資產評估業(yè)務操作規(guī)程

1、資產評估業(yè)務操作規(guī)程0 一 0 年十一月1目錄第一章總則 1第二章評估程序一基本要求 3第三章評估程序一具體要求 4第四章流程規(guī)范一業(yè)務約定書 11第五章流程規(guī)范一資產評估資料清單（1） 12第六章流程規(guī)范一核心程序（1） 13第七章流程規(guī)范一工作底稿（1） 47第八章附則 50資產評估業(yè)務操作規(guī)程第一章總則一、為規(guī)范資產評估執(zhí)業(yè)行為，控制執(zhí)業(yè)質量及風險，提高執(zhí)業(yè) 水平及效率，根據國家有關資產評估的規(guī)定辦法、資產評估相關準則、 本單位相關規(guī)章制度，制定本規(guī)程。二、本規(guī)程所稱資產評估，是指本單位評估人員依據相關法律、法 規(guī)和資產評估準則，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行 分析、估算并發(fā)

2、表專業(yè)意見的行為和過程。三、本規(guī)程所稱評估程序，是指本單位評估人員執(zhí)行資產評估業(yè)務 所履行的系統(tǒng)性工作步驟。四、本規(guī)程所稱評估報告，是指本單位評估人員根據資產評估準則 的要求，在履行必要評估程序后，對評估對象在評估基準日特定目的 下的價值發(fā)表的、由本單位出具的書面專業(yè)意見。五、本規(guī)程所稱工作底稿，是指本單位評估人員執(zhí)行評估業(yè)務形成 的，反映評估程序實施情況、支持評估結論的工作記錄和相關資料。六、本規(guī)程所稱機器設備，是指人類利用機械原理以及其他科學原 理制造的、特定主體擁有或者控制的有形資產，包括機器、儀器、器械、 裝置、附屬的特殊建筑物等。七、本規(guī)程所稱不動產，是指土地、建筑物及其他附著于土地

3、上的 定著物，包括物質實體及其相關權益。八、本規(guī)程所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不 具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。九、本規(guī)程適用于資產評估業(yè)務及與其價值估算相關的其他業(yè)務， 作為統(tǒng)一標準及規(guī)范，指導本單位評估人員履行評估程序，實施工作 目標，撰寫評估報告，編制和管理工作底稿。十、本單位評估人員從事資產評估業(yè)務及與價值估算相關的其他業(yè) 務時，應遵守適用的資產評估行業(yè)相關準則；從事本規(guī)程未詳細規(guī)定 的特定資產評估業(yè)務及與其價值估算相關的其他業(yè)務時，應遵守或參 照適用的相關規(guī)定，如：珠寶首飾的評估應遵守珠寶首飾評估指導 意見，金融不良資產的評估應遵守金融不良資產評

4、估指導意見（試行），以財務報告為目的的評估應遵守 以財務報告為目的的評估指南 （試行）；從事國有資產評估業(yè)務及與價值估算相關的其他業(yè)務時，應 同時遵守國家關于國有資產評估的相關規(guī)定。49第二章評估程序一基本要求一、評估人員應當遵守資產評估準則一評估程序等相關規(guī)定, 通常應執(zhí)行下列基本評估程序，并不得隨意刪減基本評估程序。1 .明確評估業(yè)務基本事項。2 .簽訂業(yè)務約定書。3 .編制評估計劃。4 .現(xiàn)場調查。5 .收集評估資料。6 .評定估算。7 .編制和提交評估報告。8 .編制和歸檔工作底稿。二、評估人員在執(zhí)行評估業(yè)務過程中，由于受到客觀限制，無法 或者不能完全履行評估程序，且當采取必要措施仍無

5、法彌補程序缺失 并對評估結論產生重大影響時，應按照本單位內部規(guī)章制度，逐級匯 報批準，由項目負責人協(xié)商委托方終止評估業(yè)務。三、評估人員履行評估程序，應按照本單位內部規(guī)章制度及本規(guī) 程的要求，逐級匯報、審批。四、評估人員應當將評估程序的履行情況記錄于工作底稿中，并 將其執(zhí)行情況在評估報告書中披露。第三章評估程序一具體要求一、前期接洽項目負責人應與委托方進行充分溝通， 明確和記錄下列基本事項， 形成評估項目基本情況調查表， 并按照本單位相關規(guī)章制度逐級匯報。1 .委托方、產權持有者和委托方以外的其他評估報告使用者。2 .評估目的。3 .評估對象和評估范圍。4 .價值類型。5 .評估基準日。6 .評

6、估報告使用限制。7 .評估報告提交時間及方式。8 .評估服務費總額、支付時間和方式。9 .委托方與注冊資產評估師工作配合和協(xié)助等其他需要明確的重 要事項。二、業(yè)務分析項目負責人應根據項目基本情況，對勝任能力、獨立性、業(yè)務風險 等進行初步判斷，按照本單位相關規(guī)章制度逐級匯報，由本單位相關 規(guī)章制度規(guī)定的具有決定權的人員決定是否承接評估業(yè)務。三、簽訂業(yè)務約定書本單位在決定承接評估業(yè)務后，項目負責人應遵守資產評估準 則一業(yè)務約定書等資產評估相關準則、規(guī)定，撰寫業(yè)務約定書，并 按照本單位相關規(guī)章制度逐級匯報、審批后簽訂。評估項目執(zhí)行過程中，當評估目的、評估對象、評估基準日發(fā)生 變化，或者評估范圍發(fā)生重

7、大變化時，項目負責人應當與委托方及時協(xié)商相關內容，并按照本單位相關規(guī)章制度逐級匯報、審批后，簽訂 補充協(xié)議或者重新簽訂業(yè)務約定書。四、項目分析和聯(lián)系項目負責人應結合項目基本情況，進行項目分析，主要包括：1 .進一步了解企業(yè)情況、資產特點及分布情況，對于特殊行業(yè)和特 殊資產應初步確定評估方法，有針對性的確定資產負債清查評估明細 表和資產評估資料清單。2 .進一步了解項目背景和整體時間安排， 消除項目整體實施過程中 可能造成的評估工作時間進度、人員安排等的不利影響，與委托方初 步協(xié)商評估計劃。3 .與其他中介機構建立良好的合作關系，明確分工和信息交換方 式。五、編制評估計劃1 .項目負責人應編制評

8、估計劃，并按照本單位相關規(guī)章制度逐級 匯報、審批。2 .評估計劃的內容應涵蓋現(xiàn)場調查、收集評估資料、評定估算、 編制和提交評估報告等評估業(yè)務實施全過程。3 .評估計劃通常包括：評估的具體步驟、時間進度、人員安排和 技術方案等內容，項目負責人可根據評估業(yè)務具體情況確定評估計劃 的繁簡程度。4 .重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監(jiān)管 需要，及時將評估計劃向其匯報。5 .評估計劃制定后，項目負責人應根據評估業(yè)務實施過程中的情 況變化進行必要調整。六、現(xiàn)場前期準備1 .項目組進駐前，項目負責人應根據項目特點，向委托方及被評 估單位提出評估的工作要求和具體計劃，通常包括：評估所需第一批

9、 資料清單，評估計劃的時間進度、現(xiàn)場評估配合工作內容、評估人員 工作分工及聯(lián)系方式，現(xiàn)場評估工作條件。2 .對于被評估資產所處地域分散或類別復雜、被評估單位數(shù)量較 多的項目，項目負責人應基于項目順利開展的原則，在必要時，對被 評估單位進行統(tǒng)一的評估培訓。(1)評估培訓內容通常包括：培訓的時間地點及對象，第一批資產 評估資料清單及解答人員聯(lián)系方式，評估計劃的時間進度、現(xiàn)場評估 配合工作內容、評估人員工作分工及聯(lián)系方式，現(xiàn)場評估工作條件。(2)重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監(jiān)管 需要，及時將評估培訓內容向其匯報。3 .對于被評估資產所處地域分散或類別復雜、被評估單位數(shù)量較 多的

10、項目，在項目組進駐前，項目負責人應根據項目特點，派專人指 導被評估單位提供資料，落實被評估單位配合人員及聯(lián)系方式，保證 評估工作的順利進行。七、現(xiàn)場調查評估人員應當遵守資產評估相關準則、規(guī)定，根據評估業(yè)務具體 情況，對評估對象進行適當?shù)默F(xiàn)場調查。1 .要求委托方或者被評估單位提供涉及評估對象和評估范圍的詳 細資料。2 .要求委托方或者被評估單位對其提供的評估明細表及相關證明 材料以簽字、蓋章或者其他方式進行確認。3 .應當通過詢問、函證、核對、監(jiān)盤、勘查、檢查等方式進行調 查，獲取評估業(yè)務需要的基礎資料，了解評估對象現(xiàn)狀，關注評估對 象法律權屬并對其資料進行必要的查驗。4 .在執(zhí)行現(xiàn)場調查時無

11、法或者不宜對評估范圍內所有資產、負債等有關內容進行逐項調查的，可以根據重要程度采用抽樣等方式進行 調查。項目負責人應制定相應的調查方案，明確分類原則、調查對象、 工作步驟等內容。5 .評估人員應當根據評估業(yè)務需要和評估業(yè)務實施過程中的情況 變化及時補充或者調整現(xiàn)場調查工作。6 .當評估人員現(xiàn)場調查遇有障礙無法履行程序時，項目負責人應 與委托方及被評估單位進行協(xié)商，提出問題內容和解決意見，保證現(xiàn) 場調查程序的適當履行。7 .項目負責人應將現(xiàn)場調查中的重大問題及解決方案，按照本單 位相關規(guī)章制度逐級匯報、審批。8 .重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監(jiān)管 需要，及時將現(xiàn)場調查的工作

12、內容、完成時間、存在問題 （無法履行的 評估程序及其原因、解決建議）等情況向其匯報，獲得其同意認可。八、收集評估資料1 .評估人員應當遵守資產評估相關準則、規(guī)定，根據評估業(yè)務具 體情況收集評估資料，并根據評估業(yè)務需要和評估業(yè)務實施過程中的 情況變化及時補充收集評估資料。2 .評估人員應當根據評估業(yè)務具體情況對收集的評估資料進行必 要分析、歸納和整理，形成評定估算的依據。3 .收集的評估資料包括直接從市場等渠道獨立獲取的資料，從委 托方、產權持有者等相關當事方獲取的資料，以及從政府部門、各類 專業(yè)機構和其他相關部門獲取的資料。通常包括：查詢記錄、詢價結 果、檢查記錄、行業(yè)資訊、分析資料、鑒定報告

13、、專業(yè)報告及政府文 件等形式。4 .現(xiàn)場調查工作結束后，項目負責人應統(tǒng)計遺留問題和尚缺資料 清單，與委托方、被評估單位進行溝通，提出解決意見，確定問題解 決及資料提供的時間安排和聯(lián)系方式。九、評定估算1 .評估人員應當遵守資產評估相關準則、規(guī)定，根據評估業(yè)務具 體情況進行評定估算。2 .評估人員應當根據評估對象、價值類型、評估資料收集情況等 相關條件，分析市場法、收益法和成本法等資產評估方法的適用性， 恰當選擇評估方法，并于評估報告中披露選擇的方法及其原因。3 .評估人員應對所搜集的評估資料進行整理， 充分分析其可靠性、 相關性、可比性，按照工作底稿索引進行歸集。4 .評估人員應當根據所采用的

14、評估方法，選取相應的公式和參數(shù) 進行分析、計算和判斷，形成初步評估結論。采用成本法，應當合理 確定重置全價和各相關貶值因素（成新率）；采用市場法，應當合理確 定參照物，根據評估對象與參照物的差異進行必要的價格調整；采用 收益法，應當根據被評估單位提供的盈利預測及風險分析資料，合理 確定收益期和折現(xiàn)率，合理預測未來收益。5 .評估人員應當對形成的初步評估結論進行綜合分析，形成最終 評估結論。6 .評估人員對同一評估對象需要同時采用多種評估方法的，應當 對采用各種方法評估形成的初步評估結論進行分析比較，確定最終評 估結論，并于評估報告中披露確定評估報告使用結果的評估方法及其 原因。7 .對于國有企

15、業(yè)的企業(yè)價值評估項目，以持續(xù)經營為前提進行評 估時，原則上應采用兩種以上方法進行評估，并在評估報告中列示， 依據實際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結果作為評估報 告使用結果。8 .項目負責人應將評定估算中的重大技術問題及解決方案，按照 本單位相關規(guī)章制度逐級匯報、審批。9 .重大的國有資產評估項目，項目負責人應根據相關部門的監(jiān)管需要，及時將選擇的評定方法及其原因、評估思路、主要評估技術指 標、確定評估報告使用結果的評估方法及其原因等情況向其匯報，獲 得其同意認可。十、編制和提交評估報告1 .項目負責人應當遵守資產評估相關準則、規(guī)定，編制評估報告。2 .評估項目應當按照本單位相關規(guī)章制度

16、，對評估報告、評估程 序執(zhí)行情況、工作底稿等進行必要的內部審核，并將審核、修改情況 記錄于工作底稿中。3 .評估報告在內部審核后，正式提交前，項目負責人可以在不影 響本單位對最終評估結論進行獨立判斷的前提下，與委托方或者委托 方許可的相關當事方就評估報告有關內容進行必要溝通。4 .評估報告由本單位出具，并由項目負責人按業(yè)務約定書的要求向委 托方提交。5 .國有資產評估項目，項目負責人應協(xié)助委托方完成相關審核手 續(xù)。相關部門提出審核意見的評估項目，項目負責人應對其修改、補 充、說明的內容及時進行書面回復，并與委托方或者委托方許可的相 關當事方進行溝通。H一、評估總結評估項目應進行評估總結，評估總

17、結分為項目總結和技術總結。1 .項目負責人應對評估項目的計劃執(zhí)行情況、 評估過程中重要事項 的處理方法、評估工作的建議等內容進行項目總結。2 .成熟行業(yè)或特殊評估對象的評估項目，項目負責人應組織項目 組中的各專業(yè)負責人，對今后評估業(yè)務有借鑒作用的評估技術思路、 方法、主要技術指標進行技術總結。十二、編制和歸檔工作底稿評估人員應當遵守資產評估準則一工作底稿、本單位制定的資 產評估業(yè)務檔案管理制度等相關規(guī)定，編制工作底稿，按照本單位 相關規(guī)章制度逐級審批后，及時形成評估檔案。十三、后續(xù)追蹤評估報告出具后，項目負責人應對評估報告的使用、 經濟行為的實 施等情況進行后續(xù)追蹤，并可對相關資料補充歸檔。第

18、四章流程規(guī)范一業(yè)務約定書一、項目負責人應遵守資產評估準則一業(yè)務約定書等資產評估 相關準則、規(guī)定，撰寫和簽定業(yè)務約定書。二、業(yè)務約定書樣式參見資產評估業(yè)務約定書參考格式G1-3第五章流程規(guī)范一資產評估資料清單（1）一、本規(guī)范適用于企業(yè)會計制度下的評估對象為企業(yè)價值、采用資產基礎法的資產評估業(yè)務及與其價值估算相關的其他業(yè)務的資產評估 資料清單的要求。二、以單項資產作為評估對象的資產評估業(yè)務及與其價值估算相 關的其他業(yè)務，應參照本規(guī)范，并遵守適用的資產評估資料清單的要 求。三、項目負責人應根據評估目的、被評估單位所屬行業(yè)特點、被 評估資產結構類別及特點、初步擬定的評估方法等項目情況，針對性 的布置資

19、產評估資料清單。1 .現(xiàn)場調查開始前，項目負責人應布置第一批資產評估資料清單 （參見資產評估資料清單 C2-1）。2 .現(xiàn)場調查開始后，項目負責人應根據進一步了解的項目情況和 評估工作進展狀況，補充布置資產評估資料清單。第六章流程規(guī)范一核心程序（1）一、本規(guī)范適用于企業(yè)會計制度下的評估對象為企業(yè)價值、采用資產基礎法的資產評估業(yè)務及與其價值估算相關的其他業(yè)務，在現(xiàn)場調 查至評定估算階段的工作目標的執(zhí)行。二、以單項資產作為評估對象的資產評估業(yè)務及與其價值估算相 關的其他業(yè)務，現(xiàn)場調查至評定估算階段的工作目標的執(zhí)行，應參照 本規(guī)范，并遵守適用的工作目標要求。三、貨幣資金一現(xiàn)金1 .檢查日記賬、總賬、

20、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .監(jiān)督企業(yè)出納人員盤點庫存現(xiàn)金，按不同幣種分別填寫現(xiàn)金 盤點表，并簽字確認。盤點表中說明盤盈、盤虧的原因。3 .了解現(xiàn)金內部控制制度，抽查大額現(xiàn)金收支憑證，復印重要憑 證資料。4 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額、不正常白 條抵庫等項目進行相應調整，并復印有關資料。5 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。6 .核實其他需要說明的事項。7 .一般以核實的賬面價值確定評估價值。8 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。9 .有無需要評估報告中特別說明

21、的事項。四、貨幣資金一銀行存款1 .檢查日記賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .獲得評估基準日銀行出具的“銀行對賬單”。檢查企業(yè)會計人員 編制的“銀行存款余額調節(jié)表”，審查未達賬項的真實性，并作好相關 記錄。3 .函證評估基準日的余額，并對函證情況進行分析。4 .了解銀行存款內部控制制度，抽查大額收支憑證，復印重要憑 證資料。5 .對一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，并作 相應的底稿記錄，評估時查明銀行利息收入的入賬情況。6 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。7 .查實有無

22、非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。8 .核實是否存在損失，并查明原因，獲得企業(yè)有關說明材料及批 準文件。9 .核實其他需要說明的事項。10 . 一般以核實的賬面價值確定評估價值。11 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12 .有無需要評估報告中特別說明的事項。五、貨幣資金一其他貨幣資金1 .檢查日記賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .獲得金融機構出具的余額對賬單或存款憑證。檢查企業(yè)會計人 員編制的“余額調節(jié)表”，審查未達賬項的真實性，并作好相關記錄。3 .函證評估基準日的余額，并對函證情

23、況進行分析。4 .了解其他貨幣資金內部控制制度，抽查大額收支憑證，復印重要憑證資料。5 .了解分析其他貨幣資金形成的原因或業(yè)務內容，核實有關原始 單據，復印重要原始單據資料。6 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。7 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。8 .核實是否存在損失，并查明原因，獲得企業(yè)有關說明材料及批 準文件。9 .核實其他需要說明的事項。10 . 一般以核實的賬面價值確定評估價值。11 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12 .有無需要評估報告中特別說明的事項。六、短期投資1

24、 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .按照記賬式、憑證式不同類型，清查、核實、盤點債券與股票 實際持有數(shù)量及比例。明確投資形成日期、原始成本，復印重要憑證 資料。3 .與應收股利、應收利息等科目核對，確定歷史投資收益入賬情 況是否全面。4 .核查股票、債券的購入、買賣增減記錄，交易是否符合國家的 規(guī)定，分析其變現(xiàn)可能性。5 .收集涉及投資的合同、協(xié)議、股權證明、董事會及股東大會有 關決議等重要資料，分析確定預計的未來收益水平。6 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。7 .查實有無

25、非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。8 .核實是否存在損失，并查明原因，獲得企業(yè)有關說明材料及批 準文件。9 .核實其他需要說明的事項。10 .收集評估價值確定的其他依據資料。11 .上市公司股票投資按照國家有關規(guī)定確定評估價值；公開掛牌交易的債券投資按評估基準日的收盤價計算評估價值；不能公開交易 的債券投資按本金加持有期利息計算評估價值。12 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。13 .有無需要評估報告中特別說明的事項。七、應收票據1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .查明票據

26、類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、 利息率、付息條件等，收集大額應收票據發(fā)生的合同、協(xié)議等重要資 料，并抽查復印票據原始憑證，做好相應清查核實記錄。3 .選擇重點明細項目，復印票據存根，分析應收票據存在性。同 時履行適當程序，判斷其可收回性。對已收回的票據，復印進賬單等 憑證。4 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。5 .對應收票據中涉及法律訴訟的己決、 未決事項等情況，填寫調 查分析表，并分析有無或有資產（負債）。6 .分析判斷應收票據有無壞賬，對可能發(fā)生壞賬的，應查明具體 原因，并填寫壞賬審定表。7 .查實有無非記賬本位幣賬戶，

27、如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定8 .核實其他需要說明的事項。9 .以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值。對存在性確鑿且可 以正常收回的票據一般按照核實的賬面價值確定評估價值。10 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。11 .有無需要評估報告中特別說明的事項。八、應收賬款1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .了解企業(yè)應收款項內控制度與核算方式，收集大額應收款項發(fā) 生的合同、協(xié)議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核 實記錄。3 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相

28、應調整，并復印有關資料。4 .對應收款項實施賬齡分析程序。5 .選擇重點明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程序， 分析應收款項存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；同時適 當?shù)貙嵤┨娲绦?，判斷其可收回性? .對應收款項中涉及法律訴訟的己決、未決事項以及長期潛虧掛 賬項目、已實際發(fā)生的未及時賬務處理的費用項目等情況，填寫調 查分析表，涉訟事項分析有無或有資產（負債）。7 .分析判斷應收款項有無壞賬，對可能壞賬的款項，查明具體原 因，并填寫壞賬審定表。8 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。9 .核實其他需要說明的事項。10 .以核實

29、的賬面價值扣除壞賬確定評估價值。 對存在性確鑿且可 以正常收回的款項按照核實的賬面價值確定評估價值；壞賬準備評估 為零。11 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12 .有無需要評估報告中特別說明的事項。九、應收股利1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .分析應收股利的形成依據和具體過程，收集有關合同、協(xié)議、 決議、被投資單位近年股利分配政策文件等重要資料，并抽查有關會 計憑證，做好相應清查核實記錄。3 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。4 .對重點的明細項目，填寫往來款項

30、詢證函，實施函證程序， 分析應收股利的存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；同時 適當?shù)貙嵤┨娲绦?，判斷其可收回性? .分析判斷應收股利有無壞賬，對其中涉及法律訴訟的己決、未 決事項等情況，填寫調查分析表，并分析有無或有資產（負債）。6 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。7 .核實其他需要說明的事項。8 .以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值，對存在性確鑿且可 以正常收回的應收股利按照核實的賬面價值確定評估價值。9 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。10 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十、應收利息1 .檢查明細賬、總賬、

31、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .分析應收利息的形成依據和明細過程，收集有關合同、協(xié)議、 決議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。4 .對特別重大的明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程 序，分析應收利息的存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因； 同時適當?shù)貙嵤┨娲绦?，判斷其可收回性? .分析判斷應收利息有無壞賬，對其中涉及法律訴訟的己決、未 決事項等情況，填寫調查分析表，并分析有無或有資產（負債）。6 .查實有無非記賬本位幣賬戶，

32、如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。7 .核實其他需要說明的事項。8 .以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值，對存在性確鑿且可 以正常收回的應收利息按照核實的賬面價值確定評估價值。9 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。10 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十一、預付賬款1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .分析預付款項用途，收集大額款項發(fā)生的合同、協(xié)議等重要資 料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料

33、。4 .對預付款項實施賬齡分析程序，對長期未結算的款項查明原因。5 .選擇重點明細項目，填寫往來款項詢證函，實施函證程序， 分析預付款項存在性。根據回函情況，對不相符的分析原因；同時適 當?shù)貙嵤┨娲绦颍袛囝A付賬款能否收回相應貨物。6 .對預付賬款涉及法律訴訟的己決、未決事項以及收貨后退貨、 貨到單未到等情況，填寫調查分析表，涉訟事項分析有無或有資產 （負債）。7 .分析判斷預付賬款有無壞賬，對可能壞賬的款項，查明具體原 因，并填寫壞賬審定表。8 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。9 .核實其他需要說明的事項。10 .對于能夠收回相應貨物

34、的預付賬款按照相應形成的資產或權 利確定評估價值。11 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十二、其他應收款1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .分析其他應收款中款項用途，收集大額其他應收款發(fā)生的合同、 協(xié)議等重要資料，并抽查有關會計憑證，做好相應清查核實記錄。3 .對錯賬、漏賬、影響凈資產的未達賬項、貸方余額等項目進行 相應調整，并復印有關資料。4 .對其他應收款實施賬齡分析程序。5 .選擇重點明細項目，填寫往來款項詢證函及其他應收款 內部個人往來詢證函，實施函證程序，分析應收

35、款項存在性。根據回 函情況，對不相符的分析原因；同時適當?shù)貙嵤┨娲绦?，判斷其?收回性。6 .對應收款項中涉及法律訴訟的己決、未決事項以及長期潛虧掛 賬項目、已實際發(fā)生的未及時賬務處理的費用項目等情況，填寫調 查分析表，涉訟事項分析有無或有資產（負債）。7 .分析判斷其他應收款有無壞賬，對可能壞賬的款項，查明具體 原因，并填寫壞賬審定表。8 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。9 .核實其他需要說明的事項。10 .以核實的賬面價值扣除壞賬確定評估價值。 對存在性確鑿且正 ?？梢允栈氐目铐棸凑蘸藢嵉馁~面價值確定評估價值；壞賬準備評估 為零。1

36、1 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十三、存貨1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .了解分析存貨的構成、分布和企業(yè)內部控制管理制度，各類存 貨的核算方法。并抽查有關存貨出入庫記錄，做好相應清查核實記錄。3 .對錯賬、漏賬、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資 料。4 .獲取并檢查評估基準日或最近一次的存貨盤點記錄，評價盤點 的可信度。5 .選擇重點存貨進行抽盤，填寫存貨盤點表。盤點結果如與賬 面值存在差異，對于差異原因不正常的，加大抽盤項目或全面盤點。存放方式特殊的，采取

37、可靠的盤點方式，并記錄于工作底稿中。6 .對盤盈、盤虧的存貨，獲得企業(yè)有關說明材料及應履行批準程 序的相關文件，查明原因并作記錄，調整其數(shù)量和價值。7 .核實有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務處理而 置于他處的存貨。8 .對失效、變質等待核銷報廢的存貨，要求企業(yè)首先作出相應處理與說明。9 .對正常外購存貨，進行市場詢價，計算其評估價值。對近期購 入的存貨，無特殊情況且價格變化不大時，可按核實的賬面價值確定 評估價值。10 .自制待銷售的存貨，按照出廠不含稅銷售價格扣除銷售費用、 銷售稅金及附加、所得稅以及根據銷售狀況扣除適當?shù)睦麧櫤螅_定 評估價值。銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅以

38、及利潤水平，參照 企業(yè)近期經營成果計算的財務指標確定。11 .正常生產且成本核算正確的在產品， 可按其產成品的約當產量 確定評估價值。12 .委托加工產品與受托加工產品、委托代銷商品與受托代銷商 品，關注結算方式的差異對評估價值的影響。13 .已使用的存貨，合理計算重置全價和成新率，確定評估價值。14 .對特殊行業(yè)存貨，聘請有關專家進行咨詢后確定評估價值。15 .房地產開發(fā)企業(yè)評估項目，存貨的現(xiàn)場調查、收集資料、評定 估算參照固定資產一房屋建筑物、無形資產一土地使用權的相關要求。16 .核實其他需要說明的事項。17 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。18 .有無需要評估報告中特別說明的事

39、項。十四、待攤費用（遞延資產）1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .抽查原始發(fā)生憑證和每期攤銷的憑證，核查其原始發(fā)生額及其 構成、發(fā)生日期、攤銷月數(shù)、每期攤銷額等。3 .對錯賬、漏賬、貸方余額等項目進行相應調整，并復印有關資 料。4 .對尚存受益（受益期）進行分析5 .有實物形態(tài)的費用項目，要核查實物資產。6 .核實有無與其他資產存在價值重復的情形。7 .核實其他需要說明的事項。8 .根據尚存受益期計算評估價值。對于有實物形態(tài)的費用項目， 一般要按照實物資產評估的對應方法進行估算。不得與其他資產重復 計算評估價值。9 .如有

40、評估增減值，分析評估增減值的原因。10 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十五、待處理流動資產凈損失（待處理固定資產凈損失）1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .逐項核實發(fā)生原因及轉銷的審批手續(xù)。3 .有實物形態(tài)的項目，要核查實物資產，并對其處理變現(xiàn)價值進 行估算。4 .核實其他需要說明的事項。5 .按照其尚存資產價值或權益計算評估價值。6 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。7 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十六、長期投資一股票投資1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其

41、填報情況是否完整準確。2 .清查核實股票實際持有數(shù)量及股權比例，明確投資形成日期、 原始成本，復印重要憑證資料。3 .與應收股利等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面4 .核查股票的購入、買賣增減記錄，交易是否符合國家的規(guī)定， 分析其變現(xiàn)的可能性。5 .收集涉及投資的合同、協(xié)議、股權證明、董事會及股東大會有 關決議等重要資料，明確投資目的，分析預計的未來收益水平。6 .對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。7 .查實有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中 間價，評估價值按照本位幣確定。8 .核實是否存在無法收回的投資及其股利，并查明原因，收集企 業(yè)有關說明材料及批準

42、文件。9 .核實其他需要說明的事項。10 .收集評估價值確定的其他依據資料。11 .上市公司股票投資按照國家有關規(guī)定確定評估價值；非上市的股票投資按評估基準日被投資企業(yè)審計報告中載明的賬面凈資產數(shù)額 乘以投資比例確定評估價值，或參照市場拍賣情況進行價格調整后確 定評估價值。12 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。13 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十七、長期投資一債券投資1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .按照記賬式、憑證式不同類型，清查、核實、盤點債券實際持 有數(shù)量。明確投資形成日期、原始成本，復印重要憑證資

43、料。3 .與應收利息等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面。4 .核查債券的購入、買賣增減記錄，交易是否符合國家的規(guī)定， 分析其變現(xiàn)可能性。5 .對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。6 .有無非記賬本位幣賬戶，如有，查詢評估基準日匯率的中間價， 評估價值按照本位幣確定。7 .核實是否存在壞賬，并查明壞賬原因，獲得企業(yè)有關說明材料及批準文件8 .核實其他需要說明的事項。9 .收集評估價值確定的其他依據資料。10 .對可上市交易的債券投資，按評估基準日的收盤價確定評估 值；對非上市交易的債券投資，一年內到期的可以根據本金加上持有 期利息確定評估值，超過一年到期的根據本利和的現(xiàn)值確

44、定評估值。11 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。12 .有無需要評估報告中特別說明的事項。十八、長期投資一其他投資1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .核實投資形式、控股地位、形成日期、原始投資成本、投資比 例等情況，收集股權證明等重要資料。3 .收集被投資企業(yè)驗資報告、公司章程、營業(yè)執(zhí)照、財務報告等 重要資料。4 .核實賬面投資額是否與實際情況相符，如不符，查明原因并作 記錄。5 .與應收股利等科目核對，確定歷史投資收益入賬情況是否全面。6 .收集涉及投資的董事會及股東大會有關決議等重要資料，明確 投資目的，分析預

45、計的未來收益水平。7 .對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。8 .核實是否存在壞賬，并查明壞賬原因，收集企業(yè)有關說明材料 及批準文件。9 .核實其他需要說明的事項。10 .收集評估價值確定的其他依據資料。11 .上市公司股權投資按照國家有關規(guī)定確定評估價值；對有控制權的非上市企業(yè)其他投資，在對被投資企業(yè)進行整體評估后，按評估基準日凈資產評估價值乘以投資比例確定評估價值；對無控制權的非 上市企業(yè)其他投資，按評估基準日被投資企業(yè)審計報告中載明的賬面 凈資產數(shù)額乘以投資比例確定評估價值，或參照市場拍賣情況進行價 格調整后確定評估價值。12 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因。13 .

46、有無需要評估報告中特別說明的事項。十九、固定資產一房屋建筑物1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .全面了解房屋建筑物的實物狀況、權益狀況和區(qū)位狀況，掌握 其主要特征；關注相鄰關系、租約限制和其他資產對房屋建筑物價值 的影響。3 .收集房屋所有權證、購房合同、工程決算書、土地出讓合同及 土地使用權證（土地使用權租賃合同）、動拆遷補償合同等資料，其中 權屬資料查驗原件。4 .對于無權證的房屋，收集規(guī)劃許可證、建設許可證、企業(yè)說明 等資料。5 .無權證或權利人名稱、面積等證載情況與實際不符的房屋，要 求企業(yè)出具說明，并由具有批準權

47、的相關政府主管部門出具證明。6 .查清房屋建筑物有無涉訟事項及抵押、擔保事宜，如有，收集 相關資料，并在評估報告中披露。7 .實地查勘房屋建筑物，明確其存在狀態(tài)，填寫評估勘察表 及房地產調查表?，F(xiàn)場調查時，對主要房屋建筑物拍攝實物照片； 運用市場法評估的，對參照物進行現(xiàn)場調查，并拍攝實物照片，收集 交易情況及影響價格因素情況等相關資料；特殊情況下采用抽樣等方 法進行現(xiàn)場調查的，制定合理的抽樣方法，并充分考慮抽樣風險；對 于處于隱蔽狀況或者因客觀原因無法進行實地查看的房屋建筑物，采 取適當措施加以判斷，并在評估報告中予以恰當披露。8 .對于水利工程、碼頭、橋涵、道路等建筑物，根據其價值特性 和資

48、產特點，通過設計概算、工程圖紙、竣工決算資料、定額標準等 技術資料，結合現(xiàn)場查看情況，了解其結構、工程量、工程費用分攤、 建設周期以及收益等情況。9 .對錯賬、漏賬等項目進行相應調整。10 .如存在盤盈、盤虧、毀損、報廢、閑置等特殊情形，查明原因, 獲得企業(yè)有關說明材料及批準文件。11 .核實其他需要說明的事項。12 .收集評估價值確定的依據資料。13 .分析評估方法適用性，選定評估方法，填寫相關評估測算表 進行評定估算。(1)采用市場法評估的，收集足夠的交易實例，收集交易實例的信 息一般包括：交易實例的基本狀況、成交日期、成交價格、付款方式、 交易情況等，對用作參照物的交易實例進行交易情況修

49、正、交易日期修 正和不動產狀況修正。(2)采用收益法評估的，了解分析：房屋建筑物具有經濟收益或者 潛在經濟收益、未來收益及風險能夠較準確地預測與量化、未來收益 是房屋建筑物本身帶來的收益、未來收益包含有形收益和無形收益。 評定估算時合理確定收益期限、凈收益與折現(xiàn)率。有租約限制的，租 約期內的租金宜采用租約所確定的租金，租約期外的租金采用正?？?觀的租金，并在評估報告中恰當披露租約情況。(3)采用成本法評估的，估算重置成本時了解分析：重置成本采用 客觀成本，采取房屋建筑物與土地使用權分別估算、然后加總的評估方 式時，重置成本的相關成本構成在兩者之間合理劃分或者分攤，避免重 復計算或者漏算；重置成

50、本通常采用更新重置成本，當房屋建筑物具有 特定歷史文化價值時，盡量采用復原重置成本。對房屋建筑物所涉及的 土地使用權剩余年限、建筑物經濟壽命年限及設施設備的經濟壽命年限 進行分析判斷，合理確定經濟壽命年限。全面考慮可能引起貶值的主要 因素，合理估算各種貶值，確定實體性貶值時，綜合考慮房屋建筑物已 使用年限、經濟壽命年限和土地使用權剩余年限的影響。確定住宅用途 房屋建筑物實體性貶值時，考慮土地使用權自動續(xù)期的影響，當土地使 用權自動續(xù)期時，根據房屋建筑物的經濟壽命年限確定其貶值額。14 .房屋建筑物評估在符合使用管制要求的情況下進行。對于其使 用的限制條件，以有關部門依法規(guī)定的用途、面積、高度、

51、建筑密度、 容積率、年限等技術指標為依據。15 .關注企業(yè)經營方式及房屋建筑物實際使用方式對被評估資產 價值的影響。當房屋建筑物存在多種利用方式時，在合法的前提下， 以最優(yōu)利用方式進行評估。16 .房屋建筑物評估時，考慮是否存在對其所占用土地使用權價值 減損的影響。如有，評估土地使用權價值時合理計算該損失金額并加 以扣除。17 .結合價值類型，合理設定房屋建筑物評估的假設前提和限制條 件。18 .關注作為存貨、投資性和自用的房屋建筑物的價值差異影響因 素。19 .分析房屋建筑物的財務核算方式以及是否存在未結合同和尚未 支付款項，明確評估價值內涵與實際的支出、尚未發(fā)生的支出之間的關 系，避免重復

52、計算或者漏算。20 .關注房屋建筑物作為企業(yè)資產的組成部分，其評估價值受其對 企業(yè)貢獻程度的影響。21 .對于溢余房屋建筑物，考慮其持有目的、收益狀況和實現(xiàn)交易 的可能性，采用恰當?shù)脑u估方法，合理確定其評估價值。22 .利用其他評估機構出具的評估報告時， 對其評估結果進行必要 的分析和判斷，合理加以利用。23 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因24 .有無需要評估報告中特別說明的事項。二十、固定資產一機器設備1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .了解機器設備的概況。機器設備種類、數(shù)量較多的項目，對機 械設備、電子設備、運

53、輸設備分別按重要性原則進行 AB絲類統(tǒng)計。3 .查閱和收集主要機器購買合同及發(fā)票、進口設備報關單及商檢 報告、運輸設備車輛行駛證、設備安裝合同、技術(使用)說明書、鍋爐及電梯等特種設備近期年檢記錄、技術檔案、檢測報告、運行記錄 等資料，其中權屬資料查驗原件。4 .無法證明其權屬狀況的，要求企業(yè)及相關單位出具說明。5 .查清機器設備有無涉訟事項及抵押、擔保事宜，如有，收集相 關資料，并在評估報告中披露。6 .實地查勘機器設備，明確其存在狀態(tài)，填寫狀況調查表?，F(xiàn) 場調查時，對主要機器設備拍攝實物照片；特殊情況下采用抽樣等方 法進行現(xiàn)場調查的，制定合理的抽樣方法，并充分考慮抽樣風險；對 于處于隱蔽狀

54、況或者因客觀原因無法進行實地查看的機器設備，采取 適當措施加以判斷，并在評估報告中予以恰當披露。7 .對錯賬、漏賬等項目進行相應調整。8 .如存在盤盈、盤虧、毀損、報廢、閑置等特殊情形，查明原因， 獲得企業(yè)有關說明材料及批準文件。9 .核實其他需要說明的事項。10 .收集評估價值確定的依據資料。11 .分析評估方法適用性，選定評估方法，填寫相關評估測算表， 進行評定估算。(1)采用成本法評估的，合理確定重置成本的構成要素，優(yōu)先選用 更新重置成本；全面考慮可能引起貶值的各種因素，合理估算各種貶值。(2)采用市場法評估的，明確活躍的市場是運用市場法評估機器設 備的前提條件，考慮市場是否能夠提供足夠

55、數(shù)量的可比資產的銷售數(shù) 據及其可靠性；明確參照物與被評估資產具有相似性和可比性是運用 市場法的基礎，使用合理的方法對參照物與被評估資產的差異進行調 整；了解不同交易市場的價格水平可能存在差異，根據被評估資產的 具體情況，確定可以作為評估依據的合適的交易市場，或者對市場差 異作出調整；明確拆除、運輸、安裝、調試等因素對評估結論的影響。(3)采用收益法評估的，明確收益法一般適用于具有獨立獲利能力 或者獲利能力可以量化的機器設備；合理確定收益期限、合理量化機 器設備的未來收益；合理確定折現(xiàn)率。12 .如存在需要修復使用的機器設備，說明損壞的具體情況，并測 算修復費用。13 .關注機器設備作為企業(yè)資產

56、的組成部分， 其評估價值受其對企 業(yè)貢獻程度的影響。14 .考慮機器設備所依存資源的有限性、所生產產品的市場壽命、 所依附土地和房屋建筑物的使用期限、國家的法律法規(guī)以及環(huán)境保護、能源等產業(yè)政策對機器設備價值的影響。15 .根據機器設備的預期用途，明確評估假設，一般包括：繼續(xù)使 用或者變現(xiàn)、原地使用或者移地使用、現(xiàn)行用途使用或者改變用途使 用。對需要改變使用地點，按原來的用途繼續(xù)使用，或者改變用途繼 續(xù)使用的機器設備進行評估的，考慮機器設備移位或者改變用途對其 價值產生的影響。16 .根據評估目的、評估假設等條件，明確評估范圍是否包括設備 的安裝、基礎、附屬設施，是否包括軟件、技術服務、技術資料等無 形資產。對于附屬于不動產的機器設備，合理劃分不動產與機器設備 的評估范圍，避免重復或者遺漏。17 .如有評估增減值，分析評估增減值的原因18 .有無需要評估報告中特別說明的事項。二十一、工程物資1 .檢查明細賬、總賬、報表進行核對；根據企業(yè)提供填報的清查 評估明細表，核實其填報情況是否完整準確。2 .了解分析工程物資的構成、分布和企業(yè)內部控制管理制度、核 算方法。并抽查有關工程物資出入庫記錄，做好相應清查核實記錄。3 .對錯賬、漏賬等項目進行相應調整，并復印有關資料。4 .獲取并檢查被評估單位評估基準日或最近一次的存貨盤點記 錄，評價盤點的可信度。5 .選