填寫《可加計扣除研究開發(fā)費情況歸集表》需要注意的問題PPT

1、企業(yè)在填寫可加計扣除研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表時需要注意的問題：一非居民企業(yè)、以及財務(wù)核算不健全、或不能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用不得加計扣除。 這里所說的準確歸集研究開發(fā)費用，是指符合稅務(wù)機關(guān)的要求，能夠真實的反映研發(fā)活動的實際支出。并且必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。如實填寫加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，于年度匯算清繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料。 -依據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)第二條 本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。二只有在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革

2、委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）中列舉的項目才能加計扣除 但是，并不是符合高新技術(shù)領(lǐng)域的范圍就符合加計扣除的條件，還要注意研發(fā)活動必須是為了獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，并且在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。這樣才符合加計扣除的規(guī)定。 而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動發(fā)生的費用，例如：外購技術(shù)專利直接應(yīng)用的不屬于研發(fā)活動，而購進技術(shù)專利后，在此基礎(chǔ)上再進行的二次開發(fā)，則屬于研發(fā)活動。三不屬于專門或直接用于研發(fā)

3、活動的研發(fā)費用不得加計扣除 國稅發(fā)【2008】116號文件列舉了企業(yè)可享受加計扣除的八類研發(fā)費用，這些費用都強調(diào)直接相關(guān)性，即與研發(fā)活動直接有關(guān)的費用才能加計扣除，企業(yè)應(yīng)嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍，不能將文件沒有列舉的費用列入研發(fā)費。 例如： 1、間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項目之間沒有直接的印證關(guān)系，則不能加計扣除。 2、間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。 3、非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、（如為研發(fā)人員提供后勤服務(wù)的人員

4、，以及研發(fā)部門行政領(lǐng)導(dǎo)人員），不能加計扣除。 4、未專門用于研發(fā)活動的房屋、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備的折舊、攤銷費、租賃費、購置費、制造費以及運行維護、維修等費用，不能加計扣除。（但此處有一個例外，即大型技術(shù)裝備制造企業(yè)，研發(fā)的大型技術(shù)裝備往往只生產(chǎn)一臺，不會投入批量生產(chǎn)（例如神八飛船）。使得產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)過程相重合，為研發(fā)而夠購買的儀器、設(shè)備同時也為生產(chǎn)最終產(chǎn)品服務(wù)。這類儀器設(shè)備的折舊、租賃、維護、維修等相關(guān)費用可以列入研發(fā)費加計扣除的范疇。）四未按規(guī)定報備的研發(fā)費用不得加計扣除 企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理，同

5、時按照企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的附表可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。對納稅人申報的研發(fā)費用不真實或者資料不齊全的不得享受研發(fā)費用加計扣除。也就是說，研發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 五研發(fā)費用劃分不清的，不允許稅前扣除的，不得享受加計扣除優(yōu)惠 在實際工作中，有些企業(yè)并未成立專門的內(nèi)部研發(fā)機構(gòu)，或者內(nèi)部研發(fā)機構(gòu)還

6、同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)。依據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)第九條的規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出，對劃分不清的，一律不得實行加計扣除。因此，研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消費的材料、燃料和動力費用，以及研發(fā)人員如果同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的話，其工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，如果不能準確區(qū)分計算出研究開發(fā)活動占用的具體份額，則一律不得加計扣除。 另外，依據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)第八條的規(guī)定，對法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允

7、許計入研究開發(fā)費用。如企業(yè)所得稅法實施條例第28條規(guī)定:“企業(yè)的不征稅收人用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、 攤銷扣除?！?因此，如果企業(yè)將財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研發(fā)費用的支出，則不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此參與國家重點科技創(chuàng)新項目，并取得國家專項財政資金的企業(yè)，必須將財政資金與自籌資金的收支分開核算，單獨歸集自籌資金對應(yīng)的研發(fā)費用，且只能對自籌部分的研發(fā)費用申請享受加計扣除。六超過5年仍未扣除的，不再進行扣除。 企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。企業(yè)所得稅法實施條

8、例第10條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收人總額減除不征稅收人、免稅收人和各項扣除后小于零的數(shù)額。” 由此可見，企業(yè)不論當期是否虧損，都應(yīng)當按實際發(fā)生的研發(fā)費用依法加計扣除，加計扣除后如果當期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。 七預(yù)繳企業(yè)所得稅時不可以加計扣除研發(fā)費用 由于研發(fā)費用加計扣除需要企業(yè)提交全年加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表和與之相關(guān)的證明材料來印證全年研發(fā)費用的具體發(fā)生額，因此企業(yè)

9、研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)第十二條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。八企業(yè)集團的研發(fā)費用不能根據(jù)集團需要任意調(diào)劑 為了避免人為、任意地調(diào)劑研發(fā)費用，企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)針對企業(yè)集團做了專門的限定。強調(diào)了企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。在確定成員企業(yè)分攤的研發(fā)費用時，企業(yè)集團必須提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費用不得加計扣除。稅企對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤有爭議的，跨省，由國家稅務(wù)總局裁決；同省，由省稅務(wù)機關(guān)裁決。 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，也應(yīng)比照企業(yè)集團，依據(jù)合作協(xié)議，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。九對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除 對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提