(guò)表通過(guò)表4-3的計(jì)算，可得出的計(jì)算，可得出a與與b的數(shù)的數(shù)值，分別為值，分別為10

11、4100元和元和4.60元。當(dāng)元。當(dāng)計(jì)劃銷量（或?qū)嶋H銷量）計(jì)劃銷量（或?qū)嶋H銷量）x在相關(guān)范在相關(guān)范圍內(nèi)，均可用下式計(jì)算出相應(yīng)的推圍內(nèi)，均可用下式計(jì)算出相應(yīng)的推銷及管理費(fèi)用預(yù)算總額：銷及管理費(fèi)用預(yù)算總額：y1041004.60 xWULIUCHENGBENGUANLI 例如例如,該公司當(dāng)年實(shí)際銷量為該公司當(dāng)年實(shí)際銷量為55000件件,則相應(yīng)的預(yù)算總額應(yīng)為則相應(yīng)的預(yù)算總額應(yīng)為1041004.6055000=357100(元元)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 零基預(yù)算，不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制零基預(yù)算，不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它對(duì)于任何一項(xiàng)預(yù)算支出，方法，

12、它對(duì)于任何一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以過(guò)去或現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，不是以過(guò)去或現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切都以零為起點(diǎn)，從根本上而是一切都以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。WULIUCHENGBENGUANLI列出需要發(fā)生費(fèi)用項(xiàng)列出需要發(fā)生費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支數(shù)額。目和開(kāi)支數(shù)額。權(quán)衡利害得失，區(qū)分輕權(quán)衡利害得失，區(qū)分輕重緩急，分出等級(jí)。重緩急，分出等級(jí)。分配資金，落分配資金，落實(shí)預(yù)算。實(shí)預(yù)算。零基預(yù)算由于對(duì)零基預(yù)算由于對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用都是每一項(xiàng)費(fèi)用都是從零開(kāi)始的。從零開(kāi)始的。WULIUCHENGBENGUANLI第二節(jié) 目標(biāo)成本法WULIUCHENGBENGUAN

13、LI目標(biāo)目標(biāo)考核考核評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)檢查檢查實(shí)施實(shí)施措施措施指標(biāo)指標(biāo)改進(jìn)改進(jìn)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門或各級(jí)組織以及充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門或各級(jí)組織以及職工個(gè)人的工作主動(dòng)性、積極性，圍繞職工個(gè)人的工作主動(dòng)性、積極性，圍繞共同的成本目標(biāo)而努力做好本職工作。共同的成本目標(biāo)而努力做好本職工作。將成本指標(biāo)層層分解落實(shí)，使其與實(shí)際將成本指標(biāo)層層分解落實(shí)，使其與實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，揭示差異，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，揭示差異，查明原因，采取措施，以防止損失和浪查明原因，采取措施，以防止損失和浪費(fèi)的發(fā)生，起到控制成本的作用。費(fèi)的發(fā)生，起到控制

14、成本的作用。WULIUCHENGBENGUANLI功能成功能成本分析本分析法法本本量量利利分析法分析法比價(jià)測(cè)比價(jià)測(cè)算法算法倒扣測(cè)倒扣測(cè)算法算法目標(biāo)成目標(biāo)成本確定本確定的方法的方法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 倒扣測(cè)算法倒扣測(cè)算法是根據(jù)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查是根據(jù)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查確定的顧客可接受的單位價(jià)格，確定的顧客可接受的單位價(jià)格，扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位產(chǎn)品利扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位產(chǎn)品利潤(rùn)等倒算出單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的潤(rùn)等倒算出單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的方法。方法。WULIUCHENGBENGUANLI品期間期間預(yù)計(jì)單位產(chǎn)產(chǎn)品稅金預(yù)計(jì)單位目標(biāo)標(biāo)利單位產(chǎn)品單價(jià)預(yù)計(jì)目標(biāo)標(biāo)成單

15、位產(chǎn)品WULIUCHENGBENGUANLI 例：某新產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品售價(jià)為例：某新產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品售價(jià)為2000元，元，單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)為單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)為300元，國(guó)家規(guī)定該產(chǎn)元，國(guó)家規(guī)定該產(chǎn)品稅率為品稅率為10%，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品期間費(fèi)用為，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品期間費(fèi)用為200元。據(jù)倒扣測(cè)算法計(jì)算式，可求得該產(chǎn)元。據(jù)倒扣測(cè)算法計(jì)算式，可求得該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。品的目標(biāo)成本。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為：該產(chǎn)品單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為：2000-300-200010%-200=1300（元）（元）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 比價(jià)測(cè)算法比價(jià)測(cè)算法是將新產(chǎn)品與曾經(jīng)生產(chǎn)

16、是將新產(chǎn)品與曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的功能相近的老產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，過(guò)的功能相近的老產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，凡新老產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的零部件，按凡新老產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的零部件，按老產(chǎn)品現(xiàn)有成本指標(biāo)測(cè)定，對(duì)新老老產(chǎn)品現(xiàn)有成本指標(biāo)測(cè)定，對(duì)新老產(chǎn)品不同的部件，應(yīng)按預(yù)計(jì)的新的產(chǎn)品不同的部件，應(yīng)按預(yù)計(jì)的新的材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用標(biāo)材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等加以估價(jià)測(cè)定。準(zhǔn)等加以估價(jià)測(cè)定。WULIUCHENGBENGUANLI 例：某企業(yè)在型產(chǎn)品的例：某企業(yè)在型產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，通過(guò)技術(shù)改造，推出基礎(chǔ)上，通過(guò)技術(shù)改造，推出型新產(chǎn)品。原型型新產(chǎn)品。原型產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本為產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本為100元。共由元。共由甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、

17、丁4個(gè)零件組成。個(gè)零件組成。WULIUCHENGBENGUANLI 型產(chǎn)品中的甲零件選材，型產(chǎn)品中的甲零件選材，改用工程塑料以代替不銹鋼材料，改用工程塑料以代替不銹鋼材料，每件節(jié)約成本每件節(jié)約成本3元；乙零件提高拋元；乙零件提高拋光精度，每件增加成本光精度，每件增加成本2元；丁材元；丁材料進(jìn)行烤漆工藝處理，每件增加料進(jìn)行烤漆工藝處理，每件增加成本成本3元；丙零件材料與工藝無(wú)變?cè)槐慵牧吓c工藝無(wú)變化?；?。WULIUCHENGBENGUANLI據(jù)此可推定型產(chǎn)品據(jù)此可推定型產(chǎn)品的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為：的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為：100-3+2+3=102（元）（元）WULIUCHENGBENGUANLI

18、WULIUCHENGBENGUANLI 本本量量利分析法利分析法，是指在利潤(rùn)目，是指在利潤(rùn)目標(biāo)、固定成本目標(biāo)和銷量目標(biāo)既標(biāo)、固定成本目標(biāo)和銷量目標(biāo)既定的前提下，對(duì)單位變動(dòng)成本目定的前提下，對(duì)單位變動(dòng)成本目標(biāo)進(jìn)行匡算的方法。標(biāo)進(jìn)行匡算的方法。WULIUCHENGBENGUANLI預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量利潤(rùn)固定成本利潤(rùn)固定成本售價(jià)售價(jià)單位單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本目標(biāo)單位目標(biāo)單位WULIUCHENGBENGUANLI 例：某車間加工一種新產(chǎn)品投放市場(chǎng)，例：某車間加工一種新產(chǎn)品投放市場(chǎng)，據(jù)分析，其單價(jià)不能高于同類產(chǎn)品單價(jià)據(jù)分析，其單價(jià)不能高于同類產(chǎn)品單價(jià)的的120%，即單價(jià)不能超過(guò)，即單價(jià)不能超過(guò)50元。預(yù)

19、計(jì)元。預(yù)計(jì)加工該產(chǎn)品的固定性加工費(fèi)用（如設(shè)備加工該產(chǎn)品的固定性加工費(fèi)用（如設(shè)備折舊費(fèi)等）全年為折舊費(fèi)等）全年為3000元。該產(chǎn)品的目元。該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為標(biāo)利潤(rùn)為20000元，據(jù)市場(chǎng)調(diào)查估算的元，據(jù)市場(chǎng)調(diào)查估算的銷售量為銷售量為1150件。試匡算該產(chǎn)品的目標(biāo)件。試匡算該產(chǎn)品的目標(biāo)單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本。WULIUCHENGBENGUANLI據(jù)上式，該產(chǎn)品的目標(biāo)單位變據(jù)上式，該產(chǎn)品的目標(biāo)單位變動(dòng)成本為：動(dòng)成本為：（元）30115030002000050WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 功能成本分析法功能成本分析法，是以盡可能少的，是以盡可能少的成本

20、為用戶提供其所需求的必要功成本為用戶提供其所需求的必要功能或必要服務(wù)，或按功能與成本的能或必要服務(wù)，或按功能與成本的匹配關(guān)系，將產(chǎn)品成本按組成產(chǎn)品匹配關(guān)系，將產(chǎn)品成本按組成產(chǎn)品的各個(gè)零部件的必要功能進(jìn)行合理的各個(gè)零部件的必要功能進(jìn)行合理分配，以達(dá)到優(yōu)化成本設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)分配，以達(dá)到優(yōu)化成本設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)成本控制目的的一種方法。成本控制目的的一種方法。WULIUCHENGBENGUANLI成本功能價(jià)值指一種新產(chǎn)品、零件指一種新產(chǎn)品、零件或一項(xiàng)服務(wù)所具有的或一項(xiàng)服務(wù)所具有的用途（或使用價(jià)值）用途（或使用價(jià)值）指產(chǎn)品的指產(chǎn)品的壽命周期壽命周期成本成本是功能與成本的比值，是功能與成本的比值，與通常的價(jià)值概念并

21、不與通常的價(jià)值概念并不相同，它表明以某種代相同，它表明以某種代價(jià)取得某種使用價(jià)值是價(jià)取得某種使用價(jià)值是否合理、是否值得否合理、是否值得WULIUCHENGBENGUANLI和和全部零件的功能分?jǐn)?shù)之全部零件的功能分?jǐn)?shù)之某零件的功能分?jǐn)?shù)某零件的功能分?jǐn)?shù)價(jià)系數(shù)價(jià)系數(shù)功能評(píng)功能評(píng)WULIUCHENGBENGUANLI 根據(jù)價(jià)值工程原理，某零件的成本高低根據(jù)價(jià)值工程原理，某零件的成本高低應(yīng)該與該零件的功能重要程度相匹配。應(yīng)該與該零件的功能重要程度相匹配。換句話說(shuō)，某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)數(shù)值換句話說(shuō)，某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)數(shù)值比其他零件高，則應(yīng)配以較高的成本。比其他零件高，則應(yīng)配以較高的成本。同理，假如某零件

22、的成本較高，但其功同理，假如某零件的成本較高，但其功能在產(chǎn)品中相對(duì)較低，則說(shuō)明這個(gè)零件能在產(chǎn)品中相對(duì)較低，則說(shuō)明這個(gè)零件的成本分析偏高，應(yīng)予以改進(jìn)。的成本分析偏高，應(yīng)予以改進(jìn)。WULIUCHENGBENGUANLI 將組成某單位產(chǎn)品的各個(gè)零部件逐將組成某單位產(chǎn)品的各個(gè)零部件逐一地進(jìn)行一對(duì)一的比較，進(jìn)而確定一地進(jìn)行一對(duì)一的比較，進(jìn)而確定其相對(duì)的重要程度，即匯總求出各其相對(duì)的重要程度，即匯總求出各零件的功能分?jǐn)?shù)，并據(jù)以計(jì)算出各零件的功能分?jǐn)?shù)，并據(jù)以計(jì)算出各零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。WULIUCHENGBENGUANLI 可由幾個(gè)有關(guān)的專業(yè)人員（如產(chǎn)可由幾個(gè)有關(guān)的專業(yè)人員（如產(chǎn)品設(shè)計(jì)人

23、員、材料定額人員、采品設(shè)計(jì)人員、材料定額人員、采購(gòu)人員等）分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后購(gòu)人員等）分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后用平均分?jǐn)?shù)來(lái)表示零件的功能分用平均分?jǐn)?shù)來(lái)表示零件的功能分?jǐn)?shù)。數(shù)。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 例：某產(chǎn)品有例：某產(chǎn)品有8個(gè)零件組裝而成，各零件個(gè)零件組裝而成，各零件的功能分?jǐn)?shù)由的功能分?jǐn)?shù)由8位專家進(jìn)行評(píng)價(jià)（即強(qiáng)制位專家進(jìn)行評(píng)價(jià)（即強(qiáng)制打分）。若以、打分）。若以、分別表示這、分別表示這8個(gè)零件的名稱，在此個(gè)零件的名稱，在此給出其中的一位專家（專家甲）對(duì)這給出其中的一位專家（專家甲）對(duì)這8個(gè)個(gè)零件功能的評(píng)價(jià)結(jié)果（見(jiàn)表零件功能的評(píng)價(jià)結(jié)果（見(jiàn)表4-4）

24、以及這）以及這8個(gè)專家的功能評(píng)價(jià)匯總結(jié)果（見(jiàn)表個(gè)專家的功能評(píng)價(jià)匯總結(jié)果（見(jiàn)表4-5）。）。WULIUCHENGBENGUANLI序號(hào)序號(hào)零件名稱零件名稱一對(duì)一進(jìn)行打分一對(duì)一進(jìn)行打分各零件得分各零件得分情況情況0111111611111117000100120011111500000000001010130010111400001001全部零件得分合計(jì)全部零件得分合計(jì)28表表4-44-4WULIUCHENGBENGUANLI功能評(píng)價(jià)系數(shù)匯總表序序號(hào)號(hào)零件零件名稱名稱各專家評(píng)價(jià)結(jié)果各專家評(píng)價(jià)結(jié)果甲甲 乙乙 丙丙 丁丁 戊戊 己己 庚庚 辛辛 小計(jì)小計(jì)平均平均得分得分評(píng)價(jià)系評(píng)價(jià)系數(shù)數(shù)67250341

25、562612426435135177160232762422415433245266341431754322414945203692232116.1255.6252.54.51.1252.7541.3750.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.0491合計(jì)合計(jì)2828282828282828224281.000表4- 5WULIUCHENGBENGUANLI總成本總成本組成該產(chǎn)品的全部零件組成該產(chǎn)品的全部零件某零件成本某零件成本系數(shù)系數(shù)成本成本W(wǎng)ULIUCHENGBENGUANLI表表4-6序序號(hào)號(hào)零件零件名稱名稱功能評(píng)功能評(píng)價(jià)系數(shù)價(jià)系數(shù)成本系數(shù)

26、成本系數(shù)價(jià)值價(jià)值系數(shù)系數(shù)當(dāng)前成本當(dāng)前成本(即單位變即單位變動(dòng)成本動(dòng)成本)按功能評(píng)價(jià)按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配成系數(shù)分配成本（元）本（元）應(yīng)降低成應(yīng)降低成本額（元）本額（元）(1)(2)(3)(4)=(2)(3)(5)(6)= 目標(biāo)成目標(biāo)成本本30元元(2)(7)=(5)-(6)0.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.04910.300.220.080.020.060.200.100.020.7293+0.91321.11638.0350-0.6700+0.4910+1.4290-2.4550-12.008.803.200.802.408.004.000.

27、806.5646.0272.6794.8121.2062.9464.2871.473-5.44-2.77-0.52+4.01-1.19-5.05+0.29+0.67合計(jì)合計(jì)1.001.00-4030-10注：標(biāo)有注：標(biāo)有“+ +”的價(jià)值系數(shù)表示該零件的成本匹配過(guò)剩；標(biāo)有的價(jià)值系數(shù)表示該零件的成本匹配過(guò)剩；標(biāo)有“- -”的價(jià)的價(jià)值系數(shù)表示該零件的成本匹配不足。值系數(shù)表示該零件的成本匹配不足。WULIUCHENGBENGUANLI成本系數(shù)成本系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)系數(shù)系數(shù)價(jià)值價(jià)值WULIUCHENGBENGUANLI 從理論上講，如果某零件的價(jià)值系數(shù)接從理論上講，如果某零件的價(jià)值系數(shù)接近于近

28、于1（如零件和零件的情況），兩（如零件和零件的情況），兩者是相適應(yīng)的；如果某零件的價(jià)值系數(shù)者是相適應(yīng)的；如果某零件的價(jià)值系數(shù)偏大，則說(shuō)明其成本匹配不足，如果某偏大，則說(shuō)明其成本匹配不足，如果某零件的價(jià)值系數(shù)過(guò)于偏??；則說(shuō)明其成零件的價(jià)值系數(shù)過(guò)于偏小；則說(shuō)明其成本匹配過(guò)剩。顯然，零件的價(jià)值系數(shù)過(guò)本匹配過(guò)剩。顯然，零件的價(jià)值系數(shù)過(guò)于偏小者，應(yīng)是成本控制的重點(diǎn)，如表于偏小者，應(yīng)是成本控制的重點(diǎn)，如表4-6所示。所示。 WULIUCHENGBENGUANLI價(jià)系數(shù)價(jià)系數(shù)功能評(píng)功能評(píng)目標(biāo)成本目標(biāo)成本該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的目標(biāo)成本目標(biāo)成本某零件的某零件的WULIUCHENGBENGUANLI 計(jì)算各零件的成本降

29、低額，以確定計(jì)算各零件的成本降低額，以確定各零件按功能評(píng)價(jià)系數(shù)和產(chǎn)品目標(biāo)各零件按功能評(píng)價(jià)系數(shù)和產(chǎn)品目標(biāo)成本要求的升降幅度，如表成本要求的升降幅度，如表4-6所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI【練習(xí)題】答案WULIUCHENGBENGUANLI一、一、表4-19 收入、成本和利潤(rùn)彈性預(yù)算表（列表法） 單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目10001000（件）（件） 15001500（件）（件） 20002000（件）（件） 25002500（件）（件）銷售收入銷售收入50000500007500075000100000100000125000125000變動(dòng)成本變動(dòng)成本2000020000300003000040000400005000050000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)3000030000450004500060000600007500075000固定成本固定成本1500015000150001500015000150001500015000利潤(rùn)利潤(rùn)1500015000300003000045000450006000060000WULIUCHENGBENGUANLI表4-20 收入、成本和利潤(rùn)彈性預(yù)算完成情況對(duì)照表（列表法） 單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目彈性預(yù)算彈性預(yù)算（15001500）實(shí)際實(shí)際（15001500）預(yù)算差異預(yù)算差異成本差異成本差異銷售收入銷售收入75000750007500