新稅法操作技巧與納稅籌劃(前沿講座)

1、 新稅法操作技巧新稅法操作技巧 與納稅籌劃與納稅籌劃 主講人：蔡主講人：蔡 昌昌 2著名財稅專家，中央財經(jīng)大學著名財稅專家，中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院副教授，稅收與財務(wù)稅務(wù)學院副教授，稅收與財務(wù)管理系主任。中國第一位稅務(wù)管理系主任。中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃博士，中國社會計與稅務(wù)籌劃博士，中國社會科學院博士后。被業(yè)界譽為會科學院博士后。被業(yè)界譽為“用第三種眼光看稅收籌劃用第三種眼光看稅收籌劃”的奇才。兼任的奇才。兼任陽光財稅叢書陽光財稅叢書編委會主任，中國陽光財稅網(wǎng)、編委會主任，中國陽光財稅網(wǎng)、中國稅網(wǎng)特聘專家。中國稅網(wǎng)特聘專家。主講嘉賓：蔡主講嘉賓：蔡 昌昌 博士博士2022-7-53 第第 1

2、 1 講講 新稅法的精髓新稅法的精髓 及過渡性政策及過渡性政策2022-7-54o新稅法的意義新稅法的意義 統(tǒng)一法律，公平稅負，完善稅制，促進發(fā)展。統(tǒng)一法律，公平稅負，完善稅制，促進發(fā)展。 遵循科學發(fā)展觀，建立現(xiàn)代法人稅制。遵循科學發(fā)展觀，建立現(xiàn)代法人稅制。 借鑒國際慣例與發(fā)達市場經(jīng)濟國家經(jīng)驗。借鑒國際慣例與發(fā)達市場經(jīng)濟國家經(jīng)驗。o新稅法對企業(yè)的影響新稅法對企業(yè)的影響 納稅人：法人，即在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)納稅人：法人，即在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè) 和其他取得收入的組織。和其他取得收入的組織。 新稅法為企業(yè)減負讓利。新稅法為企業(yè)減負讓利。 稅務(wù)處理趨于規(guī)范、合理。稅務(wù)處理趨于規(guī)范、合理。新

3、稅法的意義及其對企業(yè)的影響新稅法的意義及其對企業(yè)的影響2022-7-55o基本稅率降至基本稅率降至25%25% 世界個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平世界個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率水平：均稅率水平：28.6%28.6%。 我國周邊個國家（地區(qū)）的平均稅率水平：我國周邊個國家（地區(qū)）的平均稅率水平：26.7%26.7%。o20082008年度調(diào)整籌劃年度調(diào)整籌劃收入處理技巧收入處理技巧 費用處理技巧費用處理技巧新稅法規(guī)定的稅率新稅法規(guī)定的稅率2022-7-56o小型微利企業(yè)適用小型微利企業(yè)適用20%20%的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 新新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利規(guī)定：符

4、合條件的小型微利企業(yè)，減按企業(yè)，減按2020的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。o 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：合以下條件的企業(yè)： （1 1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)人數(shù)萬元，從業(yè)人數(shù)不超過不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元； （2 2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000

5、萬元。萬元。新稅法規(guī)定的稅率新稅法規(guī)定的稅率2022-7-57o高新技術(shù)企業(yè)稅率為高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%15% 新新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國家重點第二十八條規(guī)定：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。o 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 首要條件：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。首要條件：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。 核心知識產(chǎn)權(quán)是決定一個企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競爭能力的核心知識產(chǎn)權(quán)是決定一個企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競爭能力的重要因素。核心知識產(chǎn)權(quán)允許購買、投資投入，強調(diào)擁重要因素。核心知識產(chǎn)權(quán)允許購買、投資投

6、入，強調(diào)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨占的使用權(quán)。有完整的支配權(quán)，或者享有獨占的使用權(quán)。新稅法的規(guī)定的稅率新稅法的規(guī)定的稅率2022-7-58o高新技術(shù)企業(yè)稅率為高新技術(shù)企業(yè)稅率為15% 15% o 高新技術(shù)企業(yè)還要符合下列條件高新技術(shù)企業(yè)還要符合下列條件 （1 1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合）產(chǎn)品（服務(wù)）符合國家重點支持的高新技術(shù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域領(lǐng)域范圍。范圍。 （2 2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。）研究開發(fā)費用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。 （3 3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例。定比例。 （4 4）科技

7、人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。 （5 5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條規(guī)定的其他條件。件。新稅法的規(guī)定的稅率新稅法的規(guī)定的稅率2022-7-59o新華社新華社20072007年年3 3月月8 8日頭條新聞日頭條新聞 企業(yè)也叫居民！企業(yè)也叫居民！o 居民企業(yè)居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)的類型：居民企業(yè)的類型：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)

8、單位、社會團體以及其他形式以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他形式取得收入的組織。取得收入的組織。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)2022-7-510o居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)稅收政策 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 解釋：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)解釋：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔展主要依靠中國境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔全面的納稅義務(wù)。全面的納稅義務(wù)。o實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu) 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實對企業(yè)的

9、生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。比如，設(shè)在中國的亞太質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。比如，設(shè)在中國的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)2022-7-511o非居民企業(yè)非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。國境內(nèi)所得的企業(yè)。o依據(jù)外國法律成立依據(jù)外國法律成立 廣義的法律，包括可以作

10、為企業(yè)成立依據(jù)的所有廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。非居民企業(yè)的判斷，主要看是否在法律和法規(guī)。非居民企業(yè)的判斷，主要看是否在中國境內(nèi)有所得。中國境內(nèi)有所得。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)2022-7-512o 機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。 （1 1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； （2 2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （3 3）提供勞務(wù)的場所；）提供勞務(wù)的場所； （4 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作）從事建筑、安裝、裝

11、配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；業(yè)的場所； （5 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 特別提醒特別提醒 ： 營業(yè)代理人營業(yè)代理人被視為在中國設(shè)立機構(gòu)場所。被視為在中國設(shè)立機構(gòu)場所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)2022-7-513非居民企業(yè)稅收政策非居民企業(yè)稅收政策o 1.1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的

12、所得，繳納企業(yè)所得稅。的所得，繳納企業(yè)所得稅。o 2.2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得減按納企業(yè)所得稅。上述所得減按10%10%的稅率征稅。的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)2022-7-514非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)非居民企業(yè)是否在中國是否在中國境內(nèi)設(shè)立機境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所？構(gòu)場所

13、？非居民企業(yè)的非居民企業(yè)的所得來源？所得來源？是否境外所得25%25%境內(nèi)所得 10%10%是否與境內(nèi)所是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？聯(lián)系？是否但特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。但特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。o外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。o國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。o經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。2022-7-515o哪些企業(yè)享受過渡性政策？哪些企業(yè)享受過渡性政策？ 享受上述過渡優(yōu)惠政

14、策的企業(yè)，是指享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指20072007年年3 3月月1616日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按實實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表。o 政策依據(jù)：政策依據(jù)： 1.1.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)所得稅法所得稅法公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知（財公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知（財稅稅20071152007115號）號） 2. 2. 國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知國務(wù)院關(guān)于實

15、施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)（國發(fā)200739200739號）號）新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-516o 企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？ 1.1.五年過渡期適用的稅率五年過渡期適用的稅率 國發(fā)國發(fā)200739200739號文件規(guī)定：企業(yè)按照原稅收法律、行號文件規(guī)定：企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：惠政策，按以下辦法實施過渡： 自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企

16、業(yè)，在新稅法施行后在新稅法施行后5 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 享受企業(yè)所得稅享受企業(yè)所得稅15%15%稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，20082008年按年按18%18%稅稅率執(zhí)行，率執(zhí)行，20092009年按年按20%20%稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，20102010年按年按22%22%稅率執(zhí)稅率執(zhí)行，行，20112011年按年按24%24%稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，20122012年按年按25%25%稅率執(zhí)行；稅率執(zhí)行； 原執(zhí)行原執(zhí)行24%24%稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，20082008年起按年起按25%25%稅率執(zhí)行。稅率執(zhí)行。新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-517o

17、 企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？ 1.1.五年過渡期適用的稅率五年過渡期適用的稅率 對按照國發(fā)對按照國發(fā)200739200739號文件有關(guān)規(guī)定適用號文件有關(guān)規(guī)定適用1515企業(yè)企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即一律按照過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008-20122008-2012年依次按年依次按18%18%、2020、2222、2424、2525稅稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。 對原適用對原適用2424或或3333

18、企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739200739號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，20082008年及以后年度一律按年及以后年度一律按2525稅率計算的應(yīng)納稅額實行稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。（財稅減半征稅。（財稅200821200821號）號） 新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-518o 企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？ 2.2.五年過渡期優(yōu)惠政策五年過渡期優(yōu)惠政策 自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受企業(yè)所得稅日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減兩免三減半半”、“五

19、免五減半五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從20082008年度起計算。年度起計算。 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（國發(fā)得

20、疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（國發(fā)200739200739號）號） 新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-519o 企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？ 3.3.經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)過渡性優(yōu)惠政策經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)過渡性優(yōu)惠政策 對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在20082008年年1 1月月1 1日（含）日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一

21、筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照年按照25%25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 政策依據(jù)：國發(fā)政策依據(jù)：國發(fā)200740200740號號新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-520o 企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？ 4.4.西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過渡性優(yōu)惠政策西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過渡性優(yōu)惠政策 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即對于財政部、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即對于財政部

22、、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知惠政策問題的通知（財稅（財稅20012001202202號）中規(guī)定的西號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。 政策依據(jù)：國發(fā)政策依據(jù)：國發(fā)200739200739號號新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-521o 企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？ 4.4.西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過渡性優(yōu)惠政策西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過渡性優(yōu)惠政策 財稅財稅200821200821號文件規(guī)定：對號文件規(guī)定：對20082008

23、年年1 1月月1 1日后民族日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，僅限于減免企業(yè)所得稅自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。 民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅20012022001202號第二條第號第二條第2 2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅( (包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分) )的，自的，自20082008年年1 1月月1 1日起計算，對減免稅期限在日起計算

24、，對減免稅期限在5 5年以內(nèi)年以內(nèi)( (含含5 5年年) )的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5 5年的，年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法的過渡性政策新稅法的過渡性政策2022-7-522 第第 2 2 講講 收入及扣除項目收入及扣除項目 的操作技巧的操作技巧2022-7-523應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額 不征稅收入免稅不征稅收入免稅收入扣除項目允許彌補的以前年度虧損收入扣除項目允許彌補的以前年度虧損 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 免稅收入免稅收入 不征稅收入不征稅收入 全額扣除全

25、額扣除 不得扣除不得扣除 限額扣除限額扣除應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算收入總額收入總額扣除項目扣除項目2022-7-524o權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制 權(quán)責發(fā)生制，是指當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)權(quán)責發(fā)生制，是指當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，均作生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。費用。o核定原則核定原則 企業(yè)確實不能提供真實、完整、準確的收入、支企業(yè)確實不能提供真實、完整、準確

26、的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以采取合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額。關(guān)可以采取合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的確認原則應(yīng)納稅所得額的確認原則2022-7-525o收入形式收入形式 貨幣形式貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)豁免等。準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)豁免等。 非貨幣形式非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備

27、持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。o 非貨幣性資產(chǎn)按公允價值確定收入額，即按非貨幣性資產(chǎn)按公允價值確定收入額，即按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。值基礎(chǔ)確定的價值。 收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-526o收入的各種來源與內(nèi)容收入的各種來源與內(nèi)容 （1 1）銷售貨物收入）銷售貨物收入 （2 2）提供勞務(wù)收入）提供勞務(wù)收入 （3 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （5 5）利息收入）利息收入 （6 6）租金收

28、入）租金收入 （7 7）特許權(quán)使用費收入）特許權(quán)使用費收入 （8 8）接受捐贈收入：）接受捐贈收入：收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。 （9 9）其他收入：）其他收入：注意其豐富的內(nèi)容。注意其豐富的內(nèi)容。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-527o其他收入的表現(xiàn)形式其他收入的表現(xiàn)形式 （1 1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 （2 2）逾期未退包裝物沒收的押金）逾期未退包裝物沒收的押金 （3 3）確實無法償付的應(yīng)付款項）確實無法償付的應(yīng)付款項 （4 4）企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款）企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 （5 5）債務(wù)重組

29、收入）債務(wù)重組收入 （6 6）補貼收入）補貼收入 （7 7）教育費附加返還款）教育費附加返還款 （8 8）違約金收入）違約金收入 （9 9）匯兌收益）匯兌收益收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法新稅法中的其他收入，新稅法中的其他收入，主要對應(yīng)會計上的主要對應(yīng)會計上的“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”。2022-7-528o分期確認收入的情況分期確認收入的情況 1.1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 2.2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從

30、事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當按照供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-529o收入確認的特殊情況收入確認的特殊情況o 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。允價值確定。o 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、

31、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另福利和利潤分配，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和有規(guī)定的除外，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)處理。提供勞務(wù)處理。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-530o不征稅收入不征稅收入 1.1.財政撥款；財政撥款； 2.2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金； 3.3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的

32、其他不征稅收入。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-531o免稅收入免稅收入 1.1.國債利息收入國債利息收入 國債市場分為兩個層次：一是國債發(fā)行市場，也稱一級市國債市場分為兩個層次：一是國債發(fā)行市場，也稱一級市場，二是國債流通市場，也稱二級市場。企業(yè)購買國債，場，二是國債流通市場，也稱二級市場。企業(yè)購買國債，不管是一級市場還是二級市場購買，其利息收入均享受不管是一級市場還是二級市場購買，其利息收入均享受免稅優(yōu)惠。免稅優(yōu)惠。 但對于企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)但對于企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)

33、所得稅。 還需要提醒的是，企業(yè)購買外國政府發(fā)行的國債，其利還需要提醒的是，企業(yè)購買外國政府發(fā)行的國債，其利息收入不能享受免稅優(yōu)惠。息收入不能享受免稅優(yōu)惠。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-532o免稅收入免稅收入 2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。性投資收益。 投資收益免稅的意義：避免重復(fù)征稅。投資收益免稅的意義：避免重復(fù)征稅。 居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個條件：居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個條件： 其一：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)其一：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè) 直接投資形式：獨資、合

34、資、合作、持股直接投資形式：獨資、合資、合作、持股 其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過1212個個月。否則，具有投機成分，不予免稅。月。否則，具有投機成分，不予免稅。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-533o 免稅收入免稅收入 3.3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；紅利等權(quán)益性投資收益； 非居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個條件：非居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩

35、個條件： 其一：股息、紅利等權(quán)益性投資收益必須與其在境內(nèi)所設(shè)其一：股息、紅利等權(quán)益性投資收益必須與其在境內(nèi)所設(shè)的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，即該投資收益屬于居民企業(yè)已的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，即該投資收益屬于居民企業(yè)已經(jīng)繳稅的利潤分配。經(jīng)繳稅的利潤分配。 其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過1212個個月月收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-534o免稅收入免稅收入 4.4.符合條件的非營利公益組織的收入符合條件的非營利公益組織的收入 條件約束條件約束： （1 1）非營利性組織。）非營利性組織。 （2 2）公益性活動或非營利性活動所獲得

36、的非營）公益性活動或非營利性活動所獲得的非營利性收入。利性收入。 （3 3）如果是非營利性組織從事營利性活動獲得）如果是非營利性組織從事營利性活動獲得的收入，不予免稅，應(yīng)當征稅。的收入，不予免稅，應(yīng)當征稅。收入的確認原則與方法收入的確認原則與方法2022-7-535o收入遞延法收入遞延法 1.1.合同約定，推遲收入合同約定，推遲收入 在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。 2.2.控制收入的實現(xiàn)條件控制收入的實現(xiàn)條件 采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認收入。收入。 3.3.經(jīng)營控制收入經(jīng)營控制收入 根據(jù)具體情況

37、，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。根據(jù)具體情況，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。收入的納稅籌劃收入的納稅籌劃2022-7-536o 收入轉(zhuǎn)化法收入轉(zhuǎn)化法 1.1.從一種形式轉(zhuǎn)化為另外一種形式從一種形式轉(zhuǎn)化為另外一種形式 商品銷售收入商品銷售收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入租金收入租金收入 2.2.從一個納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個期間從一個納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個期間 采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認收入。采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認收入。 3.3.從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的納稅籌劃收入的納稅籌劃2022-7-537案例討

38、論案例討論收入籌劃收入籌劃o 中國北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研中國北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價比同類產(chǎn)品高出設(shè)備售價比同類產(chǎn)品高出30%30%，企業(yè)為此非常困，企業(yè)為此非常困 惑：由于產(chǎn)品售價高，導(dǎo)致企業(yè)的惑：由于產(chǎn)品售價高，導(dǎo)致企業(yè)的 增值稅負擔和企業(yè)所得稅但都很增值稅負擔和企業(yè)所得稅但都很 重。如果讓你為該企業(yè)出謀劃策，重。如果讓你為該企業(yè)出謀劃策， 你怎樣思考這個問題，有沒有好的你怎樣思考這個問題，有沒有好的 籌劃辦法？籌劃辦法？2022-7-538o工資薪金工資薪金 1.1.工資薪金

39、稅前扣除的條件工資薪金稅前扣除的條件 （1 1）已經(jīng)實際支付；）已經(jīng)實際支付； （2 2）足額扣繳個稅；）足額扣繳個稅； （3 3）合理范圍的標準。）合理范圍的標準。 2.2.注意：工資薪金的范圍注意：工資薪金的范圍 基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班工資、其他類似支出。工資、其他類似支出。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-539o工資薪金工資薪金 3.3.工資薪金的納稅籌劃工資薪金的納稅籌劃 （1 1）工資福利化：教育、旅游、休閑、健身。）工資福利化：教育、旅游、休閑、健身。 （2 2）工資均衡化：每個期間工資薪金盡量均衡

40、。）工資均衡化：每個期間工資薪金盡量均衡。 （3 3）工資及獎金的規(guī)劃）工資及獎金的規(guī)劃 基本工資與年終獎金的計稅差異基本工資與年終獎金的計稅差異 （4 4）勞務(wù)與工資的轉(zhuǎn)化）勞務(wù)與工資的轉(zhuǎn)化 （5 5）股票期權(quán)激勵模式）股票期權(quán)激勵模式稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-540o五險一金五險一金 基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、公傷保險、失業(yè)?；踞t(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、公傷保險、失業(yè)保險、生育保險和住房公積金。險、生育保險和住房公積金。o補充養(yǎng)老保險金與補充醫(yī)療保險金補充養(yǎng)老保險金與補充醫(yī)療保險金 不超出國務(wù)院、財稅主管部門規(guī)定的標準的部分，不超出國務(wù)院、財稅主管部門規(guī)定

41、的標準的部分，準予扣除。準予扣除。 注意注意 ：特殊工種的安全保險費可以扣除，商業(yè)保：特殊工種的安全保險費可以扣除，商業(yè)保險費不得扣除。險費不得扣除。 稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-541o職工福利費職工福利費 企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，準予扣除。文化、體育等方面的職工福利費支出，準予扣除。最高扣除金額不超過工資薪金總額的最高扣除金額不超過工資薪金總額的14%14%。 o 自自20072007年起不再計提職工福利費。年起不再計提職工福利費。 財政部關(guān)于實施修訂后的財政部關(guān)于實

42、施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)有關(guān)問題的通知（財企問題的通知（財企200748200748號）規(guī)定：修訂后的號）規(guī)定：修訂后的企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則實施后，企業(yè)不再按照工資總實施后，企業(yè)不再按照工資總額額14%14%計提職工福利費，計提職工福利費，20072007年已經(jīng)計提的職年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。工福利費應(yīng)當予以沖回。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-542o職工福利費職工福利費 截至截至20062006年年1212月月3131日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）按下

43、投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）按下列辦法處理：列辦法處理：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入20072007年年初未分配利潤，由此年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以積金彌補，仍不足彌補的，以20072007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。彌補。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則執(zhí)行。

44、如果企業(yè)執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照財政部關(guān)于財政部關(guān)于 有關(guān)問題有關(guān)問題的補充通知的補充通知（財企（財企200512200512號）轉(zhuǎn)增資本公積。號）轉(zhuǎn)增資本公積。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-543o職工福利費職工福利費 關(guān)于做好關(guān)于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知知（國稅函（國稅函20082642008264號號 2008-03-242008-03-24）規(guī)定：）規(guī)定： 20072007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的年度的企業(yè)職工福

45、利費，仍按計稅工資總額的14%14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。費余額。 20082008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。工權(quán)益，如

46、果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-544o工會經(jīng)費工會經(jīng)費 按照工資薪金總額的按照工資薪金總額的2%2%扣除?？鄢?必須是建立工會組織的單位，且持有工會經(jīng)費撥必須是建立工會組織的單位，且持有工會經(jīng)費撥交款專用收據(jù)，才可以稅前扣除工會經(jīng)費。交款專用收據(jù)，才可以稅前扣除工會經(jīng)費。o職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 按照工資薪金總額的扣除。按照工資薪金總額的扣除。國家中長期科學和國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-20202006-2020）對企業(yè)發(fā)生對企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額的的職工教育經(jīng)費支出，

47、按照職工工資總額的2.5%2.5%計入企業(yè)的成本費用。計入企業(yè)的成本費用。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-545o業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 按照實際發(fā)生額的按照實際發(fā)生額的60%60%扣除，最高不超過營業(yè)收扣除，最高不超過營業(yè)收入的入的5 5。 問題與解釋：業(yè)務(wù)招待費的操作實務(wù)問題與解釋：業(yè)務(wù)招待費的操作實務(wù)o廣告宣傳費廣告宣傳費 不超過年銷售額的不超過年銷售額的15%15%，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。后年度扣除。 問題與解釋：新舊政策對比問題與解釋：新舊政策對比稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-546o專項資金專項資金

48、 提取的用于環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)的專項資金，準予提取的用于環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)的專項資金，準予扣除。但不得提取以后改變用途，改變用途的不扣除。但不得提取以后改變用途，改變用途的不得列支。得列支。 比如：煤礦企業(yè)的生態(tài)恢復(fù)費。比如：煤礦企業(yè)的生態(tài)恢復(fù)費。o財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費 實際繳納部分。實際繳納部分。o勞動保護支出勞動保護支出 實際發(fā)生且合理的勞動保護支出允許扣除。實際發(fā)生且合理的勞動保護支出允許扣除。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-547o借款費用借款費用 （1 1）經(jīng)營性借款費用）經(jīng)營性借款費用 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用，可以稅前企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用

49、，可以稅前扣除；扣除； （2 2）利息率的要求）利息率的要求 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-548o借款費用借款費用 （3 3）需要資本化的利息費用，不得扣除。）需要資本化的利息費用，不得扣除。 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固

50、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過經(jīng)過1212個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)的存貨而發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。的成本，不得直接扣除。 注意：與注意：與借款費用借款費用會計準則的聯(lián)系。會計準則的聯(lián)系。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-549o租賃費租賃費 經(jīng)營租賃：租賃費支出均勻扣除。經(jīng)營租賃：租賃費支出均勻扣除。 融資租賃：不得扣除租賃費。融資租賃：不得扣除租賃費。o匯兌損失匯兌損失 企

51、業(yè)在貨幣交易中，以及年度終了時將人民幣以企業(yè)在貨幣交易中，以及年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。相關(guān)的部分外，準予扣除。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-550o其他費用其他費用 （1 1）企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。）企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。 （2 2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使）企業(yè)內(nèi)營業(yè)

52、機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息不得扣除。用費、利息不得扣除。 （3 3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。合理分攤的，準予扣除。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-551o公益性捐贈公益性捐贈 公益性捐贈按照年度利潤總額的公益性捐贈按照年度利潤總額的1

53、2%12%扣除?？鄢?公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 公益性捐贈的基本范圍：公益性捐贈的基本范圍：（1 1）救助災(zāi)害、貧困、）救助災(zāi)害、貧困、扶助殘疾人等；（扶助殘疾人等；（2 2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（體育事業(yè)；（3 3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4 4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會和公共福）促進社會發(fā)展和

54、進步的其他社會和公共福利事業(yè)。利事業(yè)。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-552o損失的認定損失的認定 損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失?？沽σ蛩卦斐傻姆浅p失及其他損失。 注意：（注意：（1 1）損失已獲賠償部分，不得扣除。）損失已獲賠償部分，不得扣除。 （2 2）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年）已作為損失處理的資

55、產(chǎn)，在以后納稅年 度全部收回或部分收回時，應(yīng)當計入當度全部收回或部分收回時，應(yīng)當計入當 期收入。期收入。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-553o稅金的扣除稅金的扣除 1.1.與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。 2.2.企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許 抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。o實踐問題思考實踐問題思考 1. 1.所得稅能否扣除？所得稅能否扣除？ 2. 2.增值稅不能抵扣部分能否扣除？增值稅不能抵扣部分能否扣除？稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-554o

56、加計扣除加計扣除o 企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費用可以加計企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費用可以加計扣除扣除50%50%。即使研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，照樣可以在。即使研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，照樣可以在無形資產(chǎn)攤銷時按實際攤銷額的無形資產(chǎn)攤銷時按實際攤銷額的150%150%扣除?？鄢?。o 企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，對于殘疾人員的工資準予加計企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，對于殘疾人員的工資準予加計扣除扣除100%100%。o 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)新技術(shù)企業(yè)2 2年以上（含年以上（含2 2年），可按其投資額的年

57、），可按其投資額的70%70%在在股權(quán)持有滿股權(quán)持有滿2 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。得額，當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-555o不得稅前扣除項目不得稅前扣除項目 1.1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 2.2.企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 3.3.稅收滯納金稅收滯納金 4.4.罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失 5.5.非公益救濟性捐贈非公益救濟性捐贈

58、 6.6.贊助支出贊助支出 7.7.未經(jīng)核定的準備金支出未經(jīng)核定的準備金支出 8.8.與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出 如擔保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個人消費等。如擔保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個人消費等。稅前扣除項目的操作技巧稅前扣除項目的操作技巧2022-7-556案例討論案例討論成本費用等扣除項目成本費用等扣除項目2022-7-557 第第 3 3 講講 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理 及納稅籌劃及納稅籌劃2022-7-558o固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （1 1）外購固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及）外購固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及其他相關(guān)支出

59、為計稅基礎(chǔ)。其他相關(guān)支出為計稅基礎(chǔ)。 （2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)。 （3 3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。稅基礎(chǔ)。 （4 4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的完全重置價值）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的完全重置價值為計稅基礎(chǔ)。為計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃2022-7-559o固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

60、 （5 5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 （6 6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。支出增加計稅基礎(chǔ)。 但提醒注意的是，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的但提醒注意的是，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用。待攤費用。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃2