行政事業(yè)單位內(nèi)部審計實務(wù)培訓(xùn)(共106頁).ppt

1、內(nèi)容目錄：內(nèi)容目錄：第一講第一講 內(nèi)部內(nèi)部審計程序?qū)徲嫵绦蚺c與審計方法審計方法（簡略）（簡略）第二講第二講 內(nèi)部內(nèi)部審計依據(jù)審計依據(jù)與與審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)（省略）（省略）第三講第三講 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點內(nèi)容當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點內(nèi)容一、一、審查預(yù)算執(zhí)行情況審查預(yù)算執(zhí)行情況 二、二、審查財政性資金結(jié)余管理情況審查財政性資金結(jié)余管理情況三、三、審查固定資產(chǎn)管理情況審查固定資產(chǎn)管理情況（重點）（重點）四、四、審查財務(wù)決算情況審查財務(wù)決算情況（重點）（重點）五、五、審查票據(jù)審查票據(jù) 六、六、審查收費和罰沒收入審查收費和罰沒收入 七、七、行政事業(yè)單位績效審計行政事業(yè)單位績效審計（簡略）

2、（簡略）第四講第四講 “三公三公”經(jīng)費審計中應(yīng)注意的幾個方面（補講）經(jīng)費審計中應(yīng)注意的幾個方面（補講）第五講第五講 內(nèi)部食堂審計程序與方法（補講）內(nèi)部食堂審計程序與方法（補講）第六講第六講“種、養(yǎng)種、養(yǎng)”殖業(yè)取得的成效審計（補講）殖業(yè)取得的成效審計（補講）第一講 內(nèi)部審計程序與基本方法（簡略）第一部 內(nèi)部審計程序 一、審計前的準(zhǔn)備階段 （一）整體內(nèi)容框架(二)審計前的準(zhǔn)備階段的主要內(nèi)容v1 編制年度審計計劃應(yīng)該關(guān)注的因素。v（1）單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟工作的中心問題；v（2）單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；v（3）日常經(jīng)費管理中存在的突出問題和難點問題；v（4）群眾普遍關(guān)注或反映強烈的熱

3、點問題；v（5）以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；v（6）具體審計項目先后順序安排；v（7）審計資源(人員數(shù)量、審計耗時與審計經(jīng)費)的合理分配；v（8）后續(xù)審計的必要安排。2 項目審計計劃的內(nèi)容v （1）審計目標(biāo)；v （2）審計范圍；v （3）重要性；v （4）審計風(fēng)險評估；v （5）審計小組構(gòu)成；v （6）審計時間分配；v （7）專家與外部審計工作結(jié)果的利用等。3 3 審計前的審計前的調(diào)查調(diào)查內(nèi)容。內(nèi)容。（1 1）經(jīng)營活動情況；）經(jīng)營活動情況；(2)(2)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；(3)(3)財務(wù)會計資料；財務(wù)會計資料；(4)(4)重要合同、協(xié)議及會議記錄；重要合

4、同、協(xié)議及會議記錄；(5)(5)上次審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計執(zhí)行情況；上次審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計執(zhí)行情況；(6)(6)上次外部審計意見等。上次外部審計意見等。4 4 審計方案的內(nèi)容。審計方案的內(nèi)容。具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。執(zhí)行日期等。v 5 5 審計通知書的內(nèi)容。v （1 1）被審計單位及審計項目名稱；v （2 2）審計目的；v （3 3）審計范圍；v （4 4）審計時間；v （5 5）被審計單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；v （6 6）審計小組名單；v （7 7）審計機構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。v （8 8）附

5、件: :包括被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達(dá)回證。二、審計的實施階段(一)整體內(nèi)容框架(二)審計實施階段的主要內(nèi)容v 1 控制測試。v 控制測試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效性測試。v 健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度；各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱)；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點是否存在；控制強點與控制弱點。v 有效性測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。v 控制測試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被

6、審計單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測試)；功能測試。v 穿行測試：檢查一項業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是否認(rèn)真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。v 功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進行功能分析。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟、無效率、管理混亂)。2 實質(zhì)性測試v 實質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算。v 實質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：v (1)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。v

7、 (2)以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。v (3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。v (4)以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否重要。v (5)錯報的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。3 審計工作底稿與審計日志（1）審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：v 被審計單位名稱；v 審計事項名稱；v 審計事項期間v 審計事項描述與結(jié)果記錄；v 審計結(jié)論；v 執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；v 復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；v 號及頁次；v 審計標(biāo)識。v 審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。（2）審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：v 審計事項名稱

8、；v 實施的審計步驟與方法；v 審計查閱的資料名稱和數(shù)量；v 審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；v 其他需要記錄的情況。v 4 中期審計報告。v 中期審計報告是指在審計過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時傳達(dá)給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送，非常靈活。三、審計的報告階段（一）整體內(nèi)容框架( (一一) )整體內(nèi)容框架整體內(nèi)容框架( (一一) )整體內(nèi)容框架整體內(nèi)容框架(二)審計報告階段的主要內(nèi)容v 1 審計報告。v 審計報告基本要素包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期。正文內(nèi)容有：審計立項依據(jù)、審計目的

9、、審計范圍、審計重點、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定、審計建議等。附件包括對審計過程和審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位反饋意見。審計報告重點說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題；對發(fā)現(xiàn)的情況進行描述。說明為什么出問題；提出改進建議。說明應(yīng)采取什么整改措施；反映被審計單位意見與行動計劃。v 審計報告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計意見；二是大致滿意但有例外的審計意見；三是不滿意(否定、消極)審計意見。v 審計報告修訂路徑：v 審計報告草稿審計人員修訂審計組長修訂部門經(jīng)理修訂審計經(jīng)理修訂被審計單位提出意見領(lǐng)導(dǎo)審核正式定稿以待發(fā)送。v 2 審計交流。v 審計交流包括：征求反饋意見

10、、審計建議、審計整改、審計決定等。審計交流對事不對人，圍繞問題開展細(xì)致、深入的交流。四、后續(xù)審計工作(一)整體內(nèi)容框架(二)后續(xù)審計的主要內(nèi)容1 后續(xù)審計中的三方職責(zé)。v 審計人員職責(zé)：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強加給被審計單位；采取合適的方法確定被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?；向高層管理者報告其后續(xù)審計中的判斷和評價；實施后續(xù)審計時盡量避免對被審計單位正常業(yè)務(wù)的影響。v 被審計單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計人員的后續(xù)審計工作；對審計報告作出及時、全面的回復(fù)并對報告中提到的缺陷采取切實有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲嬋藛T和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，并提出在糾正方法上的不

11、同意見；選擇最恰當(dāng)?shù)募m正方法。v 高級管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計過程，鼓勵被審計單位對審計報告作出回復(fù)；評審被審計單位的糾正措施?？紤]其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計人員的后續(xù)審計工作。v 2 制定后續(xù)審計政策。v 后續(xù)審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明；政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定時限內(nèi)對審計人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列示審計人員、被審計單位和高級管理在后續(xù)審計中的職責(zé)。v 3 后續(xù)審計工作底稿。v 后續(xù)審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書面回復(fù)；與被審計單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進行探討的回函：報告

12、專遞信和討論有關(guān)審計報告事項的信函復(fù)印件；后續(xù)審計會議、電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料；發(fā)送給被審計單位的其他信件、備忘錄。v 4 后續(xù)審計報告。v 后續(xù)審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計單位的審計回復(fù)；后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)；后續(xù)審計評價。v 5 擴散審計。v 擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同步后續(xù)審計。五、成果運用工作(一)整體內(nèi)容框架（二）成果運用工作的主要內(nèi)容建立完善的審計公告與通報制度。v 積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。v 審計結(jié)果公告與通報工作必須加強。v 立項

13、必審，審計必糾，結(jié)果必告。責(zé)任必糾。建立糾錯機制和制度，審計一個項目，完善一項制度，教育一批干部。v 審計政策建議能夠得到適當(dāng)管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達(dá)到防弊、興利與增值的目的。v 審計成果運用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對審計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相關(guān)責(zé)任人的移送處理。v 審計成果運用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。第二部審計方法v 傳統(tǒng)審計方法往往被認(rèn)為是審計取證方法，包括檢查、監(jiān)盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等方法。v 其實這是片面的，審計方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實物證實方法、審計

14、調(diào)查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與制度設(shè)方法等。v (一)書面資料審閱方法v 1 核對法。核對記賬憑證與原始憑證(內(nèi)容、數(shù)量、日期、金額等)、核對憑證與賬簿(日期、會計科目、金額、方向等)、核對明細(xì)賬與總賬(期初余額、本期發(fā)生額、期末余額)、核對賬簿與報表、核對報表與報表。v 2 審閱法。審閱會計資料完整、齊全、正確；審閱經(jīng)濟活動真實、合法、合理。v 3 復(fù)算法。小計、合計、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯。v 4 比較法。實際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發(fā)現(xiàn)差異。v 5 財務(wù)分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。v (二)客觀實物證實方法v 1 盤點法

15、。采取恰當(dāng)?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點(現(xiàn)金和貴重物品)與預(yù)告式盤點(一般物資)；選擇合適的盤點時間，在營業(yè)或工作開始之時與之后；健全有關(guān)手續(xù)，明確有關(guān)責(zé)任。v 2 調(diào)節(jié)法。通過調(diào)節(jié)確認(rèn)結(jié)賬日財產(chǎn)實物的實存數(shù)。v 3 鑒定法。聘請信譽好有影響力的專家，對專業(yè)事項進行鑒定。v (三)審計調(diào)查方法v 1 觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料，從“賬外”捕捉信息的審計調(diào)查方法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見機行事。靈活多樣。v 2 詢問法。審計工作要創(chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數(shù)是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具

16、體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導(dǎo)被審計人自己分析、自己找缺點，避免主觀假設(shè)、倉促下結(jié)論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產(chǎn)生共鳴。提問時應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。v 3 函證法。函證對象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強函證過程的控制。v 4 審計會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀(jì)檢、監(jiān)察人員，被審計當(dāng)事人和代表群眾。加強審計前、審計中、審計后三維立體的會議溝通。v 5 問卷調(diào)查法。問卷涉及規(guī)定動作與自選動作調(diào)查，注重對各部門、各環(huán)節(jié)風(fēng)險因素的調(diào)查。v 6 現(xiàn)場走訪。詢問+觀察=現(xiàn)場

17、走訪。了解業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。列出訪談提綱。避免錄音，創(chuàng)造相互信任的氣氛。v (四)審計分析判斷方法v 審計是一種高智商的工作，經(jīng)常要運用取證、判斷、推理來核定事實，在一定程度上審計與被審計之間是一種智慧的較量。審計判斷是審計人員根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、斷定或選擇。審計判斷具有目標(biāo)性、主觀性、經(jīng)驗性、風(fēng)險性和連續(xù)性。v 審計判斷的方法主要有：v 1 直覺判斷法。直接判斷法是審計人員運用已有的知識結(jié)構(gòu)對當(dāng)前需要判斷的事項作出分析和推論。是建立在審計人員豐富的實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)之上的。v 2 比較判斷法。比較判斷法是審計人員運用類比的原理，把需要判斷的項目與類似的項目進

18、行對比，從而分析其差異的判斷方法。v 3 歸納判斷。歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結(jié)論的審計判斷方法?，F(xiàn)代審計中，審計人員通過抽樣，從總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征。v 4 演繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發(fā)推演出個別結(jié)論的思維方法；從一般法律法規(guī)、會計原則和審計準(zhǔn)則的要求，針對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)推斷出具體業(yè)務(wù)是否合法、公允的結(jié)論，是從一般到特殊的判斷方法。v (五)審計溝通方法v 1 按照溝通環(huán)節(jié)可以分為：v 事前溝通包括下發(fā)審計通知書、張貼審計告示、座談會等；事中溝通包括個別談話、資料交流、意見交流等；事后溝通包括結(jié)果溝通、審計報告意見征求、管理建議書、審計

19、決定書、審計通報等。v 2 按照溝通方式可以分為：v 口頭溝通有詢問、會談、調(diào)查、討論、會議、征求意見等；書面溝通有問卷調(diào)查、審計通知書、內(nèi)外審計協(xié)調(diào)報告、管理建議書、審計報告等。v 3 溝通主要類型有：v 語言溝通(書面語言和口頭語言)、非語言溝通(肢體行為、眼神與動作)、人員溝通(審計人員與相關(guān)人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計部門與上、下、左、右、內(nèi)、外等部門溝通)。v (六)審計寫作方法v 1 運用主動語態(tài)。例如：“審計決定沒有被管理當(dāng)局執(zhí)行”改為“管理當(dāng)局沒有執(zhí)行審計決定”。v 2 運用通俗語言。例如：“采購部門把業(yè)務(wù)上的低效率歸咎于因預(yù)算資金欠缺而造成的人員缺乏?！备臑椤安?/p>

20、購部門認(rèn)為。由于雇不起采購員，他們完不成采購任務(wù)?！眝 3 語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費、禮品費用、其他服務(wù)成本是可以免除的?！备臑椤斑@些金額是可以免除的，包括招待費、禮品費用、其他服務(wù)成本。”v 4 盡可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活性。第三部 審計相關(guān)人員心態(tài)剖析v 一、審計人員心態(tài)剖析v (一)沖動心態(tài)v 審計人員對審計項目了如指掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激動。v (二)畏難心態(tài)v 審計人員對審計項目預(yù)期艱難，被審計單位阻力大，心理壓力大，對自己的審計能力產(chǎn)生懷疑。v (三)拖延心態(tài)v 鑒于審計對象與審計環(huán)境的復(fù)雜性，審計人員難以自拔。不知所措。審計人員

21、出于審計責(zé)任考慮，往往拖延時間。v (四)速成心態(tài)v 審計人員對面對熟悉的審計項目急于求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經(jīng)驗判斷，不注意變化了的新情況。v (五)對抗心態(tài)v 審計人員在審計實施過程中，主要是在面對重大實質(zhì)問題和原則問題時，與被審計單位人員形成對立情緒，原則性有余而靈活性不足。v v (六)批判心態(tài)v 對待任何被審計事項，總是以批判眼光看待。總認(rèn)為不真實、不合法；總認(rèn)為被審計人員在欺騙，沒有提供全部真實資料。v (七)放松心態(tài)v 審計取證結(jié)束，問題已經(jīng)查清，大功已經(jīng)告成。不考慮審計結(jié)論的溝通，不考慮審計報告的寫作和處理意見的提交。萬事大吉，徹底放松。v (八)恐懼心態(tài)v 由于審計項目

22、給審計人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關(guān)系等方面的影響而產(chǎn)生恐懼。v (九)憂慮心態(tài)v 對待查出的問題，能認(rèn)真分析單位組織存在的風(fēng)險，憂慮重重，責(zé)任心強，先天下之憂，考慮深層次的體制、機制與制度問題。v 審計人員應(yīng)該及時掌握被審計人員的心態(tài)，并適時調(diào)整自己的心態(tài)，運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄗ龊脤徲嫻ぷ?。v二、被審計人員心態(tài)剖析v (一)配合心態(tài)(服從心態(tài))v 熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實回答。服從審計結(jié)論。v (二)雙重心態(tài)v 表面積極，過度熱情，態(tài)度和藹，展示清白，背后設(shè)法抵制各種審計。v (三)規(guī)避心態(tài)(抵觸心態(tài)、對抗心態(tài))v 不主動配合，不理不睬；不提供資料，不配合，

23、不回答問題；避重就輕，百般抵賴；推卸責(zé)任，對抗到底。v (四)防范心態(tài)v 認(rèn)為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽、影響領(lǐng)導(dǎo)個人發(fā)展前途，因此對審計人員不信任，心存防范。v (五)應(yīng)付心態(tài)v 對待審計既不積極配合，也不阻撓反對。按照規(guī)定程序進行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應(yīng)付了事。v v (六)厭煩心態(tài)v 被審計單位業(yè)務(wù)繁忙。疲于應(yīng)付各種檢查和審計，對審計產(chǎn)生厭煩心態(tài)，因而不積極配合。v (七)干擾心態(tài)v 轉(zhuǎn)移、隱藏非法資產(chǎn)；拖延、拒絕執(zhí)行審計決定；人情溝通、權(quán)力介入、利益交換；對審計結(jié)論提出不恰當(dāng)質(zhì)疑。v (八)從眾心態(tài)v 被審計單位對于審計整改意見持觀望態(tài)度?！巴愋蛦?/p>

24、題，其他部門怎樣整改我們也效仿。”v (九)僥幸心態(tài)v 總認(rèn)為自己可能不被審計到，即使抽查到了。也不一定就查出問題；即使查出問題，也不一定處理和追究責(zé)任。v 第二講 審計依據(jù)與審計標(biāo)準(zhǔn)（省略）第一部 審計依據(jù) 內(nèi)部審計準(zhǔn)則第二部 審計標(biāo)準(zhǔn)（省略）v 國家法律、法規(guī)；v 規(guī)章制度；v 政策；v 計劃；v 指令；v 預(yù)算；v .第三講 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點內(nèi)容一、審查預(yù)算執(zhí)行情況 1、審查預(yù)算的編制情況（1）預(yù)算編制是否真實即部門預(yù)算收支的預(yù)測是否以國家社會經(jīng)濟發(fā)展計劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，每一個收支項目數(shù)字的測算是否依據(jù)實際或計劃的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運用科學(xué)合理的方法進行了測算。（2）預(yù)

25、算編制是否合法 即部門預(yù)算的編制是否符合預(yù)算法和國家相關(guān)法律的規(guī)定，是否符合國家有關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展的各項方針、政策，是否在法律賦予部門的職能范圍內(nèi)。預(yù)算編制是否科學(xué)完整 即部門預(yù)算編制是否遵循了量入為出、收支平衡的原則，是否穩(wěn)妥可靠，是否采取有效的程序和方法合理安排了各項資金，部門預(yù)算的編制是否符合綜合預(yù)算的原則，對各項收入和支出預(yù)算的編制是否做到了不重不漏。v 2、審查預(yù)算批復(fù)情況v （1）部門是否按照規(guī)定及時向所屬單位批復(fù)了預(yù)算。v （2）部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算與財政部門批復(fù)本部門預(yù)算的科目和項目是否一致，有無隨意調(diào)整預(yù)算科目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問題。v （3）部門向所屬

26、單位批復(fù)的預(yù)算是否足額完整，有無預(yù)留預(yù)算資金的問題。v 3、審查預(yù)算收入編制與執(zhí)行情況v （1）撥款收入的取得是否符合預(yù)算和其他法律法規(guī)。v （2）撥款收入的記賬是否完整正確，有無錯報或者漏報的問題。v （3）部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算撥付資金，有無超預(yù)算、無預(yù)算撥款、擠占、挪用預(yù)算資金的問題。v （4）部門是否按照預(yù)算級次撥付資金，是否存在超預(yù)算級次或者向非預(yù)算單位撥款等問題。v （5）部門是否按照項目進度撥款，是否存在資金撥付不及時，滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金，影響項目建設(shè)和事業(yè)發(fā)展等問題。v （6）預(yù)算資金撥付是否按照相關(guān)會計制度進行了記錄和反映。v 4、審查基本支出預(yù)算編制與執(zhí)行情況v （

27、1）審查人員經(jīng)費預(yù)算編制依據(jù)是否明確，是否存在虛報干部職工實有人數(shù)，套取基本支出財政撥款的情況。v 審計人員應(yīng)根據(jù)提供編制人員經(jīng)費預(yù)算的詳細(xì)資料，認(rèn)真核實檢查，必要時應(yīng)到被審計單位人事管理部門和上級人事管理部門獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，確保人員經(jīng)費的真實性、準(zhǔn)確性。v （2）審查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，是否存在套取基本支出財政撥款情況。v 重點審查被審計單位在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)年年末計提的各種費用，如根據(jù)提供的基礎(chǔ)信息表中存在年末計提績效考核工資、目標(biāo)考核獎金及其他工作福利性補貼等，計提大額會議費、出國人員經(jīng)費等；關(guān)注其他應(yīng)付款科目掛賬情況，防止虛列支出。這類情況的存在發(fā)生，表明編制預(yù)算時就存在虛假套取的目的，實

28、際支出時通常情況下都不能做到?？顚Ｓ茫橇碜魉?，或淪為單位的“小金庫”。v （3）審查是否存在基本支出無預(yù)算、超預(yù)算的情況。重點審查無預(yù)算、超預(yù)算列支辦公費、會議費、接待費、差旅費、勞務(wù)費、出國費、咨詢費等行政消耗性開支，查處有無揮霍浪費、貪污腐敗等違規(guī)違紀(jì)行為。v （4）審查有無本單位替他人或其他單位代支費用,或?qū)⒋зM用列入基本支出。 重點審查其他收入經(jīng)費、暫存款和其他應(yīng)收款的事項和緣由，審查替他人或其他單位代支費用的行為是否合規(guī)、合法，審查他人或其他單位是否與本單位有相關(guān)聯(lián)的工作業(yè)務(wù)關(guān)系，防止發(fā)生為他人或其他單位提供貪污、挪用公款的違法行徑。v （5）審查事業(yè)單位是否存在基本支出核算

29、和決算與預(yù)算口徑不一致的情況。 重點審查是否存在基本支出預(yù)算收入來源為非財政收入的工資福利支出在會計核算和決算時被計人員經(jīng)費支出，防止應(yīng)由事業(yè)單位自身承擔(dān)的人員工資福利補貼轉(zhuǎn)化成財政負(fù)擔(dān)，變相騙取財政資金。5、審查項目預(yù)算編制與執(zhí)行情況v （1）審查是否存在分解項目到下屬單位的情況。重點審查被審計單位在預(yù)算中申報編制的項目未在預(yù)算說明中明確項目具體承擔(dān)單位或部門，項目決算時資料與實際執(zhí)行不符的情況。v （2）審查是否存在克扣或截留下屬單位專項資金，延壓和滯撥專項資金。防止因資金撥付不到位、不及時，造成專項事業(yè)任務(wù)得不到及時完成和順利落實。v （3）審查是否存在超范圍支出或公用經(jīng)費擠占項目經(jīng)費的

30、情況。 重點審查項目經(jīng)費簽訂的合同合約條款、實際采購的項目設(shè)備材料與預(yù)算中的項目明細(xì)、招標(biāo)文件中合同條款是否相符，審查項目實際執(zhí)行與預(yù)算內(nèi)容是否相符的情況。防止擠占和挪用項目經(jīng)費。（4）審查是否按照項目預(yù)算執(zhí)行經(jīng)費收支。 重點審查項目申報文件內(nèi)容與實際執(zhí)行情況，審查實際支出與預(yù)算的一致性。防止未按規(guī)定的時效落實項目的建設(shè)，項目自籌資金不到位、套取上級財政資金，防止項目支出中超預(yù)算或列支無預(yù)算支出。v （5）審查是否存在基本經(jīng)費與項目經(jīng)費調(diào)劑使用、項目打包的情況。 重點審查項目之間相互調(diào)劑使用資金、項目打包合用資金的情況，審查調(diào)劑項目和打包項目的原因、資金數(shù)額和使用情況，防止?？畈粚Ｓ玫那闆r發(fā)生

31、。案例：審計報告（一）二、審查財政性資金結(jié)余管理情況 1、審查財政性結(jié)余資金是否按照相關(guān)管理辦法實施管理，資金的結(jié)余是否真實、合規(guī)、合法。v 2、財政性結(jié)余資金使用，是否嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)管理辦法，由財政性補助資金提取轉(zhuǎn)為事業(yè)基金的結(jié)余，是否納入基本支出結(jié)余資金管理范圍。v 3、專項撥款是否按照規(guī)定的用途使用，結(jié)余的資金是否及時返還等情況。v 4、對基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余，應(yīng)分別進行核查，并與單位會計賬表相關(guān)數(shù)字進行核對，審查結(jié)余數(shù)據(jù)是否一致，防止將項目經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。v 案例：審計報告（三）三、審查固定資產(chǎn)管理情況v 1、審查固定資產(chǎn)賬賬、賬實之間是否相符。重點審查固定資產(chǎn)管理使用部

32、門登記的卡片賬與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)賬登記時間是否基本同步、賬賬數(shù)據(jù)是否相符。防止資產(chǎn)設(shè)備購不入賬、或入賬不及時，造成資產(chǎn)設(shè)備流失。v 2、審查對外出租資產(chǎn)設(shè)備是否經(jīng)財政部門批準(zhǔn)。重點審查出租資產(chǎn)設(shè)備的報批手續(xù)，審查房屋租賃合同中房屋面積與實際租賃面積有無較大差異，重大、重型設(shè)備出租租金定價是否合理，對內(nèi)對外出租租金標(biāo)準(zhǔn)是否同價等。防止資產(chǎn)設(shè)備出租過程中發(fā)生違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。v 3、審查資產(chǎn)設(shè)備的管理使用情況。 重點審查大項資產(chǎn)、專項專用設(shè)備閑置未用情況和資產(chǎn)處置情況，審查時根據(jù)被審計單位提供的固定資產(chǎn)清單，抽查盤點大項資產(chǎn)、大宗物資管理使用情況，資產(chǎn)是否賬實一致。處置資產(chǎn)手續(xù)是否齊全，殘值是

33、否及時收回。對閑置的資產(chǎn)要查明原因，做出處理建議，防止損失浪費的不良行為發(fā)生。v 4、審查項目設(shè)備、大型專用設(shè)備采購情況。 重點審查政府采購批準(zhǔn)的設(shè)備項目與合同約定采購的項目、實物設(shè)備驗收單名稱、數(shù)量、單價等是否相符，審查是否存在私自更改政府中標(biāo)采購結(jié)果，或違規(guī)采購大型設(shè)備、大宗物資，防止在資產(chǎn)設(shè)備采購活動中產(chǎn)生貪污腐敗的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。 案例：審計報告（二）四、審查財務(wù)決算情況1、審查內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況。 根據(jù)國家和地方財政部門頒發(fā)的行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、行政單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度等財務(wù)會計法規(guī)，審查被審計單位是否結(jié)合單位實際建立完善了預(yù)算

34、管理、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、會計核算、財務(wù)會計人員崗位職責(zé)等制度規(guī)定，其制度規(guī)定是否健全并得到有效落實和執(zhí)行。重點審查大項支出是否大量使用現(xiàn)金，資金管理是否安全，銀行賬戶是否按規(guī)定開戶設(shè)置，會計出納崗位、財務(wù)印鑒是否分離等情況。2、審查賬戶設(shè)置情況（1）審計銀行賬戶設(shè)置的合規(guī)性。審計行政事業(yè)單位是否存在未經(jīng)財政部門許可私自設(shè)立過渡戶的行為，經(jīng)批準(zhǔn)未取消的賬戶的款項是否及時全額繳入財政規(guī)定賬戶，有無收而不繳、私存?zhèn)€人名下的行為；有無從財政部門大額支取周轉(zhuǎn)金進行周轉(zhuǎn)的行為；有無將財政性資金滯留在下屬單位坐支、挪用等違紀(jì)違規(guī)行為。（2）審查財政集中支付的零余額賬戶管理使用情況。重點審查是否存在零余

35、額賬戶與基本賬戶混為使用，出現(xiàn)資金管理不規(guī)范，導(dǎo)致出借或挪用資金違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。3、審查往來款項中是否存在核算收入支出的現(xiàn)象 重點審查上級機關(guān)業(yè)務(wù)部門和其他部門撥入的專項經(jīng)費、會議費、培訓(xùn)費等，應(yīng)該納入預(yù)算范圍而在往來科目中核算收支的行為，防止亂開支、亂花錢，以致出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、隱藏資金設(shè)立“小金庫”的違紀(jì)問題發(fā)生。4、審查債權(quán)債務(wù)清理情況。審查是否存在債權(quán)債務(wù)清理不及時，長期掛賬的債權(quán)造成單位家底不實。 重點審查本單位人員個人借款情況，是否有審批手續(xù)、是否有大額借款長時間不還的現(xiàn)象，防止占有國家資產(chǎn)資金的現(xiàn)象發(fā)生。審查往來科目核算的正確性、規(guī)范性。 案例：審計報告（一）5、審查事業(yè)性收入和其他

36、收入情況。 重點審查政府非稅收入、出租資產(chǎn)收入、其他經(jīng)營性收入情況，審查非稅收入是否及時足額上繳國庫或財政專戶，出租收入和經(jīng)營性收入是否按照合同約定的時間、數(shù)額及時足額收入入賬，防止出現(xiàn)直接坐支收入或挪用資金的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。審查票據(jù)管理使用的規(guī)范性、嚴(yán)肅性。 行政事業(yè)單位收入來源渠道較多，本人在長期的行政事業(yè)單位審計中，對行政事業(yè)單位收入審計，歸納了五種方法，即“五查五看”。一是從查銀行賬戶入手，看收入是否外流。行政事業(yè)單位在銀行開立的賬戶主要有兩個，一個是財政部門指定的零余額賬戶，另一個是單位基本賬戶。行政事業(yè)單位的主要收入來源是財政補助收入，它是通過零余額賬戶和財政直接支付反映預(yù)算收支活動

37、情況的，由財政部門予以直接監(jiān)督。除此之外的收入則是通過基本賬戶反映進行核算。具體工作中要做到以下兩點：一要核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，找出銀行已達(dá)、單位未達(dá)賬項，然后跟蹤到開戶銀行進行延伸調(diào)查，獲取銀行入賬的有關(guān)證明材料；或者要求被審計單位提供未入賬的有關(guān)憑單，進而確認(rèn)款項來源的性質(zhì)，查明單位未達(dá)賬的原因，審查其是否將收入轉(zhuǎn)到賬外，隱匿收入，私設(shè)“小金庫”。 二要細(xì)致核對現(xiàn)金日記賬，對大額收付現(xiàn)金業(yè)務(wù)逐項審查，將收入以現(xiàn)金方式入賬的業(yè)務(wù)分類匯總，并要求被審計單位提供取得收入的有關(guān)憑單及證明材料。根據(jù)掌握的第一手資料，有針對性地選擇幾家付款單位進行外調(diào)或者利用通訊、函證等形式調(diào)查了解，將內(nèi)查

38、外調(diào)結(jié)果對比分析，查明收入不入賬的金額和原因。二是從查合同、協(xié)議入手，看非預(yù)算收入是否全額核算。非預(yù)算收入已經(jīng)越來越成為各行政事業(yè)單位的一個重要收入補充來源。合同、協(xié)議是行政事業(yè)單位獲取非預(yù)算收入的合法依據(jù)。案例1：本人在對某市一家行政單位主要負(fù)責(zé)人的離任審計中，就是從查看合同、協(xié)議中發(fā)現(xiàn)隱瞞收入現(xiàn)象的。這個公司有一個門面，從賬面上看也有出租房屋收入，但賬面上反映的出租收入逐年減少，這種情況有點不正常。我們要求該單位的會計把出租房屋合同拿出來看一下，結(jié)果查出是這個單位隱瞞了收入，將進餐費用直接抵了房租收入。 案例2：本人在對某市公安局審計時，就住在該局開設(shè)的賓館內(nèi)。但在審計時，查遍了所有收入，

39、也沒有發(fā)現(xiàn)該局賓館房屋租金這筆收入。審計人員要求該局提供房屋出租合同，該局說沒有訂合同，在再三追問下，最終查出該賓館每年上交租金9萬元的事實。 案例3：某事業(yè)管理處審計報告（一） 這上述案例就要求我們在進行這種類型的審計中，要把合同、協(xié)議中規(guī)定的價款、時間與賬簿記錄逐一核對。一是要審查合同價款與實際入賬數(shù)額是否相符，若不符，要開展延伸調(diào)查，弄清形成差額的原因。二是要審查合同、協(xié)議完整性、全面性。在審計過程中憑實際經(jīng)驗和職業(yè)判斷，索取其已簽未提供的合同和協(xié)議，或根據(jù)線索順藤摸瓜，從外圍獲取證明材料，進而查清未入賬的全部收入。三是從查票據(jù)入手，看收入是否真實可信。對行政事業(yè)單位來說，開出收據(jù)更多地

40、表現(xiàn)為收進資金，而發(fā)票報賬更多地表現(xiàn)為付出資金，兩者很容易分開。實際工作中，有些行政事業(yè)單位的經(jīng)辦人員故意將其混為一談，或者將收入和往來使用一種票據(jù)，造成賬目混亂，給收入審計帶來較大的難度。在實施審計過程中， 一是查對發(fā)票領(lǐng)購與開具情況，同時要與賬面收入相銜接，審查其收入是否全部入賬，有無代開、虛開發(fā)票的現(xiàn)象。 二是核對往來票據(jù)、收據(jù)的取得、印制與實際開具情況，審查其往來收付與收入是否嚴(yán)格區(qū)分，收入是否入賬。 三是結(jié)合提供勞務(wù)或服務(wù)的業(yè)務(wù)情況，審查收入與業(yè)務(wù)是否相吻合，這需要與賬戶審計、合同審查相結(jié)合，否則難以發(fā)現(xiàn)這些收入的真實情況。 四是從查往來賬項入手，看往來賬戶中是否隱藏著收入。案例1：

41、本人在對某單位事業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計時，發(fā)現(xiàn)該單位有一年的“應(yīng)付款”科目數(shù)額較大，進而查出該單位“銀行存款”賬戶與“收入”賬戶不相配匹。通過對該單位主管部門的延伸審計，審計人員發(fā)現(xiàn)該局財務(wù)收取的會議費及培訓(xùn)費在“其他收入”賬戶中核算，而內(nèi)設(shè)股室收取的各種費用在往來賬戶中核算。在往來賬戶中還發(fā)現(xiàn)市財政局超撥資金100多萬元。這怎么可能發(fā)生呢？帶著這個疑問，審計人員采用倒查的方法勾對每筆資金來源，發(fā)現(xiàn)該局賬目將市財政轉(zhuǎn)入的一筆120萬元的收入，記賬時誤記成12萬元，少記收入108萬元。 案例2：審計報告（一）五是從查收發(fā)文記錄入手，看專項資金是否被挪用和是否存在隱瞞收入的問題。盡管國家三令五申要求行政

42、事業(yè)單位要加強專項資金管理，嚴(yán)格實行專款專用。但實際上，有些行政事業(yè)單位仍然將專項資金用于彌補單位經(jīng)費不足，造成專項資金不專。v 一種是截留下級單位專項資金。 案例：如本人在對某局審計時，在查閱該單位的收文記錄時發(fā)現(xiàn)，該局收到了上級財政部門和上級主管部門聯(lián)合發(fā)文的一份?？铐椖抠Y金文件。文件載明該項目是由其所屬二級單位實施，資金也應(yīng)全額撥到二級單位，嚴(yán)禁主管部門截留挪用。但對該單位財務(wù)進行審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)該局將財政撥入的應(yīng)撥給一個二級單位的專項資金，表面上撥給了這個二級單位，實則是在往來賬戶中反映局機關(guān)向該二級單位借款。在延伸審計二級單位時，發(fā)現(xiàn)單位賬上反映的專項資金沒有用完，而且余額與局機

43、關(guān)借款相吻合。進一步核實，局機關(guān)確實開了借款收據(jù)，但二級單位沒有做賬，只是放在現(xiàn)金庫內(nèi)，最終挪用專項資金的問題被查出來的。還有一種是隱瞞其他收入。如本人在審計某局機關(guān)決算報表時，在查閱該局收文登記簿時，發(fā)現(xiàn)有市財政局關(guān)于積極配合市保險公司做好員工安全保險的通知，以往對保險公司審計時，本人了解到保險公司對都要給投保人付保險手續(xù)費。但在審查收入時沒有發(fā)現(xiàn)該局收保險公司保險手續(xù)費，這筆收入在審查該局工會的賬，發(fā)現(xiàn)將保險等回扣收入111483元轉(zhuǎn)入到局工會賬內(nèi)，在工會賬上發(fā)放各種補助等。v 事實告訴我們，審計時要根據(jù)財政、主管部門及有關(guān)單位的撥款文件，逐項與財政補助收入、上級補助收入及其他收入相核對，

44、審查其是否將有關(guān)撥款及補助在法定賬冊內(nèi)核算和管理。6、審查行政事業(yè)單位支出的情況 行政事業(yè)單位支出審計主要審查行政事業(yè)單位的各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，以及支出和效益是否相適應(yīng)。審查內(nèi)容主要是：v (1)審查各項支出是否按照預(yù)算規(guī)定的范圍和用途使用，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)；v (2)審查經(jīng)費支出，有無建立必要的計劃、審批、結(jié)算和驗收等手續(xù)制度；v (3)審查有否挪用資金用于非指定的用途，或巧立名目，弄虛作假；v (4)審查預(yù)算內(nèi)外支出是否嚴(yán)格劃分，有無把預(yù)算外支出擠入預(yù)算內(nèi)開支；v (5)審查有無年終突擊花錢，濫發(fā)獎金、實物、補貼等情況；v （6）審查“三公”經(jīng)費支出是否合規(guī)；v (7)審查預(yù)算包干單

45、位結(jié)余資金的使用，是否用于改善工作條件和發(fā)展各項事業(yè)，有無用于基本建設(shè)及其他不符合規(guī)定的開支。行政事業(yè)單位支出審計的程序v （1）查詢預(yù)算、計劃和規(guī)定的資金用途和開支范圍，有哪些行業(yè)的特殊規(guī)定。v （2）檢查支出的內(nèi)部控制制度。了解費用支出的報銷制度，經(jīng)手人、驗收證明及簽批審核程序。v （3）審查審查期內(nèi)的各種支出憑證、帳薄、報表和其他資料，每筆支出的原始憑證及驗收、復(fù)核、審批手續(xù)。v （4）審查會計帳薄的設(shè)置、科目的運用是否符合會計制度，帳款、帳物、帳證、帳帳、帳表是否相符。v （5）找有關(guān)人員詢問座談，以便發(fā)現(xiàn)可疑線索，深入審查。v （6）對可疑支出做追蹤審查。v 案例：審計報告（一）、（

46、二）、（三） 7、審查個人所得稅扣繳情況v 案例：五、審查票據(jù) v 即審計行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費和罰沒收入、罰沒物品使用的票據(jù)真實性、合理性、合法性。v 一是在審計時主要審閱行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費和罰沒收入、罰沒物品使用的票據(jù)的真實性，是否有中央或省級財政部門?。ūO(jiān)）制的公章和同級財政部門加蓋的公章，重點審計有無白條或自制收據(jù)收費和罰沒的行為，有無收費和罰沒不給合法票據(jù)的行為。v 二是審計行政事業(yè)單位從財政部門領(lǐng)用票據(jù)的收、發(fā)、存數(shù)量和號碼是否相互吻合：審計票據(jù)收、發(fā)、存內(nèi)部控制制度是否健全并有效實施，包括領(lǐng)用和注銷情況，重點審閱領(lǐng)票未登記、用票未注銷、單位之間相互借用票據(jù)等違

47、紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象；審核統(tǒng)一事項票據(jù)不同聯(lián)之間金額是否一致，有無大頭小尾現(xiàn)象，審閱票據(jù)所記載基本內(nèi)容是否完全、清晰，是否合乎邏輯；核對票據(jù)收、發(fā)、存票據(jù)號碼是否一致，復(fù)算單位時間內(nèi)（天月年）票據(jù)金額及合計是否與持有現(xiàn)金、繳存銀行數(shù)額相符，有無執(zhí)收執(zhí)罰個人和單位只領(lǐng)票據(jù)不繳款、少繳款、長期占壓、挪用擠占行政性、事業(yè)性收費和罰沒收入、罰沒物品的行為。六、審查收費和罰沒收入 v v 即審計行政事業(yè)單位行政性收費、事業(yè)性收費、罰沒收入、罰沒物品、費用支出的合法性和真實性。v 行政事業(yè)單位多具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，加強對行政性收費、事業(yè)性收費、罰沒收入、罰沒物品、費用支出的審計主要抓好以下幾個環(huán)節(jié)：v 一是征收

48、和罰沒環(huán)節(jié)。v 征收，主要審閱行政事業(yè)單位是否憑價格主管部門頒發(fā)的收費許可證收費，收費內(nèi)容是否與收費許可證所載內(nèi)容一致。v 罰沒收入，主要審閱執(zhí)法主體是否具有執(zhí)法資格，執(zhí)罰主體是否按照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定依法進行，涉及處罰的自由裁量是否恰當(dāng)，重點審計不該收而收、不該罰而罰、變相收、罰等違紀(jì)違規(guī)行為。審計罰沒物品，主要審核罰沒物品查扣、保管、變賣是否符合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，查扣、沒收物品是否依法進行，沒收物品是否妥善保管，登記造冊，有無亂堆、亂放、亂拿、亂用的行為。二是繳存環(huán)節(jié)。 審計行政事業(yè)單位是否存在收而不繳財政專戶、罰而不繳財政預(yù)算的行為； 是否存在未經(jīng)許可設(shè)立征收和罰沒過渡戶的行為；

49、 是否存在坐支、挪用、私設(shè)小金庫和賬外賬的行為。費用支出主要審計其真實性、合法性：審閱費用支出的單據(jù)內(nèi)容是否詳實、清晰，是否合乎邏輯，必要時可對費用支出（采購）對象進行實地盤點；審閱批準(zhǔn)手續(xù)是否合規(guī)；審核有無開而不支、移花接木、少支多開等違紀(jì)違規(guī)行為。（七）行政事業(yè)單位績效審計 行政事業(yè)單位績效審計的內(nèi)容v 1、資源利用的經(jīng)濟性。主要包括行政事業(yè)單位預(yù)算支出的合理性，是否按法定預(yù)算用途合理使用，以最低的費用取得一定質(zhì)量的資源，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；預(yù)算編制是否可科學(xué)；設(shè)備物資是否有效使用；人員配置是否合理，做到人盡其才、物盡其用；是否貫徹節(jié)約原則，有無鋪張浪費情況。 v2、行政管理的效率性。重點檢查行

50、政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)是否科學(xué)，是否符合“三定”方案要求；管理是否到位，有無建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；管理方法和管理手段是否先進，管理設(shè)備是否有效使用，行政管理是否經(jīng)濟有效；并查明不經(jīng)濟、效率低的原因，揭示行政事業(yè)單位管理結(jié)構(gòu)的合理性，管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。v 3、行政活動的效果性。 主要圍繞行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和工作計劃目標(biāo)以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟績效和社會績效。從數(shù)量和質(zhì)量兩方面進行評價：即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；被審計單位管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效；行政活動的數(shù)量和質(zhì)量是否符合預(yù)期要求，資源利用的具體方式和手段是否可行有效等。行

51、政事業(yè)單位績效審計方式方法 當(dāng)前開展績效審計的應(yīng)把握以下幾點：v 一是要建立健全指標(biāo)評價體系。v 二是利用專項審計調(diào)查評價專項資金使用效益。v 三是開展單獨立項方式的績效審計。v 四是開展財政財務(wù)收支審計相結(jié)合的績效審計。v 五是可運用核對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況的方法，對行政事業(yè)單位完成政府下達(dá)指標(biāo)情況進行比較，如公安機關(guān)的破案件數(shù)、檢察院的案件數(shù)量等指標(biāo)完成情況進行比較分析，來衡量行政成本的高低和支出效率；v 六是可查閱被審計單位的黨組會議紀(jì)要、局務(wù)會議紀(jì)、重大議事規(guī)則等資料，從會議紀(jì)要等文件資料中發(fā)現(xiàn)是否存在“一言堂”、有關(guān)重大經(jīng)費開支是否經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，通過分析及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)

52、決策中存在的問題，找出原因，提出建議，促使被審計單位提高部門經(jīng)費的使用效益。第四講 “三公”經(jīng)費審計中應(yīng)注意的幾個方面機關(guān)事業(yè)單位公款招待、公車使用、公費出國的三公經(jīng)費審計，審計中對“三公經(jīng)費”審計應(yīng)關(guān)注以下幾點：一、招待費1、應(yīng)重點檢查會議費的支出，從已經(jīng)審計的單位看，大部分單位為了掩飾其招待費的支出數(shù)額，往往將部分招待費從此科目列支，審計中要特別注意該科目支出的原始憑證，一個完整的會議費支出必須具備：要有會議通知，包括會議時間、會議內(nèi)容、參加人員、會議地點等；與會人員的簽到簿；場租費、住宿費等；就餐地點和人數(shù)。2、有食堂或者招待所的單位，應(yīng)重點檢查其是否從中支出了招待費，而以其他名義進行補

53、助；如果有門面房對外出租，是否用招待費抵沖房租。3、延伸審計下屬單位，看是否存在把招待費轉(zhuǎn)移到下屬單位報銷的問題。 二、公車費 1、看公車的數(shù)量，是否適度，購置公車是否經(jīng)過政府采購，有無辦理相關(guān)審批手續(xù)，車輛是否超標(biāo)。 2、看油費的支出，是否由單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)采購，并根據(jù)里程數(shù)來考核油耗。 3、看有無派車單，出車事由是否合理。 4、修理費的支出是否經(jīng)政府采購審批，支出是否合理。 三、出國費 1、看有無上級部門批準(zhǔn)文件，出國事由是否合理，是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。 2、出國費用是否超過審批的標(biāo)準(zhǔn)，有無超過的時間等。第五講 食堂內(nèi)部審計程序與方法第一部 概況一、食堂經(jīng)營方式分類一、食堂經(jīng)營方式分類按服

54、務(wù)提供的對象分，食堂分為外包食堂以及單位內(nèi)部食堂。按服務(wù)提供的對象分，食堂分為外包食堂以及單位內(nèi)部食堂。外包食堂供應(yīng)商尚需提供外包費用給單位，羊毛出在羊身上，外包食外包食堂供應(yīng)商尚需提供外包費用給單位，羊毛出在羊身上，外包食堂的價格以及菜肴的質(zhì)量較差。當(dāng)然也不排除內(nèi)部食堂的員工福利較堂的價格以及菜肴的質(zhì)量較差。當(dāng)然也不排除內(nèi)部食堂的員工福利較差的情況。差的情況。內(nèi)部食堂由于其需要人員、原材料、設(shè)備等因數(shù)，導(dǎo)致其運作成本大內(nèi)部食堂由于其需要人員、原材料、設(shè)備等因數(shù)，導(dǎo)致其運作成本大于外包食堂。于外包食堂。對內(nèi)部審計而言，外包食堂需要重點關(guān)注的是外包商選擇、承包款項對內(nèi)部審計而言，外包食堂需要重點

55、關(guān)注的是外包商選擇、承包款項收取以及餐飲質(zhì)量安全監(jiān)管三個模塊。收取以及餐飲質(zhì)量安全監(jiān)管三個模塊。而內(nèi)部食堂實際情況比較復(fù)雜，食堂有采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、賬而內(nèi)部食堂實際情況比較復(fù)雜，食堂有采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、賬務(wù)處理等多個運營模塊，類似于小型的生產(chǎn)制造單位，對其的審計不務(wù)處理等多個運營模塊，類似于小型的生產(chǎn)制造單位，對其的審計不能僅僅只關(guān)注賬務(wù)處理。能僅僅只關(guān)注賬務(wù)處理。內(nèi)部食堂主要從以下幾方面進行審計：內(nèi)部食堂主要從以下幾方面進行審計：v 1、制度建設(shè)v 2、合同及證件管理v 3、人員管理v 4、采購管理v 5、存貨及食品安全管理v 6、菜肴及剩余材料管理v 7、充值及收銀管理v 8、

56、食堂資產(chǎn)管理v 9、廢油、餿水管理v 10、賬務(wù)管理v 11、水吧管理第二部 食堂審計程序概述 v 一、食堂審計程序v 1、學(xué)習(xí)最新的食堂流程制度，檢查前期的審計報告，確定食堂審計重點；v 2、根據(jù)確定的審計重點，確定需獲取資料的資料清單；v 3、現(xiàn)場審計，獲取現(xiàn)場審計資料并測試；v 4、審計結(jié)果溝通、形成審計報告并匯報；v 5、根據(jù)全程的審計溝通，完善審計重點；6、外部交流和溝通食堂審計要點，并再次完善審計重點。二、食堂審計資料清單：v 重要說明：下列文件除標(biāo)注為一份的可以提供電子檔或者復(fù)印件，其余文檔均為原件。另下列資料請于審計期間準(zhǔn)備完畢，在審計結(jié)束后仍無法提供則審計結(jié)論為無此資料。v

57、1、食堂組織架構(gòu)圖（一份）v 2、食堂工作人員清單（一份）v 3、營業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、員工健康證（全部）v 4、食材供應(yīng)商清單（米、食用油、菜類、干貨及配料），定點采購地點（全部）v 5、采購合同（全部）v 6、三月一次的比議價清單（全部）v 7、食材訂購清單（全部）v 8、驗收記錄以及驗收異常情況表（全部）v 9、食材出入庫明細(xì)帳（全部）、食材盤點表（一份）v 11、食堂耗材清單（一份，耗材含食堂員工服飾，一次性筷子等非食材類耗材）v 10、食材保證期表（截止到審計日一份）v 11、食材報廢申請書（全部）v 12、廚師工餐食材使用記錄（全部）v 13、食堂每日菜譜及對應(yīng)使用量清單（全部）v

58、 14、地磅的校驗記錄（全部）v 15、收銀日報表（全部）v 16、收銀系統(tǒng)維修記錄（全部）v 17、餿水、廢油處理合同（全部）v 18、每月的食堂收入與預(yù)算的運行分析表（全部）v 19、充值臺賬、壞卡記錄、代金券臺賬（全部）v 20、采購付款申請單（全部）v 21、單位食堂滿意度調(diào)查表（全部）v 22、食堂設(shè)備維護保養(yǎng)記錄（全部）v 23、消防設(shè)備檢點表（全部）第二部 食堂內(nèi)部審計內(nèi)容v 一、制度方面的審計v 制度是內(nèi)部審計進行審計的評價標(biāo)準(zhǔn)之一，通常制度有兩個層面：管理層面的政策文件以及操作層面的流程文件。v 如果將一個業(yè)務(wù)做為一個完整的制度，如采購付款、銷售收款、倉庫管理等，制度內(nèi)需要包

59、含運營層面以及財務(wù)層面的內(nèi)容。v 一個完整的制度需要涵蓋如下要素：制度目的、崗位職責(zé)、流程流轉(zhuǎn)時間、異常流程控制、控制痕跡等。即通常意義上的5W+1H，5W為who、where、why、what、when，1H為how。v 每當(dāng)新的制度或者規(guī)范出來或者對原版本進行修訂后，需要對原有的版本的進行回收控制或銷毀，防止經(jīng)營作業(yè)的不規(guī)范或無依據(jù)。根據(jù)實際需要，部門定期進行制度方面的培訓(xùn)，尤其是針對部門新進新人或者制度進行變更的時候。v 制度建設(shè)這一模塊的審計同樣也適用于其他審計模塊的審計，是一個通用的審計模塊。由于是遵循審計或者合規(guī)審計（就是檢查有沒有、是不是、授權(quán)是否正確），作業(yè)模式類似于內(nèi)控審計中

60、的制度設(shè)計有效性評價。v 備注：對于審計術(shù)語的解釋僅在一次出現(xiàn)的時候進行，在后續(xù)再次出現(xiàn)的時候，將不再進行解釋。v 審計目的（實施審計需要達(dá)到的目的）：制度完整性以及合理性進行審計，降低操作不規(guī)范風(fēng)險。v 審計資料（審計中應(yīng)獲取以及檢查的內(nèi)容）：食堂所有制度、制度培訓(xùn)計劃、培訓(xùn)簽到表、課程評價表v 審計標(biāo)準(zhǔn)（用于評價被審計部門的審計作業(yè)）：行業(yè)標(biāo)桿做法、國家相關(guān)的法律法規(guī)制度v 審計方式（用哪種方法進行審計，審計方法內(nèi)外審計都類似，主要有訪談、審閱、分析性復(fù)核、函證、重新計算）：訪談、制度及表單審閱v 審計程序（審計作業(yè)的）：合規(guī)審計。v 1、在初次進行制度審計時，重點是制度完整性、合理性、版