企業(yè)所得稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)培訓(xùn)

1、 第五章第五章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)一、納稅人不同身份的納稅籌劃二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃三、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃三、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃五、固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃六、六、虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)條件的納稅籌劃八、創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃九、招聘殘疾人的納稅籌劃十、境外所得抵免的納稅籌劃第二篇第二篇 納稅人不同稅種下的納稅籌劃實(shí)務(wù)納稅人不同稅種下的納稅籌劃實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)：學(xué)習(xí)任務(wù)：1.掌握固定資產(chǎn)折舊年限選擇固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納

2、稅籌劃的納稅籌劃、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)的納稅籌劃、企業(yè)捐贈(zèng)企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃、虧虧損彌補(bǔ)損彌補(bǔ)的納稅籌劃2.熟悉選擇納稅人身份的納稅籌劃；利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃、招聘殘疾人員的納稅籌劃、創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃、3.了解境外所得抵免的納稅籌劃。一、納稅人不同同身份的納稅籌劃一、納稅人不同同身份的納稅籌劃（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃l1、子公司與分公司的比較選擇在設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)，可綜合考慮總分公司和母子公司不同形式選擇所帶來的稅收待遇差異。子公司是獨(dú)立法人，不得與母公司匯總納稅，各自用自己的所得來彌補(bǔ)虧

3、損，分公司不是獨(dú)立法人，可在總分公司之間實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。案例案例甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國(guó)境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅率，公司利潤(rùn)均不分配。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下：表5-1 經(jīng)營(yíng)情況表（一） 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.5乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額0

4、00013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額5050505050263.75 總結(jié)：當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時(shí)，雖然兩種方式下應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。因此宜采用分公司形式。表5-2 經(jīng)營(yíng)情況表（二） 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.

5、75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額53.7555606570303.75 總結(jié)：當(dāng)總分機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，兩種方式下應(yīng)納稅額相同，對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅沒有影響。這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額3.7551552.

6、570146.25表表5-3 經(jīng)營(yíng)情況表（三）經(jīng)營(yíng)情況表（三） 單位：萬元單位：萬元 總結(jié)：當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期，總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，雖然兩種方式在5年內(nèi)應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式可和總公司盈虧相抵，在第一年、第二年納稅為0，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。因此宜采用分公司形式。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-100-45-35145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75

7、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額00037.563.75106.25表5-4 經(jīng)營(yíng)情況表（四） 單位：萬元 總結(jié)：當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)開辦初期均為虧損時(shí)，采用分公司形式同樣可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，無論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，應(yīng)采用分從資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，應(yīng)采用分公司形式。公司形式。如果二者都不存在稅收優(yōu)惠，稅率也相同，在稅務(wù)籌劃時(shí)僅僅需要考慮二者之間的盈利情況，是否可以盈虧相是否可以盈虧相抵是最為關(guān)鍵的因素

8、抵是最為關(guān)鍵的因素。如果總分機(jī)構(gòu)都是盈利或虧損的，則分支機(jī)構(gòu)不管如何設(shè)置，都不會(huì)影響總體稅負(fù)水平。但如果一方是虧損的，特別是當(dāng)預(yù)期新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)初期是虧損的，則設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)是最好是能夠匯總納稅的非納稅獨(dú)立核算的分公司，以獲得延遲納稅的利益?；I劃結(jié)論籌劃結(jié)論籌劃結(jié)論籌劃結(jié)論通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司形式，其虧損額可和總公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，上述不是絕對(duì)的。如果分支機(jī)構(gòu)所處區(qū)域稅率較低或有較多的稅收優(yōu)惠，一般采取子公司形式。當(dāng)然，分公司和子公司的法律地位不同，其設(shè)立程序、

9、章程、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面都會(huì)有差異，企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮各方面因素，不能單純考慮匯總納稅的利益。（二）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式（二）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式的選擇的選擇居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 一、納稅人不同同身份的納稅籌劃一、納稅人不同同身份的納稅籌劃非居民企業(yè)征稅范圍的具體規(guī)定非居民企業(yè)征稅范圍的具體規(guī)定（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)

10、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在中國(guó)境外外的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。 （4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率基本稅率：基本稅率：25%l適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率：低稅率：20%l適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實(shí)際征稅

11、時(shí)適用10%的稅率。法國(guó)佳華公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，我國(guó)北京一家化妝品加工廠欲從該企業(yè)購買一項(xiàng)非專利技術(shù)。已知佳華公司在我國(guó)北京有一個(gè)辦事處，此項(xiàng)交易行為，有兩種運(yùn)作方式。l方式一：該筆業(yè)務(wù)通過北京辦事處聯(lián)系接洽，簽訂合同、支付款項(xiàng)；l方式二：不與北京辦事處發(fā)生聯(lián)系，直接與購買方洽談、簽訂合同并收取款項(xiàng)，應(yīng)納稅款由購買方直接扣繳。案例案例籌劃結(jié)論籌劃結(jié)論避免通過辦事處聯(lián)系，簽訂協(xié)議、支付款項(xiàng)，可以享受到10%低稅率的稅收優(yōu)惠。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃v廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（

12、營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5，超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度，都未給予準(zhǔn)確的界定。財(cái)政部在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)宿費(fèi)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)

13、、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，不作為不作為“招待費(fèi)招待費(fèi)”處處理理。在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。但上述支出并非一概而論，如一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用

14、的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。（一）利用扣除限額的籌劃（一）利用扣除限額的籌劃例：甲企業(yè)預(yù)計(jì)2012年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為10000萬元，請(qǐng)問業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何納稅籌劃?；I劃思路籌劃思路業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)的日常支出事項(xiàng)，企業(yè)完全可以根據(jù)具體情況作出先期規(guī)劃，從而合理地利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60控制在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線假設(shè)企業(yè)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入

15、為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，當(dāng)Y60%=X5時(shí)，則列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線為：lY=X0.833%。具體來說有三種情況：l若Y=X0.833%時(shí)，企業(yè)才能充分利用上述政策；l若YX0.833%時(shí)，企業(yè)要承受更高的稅負(fù)；l若YX0.833%時(shí)，與第二種情況相比企業(yè)不會(huì)增加更多的稅負(fù)，與第一種情況相比企業(yè)未能充分利用上述政策，但企業(yè)若業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出本來很低，則這種情況為最佳。五種方案下各種項(xiàng)目的比較方案方案方案一方案一方案二方案二方案三方案三方案四方案四方案五方案五1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)5083.31002003002. 160%3.銷售收入5%4.孰低5.納稅調(diào)增6.企業(yè)所得稅增加額7. 6/1 30 50 60 1

16、20 180 50 50 50 50 50 30 50 50 50 50 5 8.33 12.5 37.5 62.5 20 33.3 50 150 250 10% 10% 12.5% 18.75% 20.83% 籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，可以先估算當(dāng)期的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，然后按8.3%的比例大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。對(duì)于甲公司來說，其 2012年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83.33萬元。這種籌劃方法使用范圍有限，可能會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換的籌劃（二）

17、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換的籌劃企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動(dòng)中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）限額不足，大量超支無法在稅前列支，另一方面廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費(fèi)，稅收負(fù)擔(dān)增加。在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，一般還可以通過在調(diào)低（高）業(yè)務(wù)招調(diào)低（高）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)待費(fèi)的同時(shí)，調(diào)高（低）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)高（低）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來進(jìn)行。（三）分立銷售部門，分?jǐn)偅ㄈ┓至N售部門，分?jǐn)偂叭M(fèi)三費(fèi)”的籌劃的籌劃稅法規(guī)定的許多稅前扣除項(xiàng)目都有扣除限額，超過扣除限額的部分不得在當(dāng)年扣除?？鄢揞~一般都

18、是根據(jù)銷售（營(yíng)業(yè)）收入或利潤(rùn)額的一定比例計(jì)算的，很多企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三費(fèi)支出比較大，存在“三費(fèi)”超支而不能在稅前全部扣除的現(xiàn)象。此時(shí)若把銷售部門分立出去，銷售部門分立出去，設(shè)立具有獨(dú)立法人身份的子公司，由兩家公司來共同承擔(dān)共同承擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，擴(kuò)大扣除限額的計(jì)算基數(shù)，從而擴(kuò)大稅前列支金額，起到降低企業(yè)集團(tuán)整體所得稅的作用。案例案例某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。請(qǐng)問應(yīng)如何納稅籌劃？籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重

19、要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。公益性捐贈(zèng)：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。一般性稅收規(guī)定：一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除l公益性捐贈(zèng)在其年

20、度利潤(rùn)總額12以內(nèi)扣除特殊稅收規(guī)定：特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除l針對(duì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)會(huì)、向玉樹地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)向玉樹地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)。三、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃三、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃個(gè)人的公益性捐贈(zèng)的扣除規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的扣除規(guī)定一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除：l個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額30%的部分的部分，準(zhǔn)予扣除。 特殊稅收規(guī)定：允許1

21、00%全額全額扣除l一是向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)l二是向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)l三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng) l四是對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)l五是向中華健康快車基金會(huì)等單位的捐贈(zèng)l六是向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng) 公益性捐贈(zèng)稅前扣除法定憑據(jù)公益性捐贈(zèng)稅前扣除法定憑據(jù)財(cái)稅2008160號(hào)、財(cái)稅2009124號(hào)和財(cái)稅201045號(hào)等三個(gè)文件對(duì)稅前扣除憑據(jù)問題從三個(gè)角度作了較為詳細(xì)的規(guī)定。l一是公益性社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單

22、位的印章印章。l二是公益性群眾團(tuán)體公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。l三是對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。凡是凡是不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準(zhǔn)在稅前進(jìn)不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。行扣除。 （一）利用捐贈(zèng)限額的納稅籌劃（一）利用捐贈(zèng)限額的納稅籌劃某工業(yè)企業(yè)2012年度預(yù)計(jì)可

23、以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬元，企業(yè)所得稅率為25%。企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的企業(yè)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)400萬元。有兩種方案：l方案一：進(jìn)行非公益性捐贈(zèng)或不通過我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)作公益性捐贈(zèng)。l方案二：通過我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)作公益性捐贈(zèng)，并在當(dāng)年全部捐贈(zèng)。你還能提出更好的方案嗎？籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)從捐贈(zèng)途徑、對(duì)象上選擇，企業(yè)首先應(yīng)盡量選擇那些可以全額扣除的捐贈(zèng)對(duì)象；如果無法選擇這些捐贈(zèng)對(duì)象或選擇這些捐贈(zèng)對(duì)象不能達(dá)到捐贈(zèng)目的，可通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)。納稅人進(jìn)行捐

24、贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意符合稅法規(guī)定的要件。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)分成兩次或多次進(jìn)行。捐贈(zèng)方必須取得非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣級(jí)以上人民政府及其部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn)。在捐贈(zèng)中，許多企業(yè)以企業(yè)名義捐贈(zèng)得少，而以企業(yè)投資人的名義捐贈(zèng)得多。這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常有必要，作為補(bǔ)充舉措，大股東或創(chuàng)始人以個(gè)人的名義追加捐贈(zèng)，這樣既表達(dá)了愛心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)色彩與帶有感情色彩的捐贈(zèng)的最好結(jié)合。（二）每年捐贈(zèng)比例的籌劃（二）每年捐贈(zèng)比例的籌劃在實(shí)踐中，企業(yè)的捐贈(zèng)活動(dòng)可能發(fā)生在先，

25、而年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)結(jié)果在后，這里的限額如何控制呢？捐贈(zèng)比例的控制捐贈(zèng)比例的控制假設(shè)企業(yè)2008年度擬對(duì)外捐贈(zèng)的金額為M，企業(yè)當(dāng)年未捐贈(zèng)前的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為N。那么，捐贈(zèng)支出后，企業(yè)的年度利潤(rùn)總額為NM。 M/（NM）=12% M/N10.71% 因此，企業(yè)可以將一次的大額捐贈(zèng)支出分解為若干年度進(jìn)行，每年對(duì)外捐贈(zèng)的金額小于或等于捐贈(zèng)前利潤(rùn)額的10.71%時(shí)，這樣既支持了公益事業(yè)，又無需增加捐贈(zèng)當(dāng)年的納稅負(fù)擔(dān)，可謂一舉兩得。 （三）現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的納稅籌劃（三）現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的納稅籌劃企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的稅收負(fù)擔(dān)不同不同。l企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物

26、無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅增值稅。列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍，繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅；l納稅人（單位或者個(gè)人）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅；l同時(shí)，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物l納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于饋贈(zèng)的，繳納所得稅所得稅。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。l而捐贈(zèng)現(xiàn)金不需繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅而捐贈(zèng)現(xiàn)金不需繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。實(shí)物捐贈(zèng)，想實(shí)物捐贈(zèng)，想說愛你不容易說愛你不容易捐贈(zèng)的特殊稅務(wù)規(guī)定捐

27、贈(zèng)的特殊稅務(wù)規(guī)定l為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加復(fù)重建，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給上述受災(zāi)地區(qū)的，上人民政府及其部門捐贈(zèng)給上述受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與所得稅差異的納稅調(diào)整捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與所得稅差異的納稅調(diào)整其一，銷售方面的調(diào)整銷售方面的調(diào)整。由于資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)上不作為銷售，而在所得稅上卻必須作為銷售，因而這一部分差

28、異就必須進(jìn)行調(diào)整。其二，捐贈(zèng)超標(biāo)的調(diào)整捐贈(zèng)超標(biāo)的調(diào)整。對(duì)于捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)上是沒有限制的，而所得稅上不僅有捐贈(zèng)范圍的限制，還有扣除標(biāo)準(zhǔn)與捐贈(zèng)途徑等多方面的限制，因而，對(duì)于超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不得稅前扣除部分的捐贈(zèng)額必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。案例案例某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額為100萬，當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)為捐贈(zèng)企業(yè)自制的保溫壺一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為10萬萬，市場(chǎng)銷售價(jià)格為20萬（不萬（不含稅），含稅），其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？案例案例某工業(yè)企業(yè)某年打算向外捐贈(zèng)，捐贈(zèng)價(jià)值為3萬元，該企業(yè)有兩種可供選擇的捐贈(zèng)方案。l方案一：向外捐贈(zèng)現(xiàn)金3萬

29、元，屬于可扣除的捐贈(zèng)對(duì)象和途徑，且捐贈(zèng)額在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)。l方案二：對(duì)外捐贈(zèng)公允價(jià)值相當(dāng)于3萬元（為不含稅價(jià)值）的商品，其對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整，企業(yè)適用所得稅稅率為25%。應(yīng)選擇哪一種方案？籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)比較以上兩種方案，方案（1）比方案（2）有利。在不考慮其他影響因素的情況下，應(yīng)是企業(yè)較為合理的選擇方案。選用現(xiàn)金捐贈(zèng)還有一個(gè)好處，就是可以避免企業(yè)為減少損失而向外捐贈(zèng)偽劣、過期產(chǎn)品的嫌疑，更有利于樹立企業(yè)的良好形象，增加知名度。因而，一般情況一般情況下，選擇現(xiàn)金的形式捐贈(zèng)要比實(shí)物的形式捐贈(zèng)下，選擇現(xiàn)金的形式捐贈(zèng)要比實(shí)物的形式捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)有利對(duì)

30、企業(yè)有利，既能減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，又能為企業(yè)樹立良好的口碑。哪種捐贈(zèng)模式最好？哪種捐贈(zèng)模式最好？目前國(guó)內(nèi)企業(yè)主流捐贈(zèng)模式可以分為以下五類（以下均為對(duì)四川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)）：l一是蘇寧模式蘇寧模式，蘇寧電器金捐贈(zèng)500萬，其董事長(zhǎng)張近東捐贈(zèng)5000萬；l二是麥當(dāng)勞模式麥當(dāng)勞模式，捐贈(zèng)現(xiàn)金1200萬，其所屬災(zāi)區(qū)成員點(diǎn)，每天給災(zāi)民1萬份食物；l三是騰訊模式騰訊模式，通過騰訊公益基金會(huì)捐贈(zèng)1000萬；l四是揚(yáng)子江藥業(yè)模式揚(yáng)子江藥業(yè)模式，捐贈(zèng)價(jià)值1000萬的藥材；l五是徐工模式徐工模式，徐工集團(tuán)捐贈(zèng)1000萬現(xiàn)金，2500萬汽車起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無償使用。哪種捐贈(zèng)模式最好呢？l如果考量稅收成本，從捐贈(zèng)形式看

31、現(xiàn)金捐贈(zèng)最優(yōu)，提供勞務(wù)其次，實(shí)物捐贈(zèng)最后；現(xiàn)金捐贈(zèng)中，最好由個(gè)人名義捐贈(zèng)，其次基金會(huì)捐贈(zèng)，最后為企業(yè)直接捐贈(zèng)。思考：捐贈(zèng)行為還涉及到其他稅種嗎？思考：捐贈(zèng)行為還涉及到其他稅種嗎？契稅契稅l中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，承受的單位和個(gè)人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對(duì)中華人民共和國(guó)繼承法規(guī)定的法定繼承人法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅不征契稅。土地增值稅土地增值稅l除下列兩種房地產(chǎn)贈(zèng)與行為兩種房地產(chǎn)贈(zèng)與行為外，其他贈(zèng)與行為其他贈(zèng)與行為都應(yīng)按規(guī)按規(guī)定繳納定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土

32、地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。思考：捐贈(zèng)行為還涉及到其他稅種嗎？思考：捐贈(zèng)行為還涉及到其他稅種嗎？印花稅印花稅對(duì)捐贈(zèng)行為的印花稅優(yōu)惠政策主要有四個(gè)方面：l一是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)校所立的書據(jù)免征印花稅；l二是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給第給第29屆奧運(yùn)會(huì)屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)組委會(huì)所

33、書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；l三是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給上海世博局上海世博局所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征財(cái)產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；l四是為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)或通過通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。 國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見意見 國(guó)發(fā)國(guó)發(fā)200821號(hào)號(hào) 鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：鼓勵(lì)

34、社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：1對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。3財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅免征應(yīng)繳納的印花稅。4對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置

35、免征車輛購置稅。稅。對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等各種業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。術(shù)服務(wù)等各種業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。居民企業(yè)居民企業(yè)一個(gè)納稅年度一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。得稅。四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌

36、劃四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃注意：營(yíng)改增后，上述研發(fā)和技術(shù)服務(wù)改征增值稅注意：營(yíng)改增后，上述研發(fā)和技術(shù)服務(wù)改征增值稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題（國(guó)稅函稅有關(guān)問題（國(guó)稅函2009212號(hào)）號(hào)） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的

37、計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。案例案例甲企業(yè)2011年12月15日以1600萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為600萬元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1000萬元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路籌劃思路對(duì)于預(yù)計(jì)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的情況，可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式。 五、 固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：l（一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物

38、，為20年；年；l（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為備，為10年；年；l（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為為5年；年；l（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；年；l（五）電子設(shè)備，為（五）電子設(shè)備，為3年。年?；I劃思路籌劃思路折舊作為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用。也就是說，折舊年數(shù)越短，則年折舊額就越折舊年數(shù)越短，則年折舊額就越大，從而使得利潤(rùn)越低，應(yīng)納所得稅額也就越小大，從而使得利潤(rùn)越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。因此

39、在盈利期間盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最最低年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊低年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。反之，在在減免稅減免稅期期間間，則應(yīng)盡量采用則應(yīng)盡量采用較長(zhǎng)的折舊年數(shù)較長(zhǎng)的折舊年數(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊行折舊。案例案例甲企業(yè)2011年12月購入價(jià)值為50萬元（不含增值稅價(jià)）的貨車，殘值率為4%，估計(jì)可以使用8年，按照直線法計(jì)提折舊。假定折現(xiàn)率為10%。假設(shè)該企業(yè)處于盈利期間，且未享受任何稅收優(yōu)惠。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。l方案一：按8年折舊；l方案二：按6年折舊。假設(shè)該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一年免稅年度購入的，企業(yè)該選擇哪個(gè)折舊年限呢？籌劃總結(jié)籌劃總結(jié)折舊年限的延長(zhǎng)

40、雖然不改變折舊總額，但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅。贏利企業(yè)。對(duì)贏利企業(yè)來說，折舊年限應(yīng)盡可能短短一些，適宜采用加速折舊方法提高當(dāng)期折舊費(fèi)，相對(duì)降低納稅人當(dāng)前應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，從而獲得延期納稅的好處。虧損企業(yè)。企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，使這些費(fèi)用通過折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn)。折舊年限適當(dāng)長(zhǎng)長(zhǎng)一些，虧損期購買的固定資產(chǎn)不適宜采用加速折舊法。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。折舊年限要盡可能長(zhǎng)長(zhǎng)一些，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)由于未來盈利

41、或虧損具有一定的不確定性，因此，限制了此類籌劃方法的運(yùn)用。六、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃六、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過5年。案例案例某企業(yè)2007-2011年的應(yīng)納稅所得額分別是-600萬元、120萬元、100萬元、50萬元、180萬元，假定2012年12月25日，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為100萬元，同時(shí)有一項(xiàng)銷售意向，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為50萬元。財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)備年度結(jié)賬，該銷售業(yè)務(wù)放在次年初進(jìn)行處理。從納稅籌劃角度出發(fā)，你有更好的做法嗎？籌劃結(jié)論籌劃結(jié)論企業(yè)要最大限度使用彌補(bǔ)

42、虧損政策。在虧損彌補(bǔ)時(shí)限的臨界區(qū)間，盡量將彌補(bǔ)時(shí)限以外的所得確認(rèn)或?qū)崿F(xiàn)在彌補(bǔ)期限以內(nèi)，使這部分所得可以彌補(bǔ)虧損而避免超過期限而納稅。最大限度使用彌補(bǔ)虧損政策的具體做法，可以提前確認(rèn)收入或推遲有關(guān)支出項(xiàng)目的扣除。這與納稅籌劃的一般原則背道而馳，為的是獲得最大的稅收利益，把應(yīng)納稅額降到最低。享受定期減免稅的企業(yè)也可采用這種籌劃方式。（一）小型微利企業(yè)資格條件認(rèn)定（一）小型微利企業(yè)資格條件認(rèn)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定：小型微利企第九十二條規(guī)定：小型微利企業(yè)，是指：業(yè)，是指：l從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人

43、數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。” 關(guān)于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)稅函2008251號(hào)規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年全年平均從業(yè)人數(shù)平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均產(chǎn)總額平均計(jì)算。七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃（二）小型微利企業(yè)稅收政策優(yōu)惠（二）小型微利企業(yè)稅收政策優(yōu)惠稅收政策一：l中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企

44、業(yè)所得稅?！倍愂照叨簂財(cái)稅20114號(hào)和財(cái)稅2011117號(hào)的規(guī)定：2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過不超過6萬元（含萬元（含6萬元）萬元）的，其所得減按所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的的稅率繳納企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60% 。 七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃籌劃思路籌劃思路企業(yè)所得稅稅率的差異，為納稅人提供了充分的籌劃空間，在納稅人可以預(yù)測(cè)到應(yīng)納稅所得額剛好超過臨界點(diǎn)30萬元時(shí)，可以事先增加一些合理的費(fèi)用支出，從而使

45、得應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 案例案例峰力科技開發(fā)公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的深加工與銷售。現(xiàn)有從業(yè)員工90人，公司資產(chǎn)總額2600萬元。預(yù)計(jì)2012年實(shí)現(xiàn)稅前收入30.2萬元。l方案一：向四川地震災(zāi)區(qū)捐款2000元。l方案二：不進(jìn)行捐贈(zèng)。應(yīng)選擇哪個(gè)方案？籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，將有限的盈利水平控制在限額以下，比如推遲部分收入確認(rèn)、提前部分費(fèi)用的扣除，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。不過這種做法會(huì)加大一下個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。如果在當(dāng)期加大費(fèi)用支出，比如多發(fā)工資、適量捐贈(zèng)，還要對(duì)比支出和所獲得稅收利益的大小。另外，將大企業(yè)分立為小

46、型微利企業(yè)，也可達(dá)到適用低稅率的目的。30萬元年應(yīng)稅所得額32萬元為不合理區(qū)域，當(dāng)年應(yīng)稅所得額處于上述區(qū)域時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，以增加利潤(rùn)。八、稅額抵免的籌劃八、稅額抵免的籌劃稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；

47、企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得額應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。案例案例2012年，品秀工程公司購置使用一套符合政策規(guī)定的節(jié)能專用設(shè)備500萬元，在不考慮設(shè)備折舊金額的情況下，假設(shè)從購置當(dāng)年開始的10年中，每年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100萬元。假設(shè)采用直線法折舊，設(shè)備無殘值，公司可以選擇5或10年作為這套設(shè)備的折舊年限。（設(shè)貼現(xiàn)率為10%）l方案一：5年折舊；l方案二：10年折舊。應(yīng)選擇哪個(gè)方案？5年折舊時(shí)：年折舊時(shí)：年份折舊前所得應(yīng)

48、扣除折舊額應(yīng)納稅所得抵免前應(yīng)納稅額可抵免稅額應(yīng)納稅額11001000021001000031001000041001000051001000061000100257100010025810001002591000100251010001002510年折舊時(shí)：年折舊時(shí)：年份折舊前所得應(yīng)扣除折舊額應(yīng)納稅所得抵免前應(yīng)納稅額可抵免稅額應(yīng)納稅額1100505012.52100505012.53100505012.54100505012.55100505012.56100505012.57100505012.58100505012.59100505012.510100505012.5籌劃結(jié)論籌劃結(jié)論雖然5

49、年折舊采用縮短折舊年限的辦法，將應(yīng)納稅義務(wù)推后，能夠得到一部分資金的時(shí)間價(jià)值，但同時(shí)由于放棄了一部分稅額抵免的權(quán)利，反而使納稅成本大大提高。在這里，由于稅額抵免存在期限，也可將其看做是一種定期減免稅的優(yōu)惠，應(yīng)將納稅義務(wù)盡量提前在減免稅期間發(fā)生，以享受減免稅的待遇，相應(yīng)減少其在減免稅期滿后的納稅義務(wù)。八、八、 創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)造條件成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃納稅籌劃 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、

50、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例

51、不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（另行制定）的要求。案例案例某企業(yè)成立于2009年，2012年該企業(yè)具備成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他5個(gè)條件，只是第3個(gè)條件未滿足，即具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有40人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（100人）的30%以上，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2012年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅額為600萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)創(chuàng)造條件滿足稅收優(yōu)惠的要求，是企業(yè)納稅籌劃的重要方法，不僅沒有納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且通過享受稅收優(yōu)惠政策，會(huì)給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。九、招聘殘疾人員的納稅籌劃（一）稅收政策（一）稅收政策l單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的10