李巍第三章法律責(zé)任

1、第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第三章第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境 二、國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟主要主要內(nèi)容內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容 本章主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的本章主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對(duì)法依據(jù)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。 關(guān)注以下內(nèi)容：關(guān)注以下內(nèi)容：1.1.理解經(jīng)營(yíng)失

2、敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；理解經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；2.2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律 責(zé)任的種類；責(zé)任的種類；3.3.理解相關(guān)司法解釋。理解相關(guān)司法解釋。v一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) v二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因會(huì)原因v三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定v四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 審計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任的關(guān)系 v審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)和未履行

3、好專業(yè)職是指審計(jì)人員應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)和未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。明確了注冊(cè)責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)履行的職責(zé)，指出什么是可作為的且應(yīng)當(dāng)作為的。會(huì)計(jì)師應(yīng)履行的職責(zé)，指出什么是可作為的且應(yīng)當(dāng)作為的。 v法律責(zé)任法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行其審計(jì)責(zé)任時(shí)，未按法律、是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行其審計(jì)責(zé)任時(shí)，未按法律、法規(guī)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過(guò)失或法規(guī)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過(guò)失或欺詐等行為而給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔(dān)欺詐等行為而給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔(dān)的法律后果。

4、的法律后果。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。人權(quán)利的損害。 所謂應(yīng)有的所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1. 1. 經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗 經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)

5、由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。的變化，無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。 經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)失經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)失敗的可能性就是敗的可能性就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)營(yíng)失敗連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要原因是不經(jīng)營(yíng)失敗連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要原因是不理解經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間的差別。理解經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間的差別。2. 2. 審計(jì)失敗審計(jì)失敗 審計(jì)失敗審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

6、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。 審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗與審計(jì)

7、風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。前者很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。前者很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，后者一般不導(dǎo)致法律責(zé)任。承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，后者一般不導(dǎo)致法律責(zé)任。經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間并不存在因果關(guān)系經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間并不存在因果關(guān)系一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注意：注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗?，F(xiàn)審計(jì)失敗。 。

8、第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2

9、.(單選題單選題)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指派了不具有專業(yè)勝如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助任能力的助 理人員進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)理人員進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)現(xiàn)的財(cái)務(wù) 報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)該屬于報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)該屬于( )。 A.經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗 B.審計(jì)失敗審計(jì)失敗 c.欺詐欺詐 D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 答案：B審計(jì)人員法律責(zé)任的成因?qū)徲?jì)人員法律責(zé)任的成因 1968 1968年，第一名內(nèi)部律師在美國(guó)一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)。年，第一名內(nèi)部律師在美國(guó)一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)。 20 20世紀(jì)世紀(jì)7070年代中期，美國(guó)發(fā)生了數(shù)以百計(jì)控告審計(jì)人員的訴訟案。年代中期，

10、美國(guó)發(fā)生了數(shù)以百計(jì)控告審計(jì)人員的訴訟案。 20 20世紀(jì)世紀(jì)8080年代，美國(guó)年代，美國(guó)1717家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因營(yíng)私舞弊而賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因營(yíng)私舞弊而賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，估計(jì)最低達(dá)估計(jì)最低達(dá)3 0003 000萬(wàn)萬(wàn)4 0004 000萬(wàn)美元，事務(wù)所支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失、間接損失以及萬(wàn)美元，事務(wù)所支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失、間接損失以及事務(wù)所內(nèi)部為訴訟辯護(hù)而收集資料的開支達(dá)到了事務(wù)所內(nèi)部為訴訟辯護(hù)而收集資料的開支達(dá)到了3 0003 000萬(wàn)萬(wàn)4 0004 000萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。 1983 1983年，美國(guó)年，美國(guó)1111家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用了約家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用了約40

11、40名律師專門負(fù)責(zé)本事所的法律名律師專門負(fù)責(zé)本事所的法律事務(wù)。事務(wù)。 1991 1991年，美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的年，美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的9%9%；對(duì)；對(duì)500500家會(huì)計(jì)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查表明，其中師事務(wù)所的調(diào)查表明，其中79%79%的事務(wù)所因害怕訴訟而縮減了審計(jì)業(yè)務(wù)。的事務(wù)所因害怕訴訟而縮減了審計(jì)業(yè)務(wù)。 1993 1993年，美國(guó)年，美國(guó)華爾街雜志華爾街雜志刊登了一篇題為刊登了一篇題為“審計(jì)人員的厄運(yùn)審計(jì)人員的厄運(yùn)”的文章，文章的文章，文章介紹美國(guó)亞利桑那州陪審團(tuán)做出決定，要求國(guó)際著名六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普介紹美國(guó)亞利桑那州陪審團(tuán)做出決定，

12、要求國(guó)際著名六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司華國(guó)際會(huì)計(jì)公司(Price Water-House & Co.)(Price Water-House & Co.)賠償英國(guó)渣打銀行賠償英國(guó)渣打銀行3.383.38億美元的損失。億美元的損失。 巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導(dǎo)致銀行周轉(zhuǎn)不靈而被購(gòu)并。投資者控告巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導(dǎo)致銀行周轉(zhuǎn)不靈而被購(gòu)并。投資者控告Co-Co-opersopers & Lybrand & Lybrand，索賠，索賠1616億美元。審計(jì)人員認(rèn)為其審計(jì)并無(wú)失誤，并控告銀行董億美元。審計(jì)人員認(rèn)為其審計(jì)并無(wú)失誤，并控告銀行董事長(zhǎng)及

13、高級(jí)管理階層應(yīng)對(duì)李森舞弊及財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)負(fù)責(zé)。事長(zhǎng)及高級(jí)管理階層應(yīng)對(duì)李森舞弊及財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)負(fù)責(zé)。 TricontinentalTricontinental Bank( Bank(政府銀行政府銀行) )受受2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代澳大利亞不動(dòng)產(chǎn)不景氣影響，年代澳大利亞不動(dòng)產(chǎn)不景氣影響，19901990年損失高達(dá)年損失高達(dá)2020億美元。維多利亞政府控告億美元。維多利亞政府控告KPMGKPMG，認(rèn)為該事務(wù)所對(duì)在，認(rèn)為該事務(wù)所對(duì)在TricoTrico- -ntinentalntinental Bank Bank的審計(jì)中存在嚴(yán)重過(guò)失，未能適時(shí)將問(wèn)題加以報(bào)道，索賠的審計(jì)中存在嚴(yán)重過(guò)失，未能適時(shí)將問(wèn)題加

14、以報(bào)道，索賠8 8億美元億美元。19941994年初庭外和解，實(shí)際賠償金額年初庭外和解，實(shí)際賠償金額9 5009 500萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。 圖3-1 美國(guó)審計(jì)人員遭受訴訟的歷史二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因圖圖3-13-1所述的事例清楚地向我們說(shuō)明了一個(gè)所述的事例清楚地向我們說(shuō)明了一個(gè)問(wèn)題：隨著社會(huì)的發(fā)展，文明的進(jìn)步，審計(jì)人問(wèn)題：隨著社會(huì)的發(fā)展，文明的進(jìn)步，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任必將日益增長(zhǎng)，這是不可員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任必將日益增長(zhǎng)，這是不可逆轉(zhuǎn)的歷史趨勢(shì)。逆轉(zhuǎn)的歷史趨勢(shì)。法案法案 1. 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎 所謂應(yīng)有的

15、職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。2. 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解日趨了解3. 3. 政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)增強(qiáng)，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因 4. 4. 由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

16、更務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。5. 5. “深口袋深口袋”理論的盛行理論的盛行。（即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰（即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何）的程度如何）6. 6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。7. 7. 許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問(wèn)題，以許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問(wèn)題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過(guò)避免高昂的法律費(fèi)用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過(guò)司法程序來(lái)解決問(wèn)題。司法程序來(lái)解決問(wèn)題。8.

17、8. 法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 1.1.違約違約 違約，是指合同的一方或幾方未能違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同達(dá)到合同條款的條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 2.2.過(guò)失過(guò)失 過(guò)失過(guò)失，是指在一定條件下，缺乏應(yīng)具有的，是指在一定條件下，缺乏應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)。當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任

18、。 評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的，冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的，可分為：可分為：普通過(guò)失普通過(guò)失：沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的：沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。的要求。重大過(guò)失重大過(guò)失：沒(méi)有保持：沒(méi)有保持起碼起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求基本要求。 注：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專注：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。業(yè)知識(shí)和

19、業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 3.3. 欺詐欺詐 欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征。詐的重要特征。 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，騙他人的目的，明知明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，大錯(cuò)報(bào)，卻卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見

20、的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 責(zé)任種責(zé)任種類類通常所指通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言違約違約合同的一方或多方合同的一方或多方未能履行未能履行合同條款合同條款規(guī)定的義務(wù)規(guī)定的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行未能履行合同條款合同條款規(guī)定的義規(guī)定的義務(wù)務(wù)普通過(guò)普通過(guò)失失沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全沒(méi)有完全遵循遵循專專業(yè)準(zhǔn)則業(yè)準(zhǔn)則的要求的要求重大過(guò)重大過(guò)失失連起碼的連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持都沒(méi)有保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有根本沒(méi)有遵循遵

21、循專專業(yè)準(zhǔn)則業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求基本要求執(zhí)行審計(jì)執(zhí)行審計(jì)欺詐欺詐以欺騙或坑害他人以欺騙或坑害他人為目的的一種故意為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為的錯(cuò)誤行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，人的目的，明知明知委托單位的委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻卻加加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告意見的審計(jì)報(bào)告三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 【例題例題1單選題單選題】以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的說(shuō)法以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的說(shuō)法不正確的是不正確的是( )。A.過(guò)失是指在一定條件下，缺少

22、應(yīng)具有的合理謹(jǐn)過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎慎B.普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求則的要求C.重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)本要求執(zhí)行審計(jì)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要賠償損失注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要賠償損失【答案答案】D【解析解析】當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才負(fù)過(guò)失責(zé)任。負(fù)過(guò)失責(zé)任。 【例題例題2多選題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵略蚩赡軐?dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵略蚩赡軐?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任致承擔(dān)法律責(zé)任( )。A.重大過(guò)失重大過(guò)失

23、 B.欺詐欺詐C.行政責(zé)任行政責(zé)任 D.違約違約【答案答案】ABD【解析解析】行政責(zé)任不是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任行政責(zé)任不是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類。的原因，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類。三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類P74P74行政責(zé)任行政責(zé)任 行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等；對(duì)暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言

24、，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任民事責(zé)任 民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任刑事責(zé)任 是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果。其種類是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果。其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。刑罰等。 違約和過(guò)失可能導(dǎo)致民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能同時(shí)違約和過(guò)失可能導(dǎo)致民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能同時(shí)導(dǎo)致民事責(zé)任和刑事責(zé)任。導(dǎo)致民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類對(duì)委托人的責(zé)任對(duì)委托人的責(zé)任習(xí)慣法

25、下對(duì)第三人的責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)第三人的責(zé)任成文法下對(duì)第三人的責(zé)任成文法下對(duì)第三人的責(zé)任第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律規(guī)定一、相關(guān)法律規(guī)定二、相關(guān)司法解釋二、相關(guān)司法解釋 一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定 （一）民事責(zé)任（一）民事責(zé)任1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定 第第42條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（一）民事責(zé)任（一）民事責(zé)任2.證券法證券法的規(guī)定的

26、規(guī)定第第173173條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行

27、人、上市公司承擔(dān)連帶成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。 一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（一）民事責(zé)任（一）民事責(zé)任3.公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定第第208208條第條第3 3款：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)款：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)外，在債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承

28、擔(dān)賠償責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定第第3939條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。一、相關(guān)法

29、律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)

30、報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑事責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定第第3939條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門并可以由省級(jí)以上

31、人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定證券法證券法第第201201條規(guī)定：為股票的發(fā)行、條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券報(bào)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違法律意見書等文件的證券報(bào)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以買賣股票等值以下

32、的罰款。以買賣股票等值以下的罰款。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法第第207207條規(guī)定：違反本法第七十八條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中做出虛假條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬(wàn)元陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員以上二十萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。 一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)

33、任和刑事責(zé)任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定證券法證券法第第223223條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元

34、以上十萬(wàn)元以下的罰款。以下的罰款。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定證券法證券法第第225225條規(guī)定：上市公司、證券公條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)任改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十責(zé)任改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)有關(guān)文件和資

35、料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款。元以上六十萬(wàn)元以下的罰款。證券法證券法第第231231條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 3. 3.公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法第第208208條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可

36、以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。吊銷直接責(zé)任人的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供重承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照。公司法公司法第第216216條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯條規(guī)定：違反

37、本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 4.4.刑法刑法的規(guī)定的規(guī)定刑法刑法第第229229條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處以五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。以五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。二、相關(guān)司法解釋P8120072007年年6 6月月關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師

38、事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（二）利害關(guān)系人的范圍（二）利害關(guān)系人的范圍 （三）訴訟當(dāng)事人的列置（三）訴訟當(dāng)事人的列置 （四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位 （五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配 20072007年年6 6月月關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任 （七）事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失

39、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（七）事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （八）事務(wù)所免除責(zé)任的事由（八）事務(wù)所免除責(zé)任的事由 （九）事務(wù)所減責(zé)事由（九）事務(wù)所減責(zé)事由 （十一）賠償順位（十一）賠償順位 （十二）侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額）（十二）侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額） 二、相關(guān)司法解釋（十）無(wú)效免責(zé)（十）無(wú)效免責(zé) （十三）事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（十三）事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任 （十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無(wú)效（十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無(wú)效 （一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 司法解釋司法解釋第一條規(guī)定：第一條規(guī)定： 利害關(guān)系人利害關(guān)系人以

40、會(huì)計(jì)師事以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中出具動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)根據(jù)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；（2）企業(yè)驗(yàn)

41、資；）企業(yè)驗(yàn)資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；）企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（2011年，年，增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)）增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)） 二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)司法解釋司法解釋第一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)第一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)還是證券審還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)還是證券審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是執(zhí)行企業(yè)審計(jì)還是將來(lái)可

42、能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是執(zhí)行企業(yè)審計(jì)還是將來(lái)可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，其在承擔(dān)民事侵權(quán)賠償高校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，其在承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)都適用相同的法律規(guī)定，即責(zé)任時(shí)都適用相同的法律規(guī)定，即司法解釋司法解釋的相關(guān)規(guī)定。的相關(guān)規(guī)定。事務(wù)所不再因?yàn)樗鶊?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不同而承擔(dān)不同的民事事務(wù)所不再因?yàn)樗鶊?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不同而承擔(dān)不同的民事侵權(quán)賠償責(zé)任。侵權(quán)賠償責(zé)任。二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 2. 人民法院依法受理?xiàng)l件（第一條）人民法院依法受理?xiàng)l件（第一條） 如果如果利害關(guān)系人利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事

43、務(wù)所在從事以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事“注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”中出具中出具不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。3.事務(wù)所執(zhí)行不同審計(jì)業(yè)務(wù)都要按照事務(wù)所執(zhí)行不同審計(jì)業(yè)務(wù)都要按照司法解釋司法解釋的相的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任關(guān)規(guī)定承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任 二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 4. 對(duì)對(duì)“不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告”的界定（第二條第二款）的界定（第二條第二款）（1 1）“不實(shí)

44、報(bào)告不實(shí)報(bào)告” 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則和規(guī)則以及以及誠(chéng)誠(chéng)信公允的原則信公允的原則，出具的具有，出具的具有虛假記載、虛假記載、誤導(dǎo)性陳述誤導(dǎo)性陳述或者或者重大遺漏重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告?！盤82二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 4. 對(duì)對(duì)“不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告”的界定（第二條第二款）的界定（第二條第二款）（2 2）在界定）在界定“不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告

45、”時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過(guò)程中是否違反了下列法律法規(guī)：過(guò)程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)法律法規(guī)，比如，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，請(qǐng)參見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，請(qǐng)參見審計(jì)審計(jì)教材第三章；教材第三章；誠(chéng)信公允原則誠(chéng)信公允原則。（3 3）在界定）在界定“不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告”時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下下“瑕疵瑕疵”：虛假記載；虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏。重大遺漏。二、相關(guān)司法解釋二、相關(guān)司法解釋二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任

46、產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由 【例題例題4 4多選題多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反以下會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反以下( () ) 并且出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳并且出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，這樣的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告可能被界定為述或者重大遺漏，這樣的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告可能被界定為不實(shí)報(bào)告。不實(shí)報(bào)告。A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法B. B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.C.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引D. D. 誠(chéng)信公允原則誠(chéng)信公允原則【答案答案】ABCDABCD【解析解析】司法解釋司法解釋第二條明確規(guī)定選項(xiàng)第二條明確規(guī)定選項(xiàng)A A、B

47、 B、D D均為不可違反的規(guī)定均為不可違反的規(guī)定或原則，選項(xiàng)或原則，選項(xiàng)C C的的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引也是部門法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是部門法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要遵循。在執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要遵循。( (二二) )利害關(guān)系人的范圍（第二條第一款）利害關(guān)系人的范圍（第二條第一款）1. 1. 利害關(guān)系人的含義利害關(guān)系人的含義 因合理信賴或者使用因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)不實(shí)報(bào)告告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)的股票、債券等有關(guān)的交

48、易活動(dòng)而遭受損失而遭受損失的自然的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的定的利害關(guān)系人利害關(guān)系人。2.2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償

49、責(zé)任。過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。 P82二、相關(guān)司法解釋（三）訴訟當(dāng)事人的列置（三）訴訟當(dāng)事人的列置P82 （1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；（2）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)應(yīng)當(dāng)通知當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟；參加訴訟；（3）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

50、分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人出資人虛假出資或者虛假出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。將該出資人列為第三人參加訴訟。二、相關(guān)司法解釋 ( (四四) )執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條）第四條第二款、第六條和第七條）1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作

51、為會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù)；判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù)；2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為；冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為；3.3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。司法解釋司法解釋明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的

52、重要依據(jù)。過(guò)失的重要依據(jù)。二、相關(guān)司法解釋（五）歸責(zé)原則和舉證分配（五）歸責(zé)原則和舉證分配 歸責(zé)原則歸責(zé)原則P75P75 歸責(zé)，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實(shí)發(fā)生歸責(zé)，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實(shí)發(fā)生以后，應(yīng)以何種根據(jù)使其負(fù)責(zé)以后，應(yīng)以何種根據(jù)使其負(fù)責(zé) 歸責(zé)原則是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則。歸責(zé)原則是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則。 歸責(zé)原則是民事責(zé)任制度的核心。歸責(zé)原則是民事責(zé)任制度的核心。司法解釋司法解釋采取以過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過(guò)采取以過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。過(guò)錯(cuò)推定原則過(guò)錯(cuò)推

53、定原則，若原告能證明其所受的損害是由被告所致，若原告能證明其所受的損害是由被告所致，而被告不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則應(yīng)推定被告有過(guò)錯(cuò)并應(yīng)負(fù)而被告不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則應(yīng)推定被告有過(guò)錯(cuò)并應(yīng)負(fù)民事責(zé)任。民事責(zé)任。CPA只有能夠證明自己已恪盡職守和合理調(diào)查才只有能夠證明自己已恪盡職守和合理調(diào)查才能免除承擔(dān)責(zé)任。能免除承擔(dān)責(zé)任。二、相關(guān)司法解釋（五）歸責(zé)原則和舉證分配（五）歸責(zé)原則和舉證分配司法解釋司法解釋采取統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置模采取統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置模式。式。1.根據(jù)這一規(guī)定，事務(wù)所無(wú)過(guò)錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任根據(jù)這一規(guī)定，事務(wù)所無(wú)過(guò)錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任“能夠證明自己能夠證明自己無(wú)過(guò)錯(cuò)者

54、除外無(wú)過(guò)錯(cuò)者除外”。2.事務(wù)所是否存在過(guò)錯(cuò)需要由事務(wù)所自己來(lái)提出證明。事務(wù)事務(wù)所是否存在過(guò)錯(cuò)需要由事務(wù)所自己來(lái)提出證明。事務(wù)所可以通過(guò)提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己所可以通過(guò)提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。3.如果事務(wù)所不能證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)如果事務(wù)所不能證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，就可以推定告以外的其他因素引起，就可以推定這就叫過(guò)錯(cuò)推定原則這就叫過(guò)錯(cuò)推定原則不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。二、相關(guān)司法解釋（五）歸責(zé)原則和舉證分配（五）歸責(zé)原則和舉證分配【單選題單選題自己看自己

55、看】人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是( )。 A.如果如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任償責(zé)任 B.如果如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系 C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)會(huì)

56、計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任任 D.如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任不必承擔(dān)責(zé)任【答案答案】B【解析解析】A錯(cuò)：事務(wù)所在能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的情況下不承擔(dān)賠償責(zé)任；錯(cuò)：事務(wù)所在能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的情況下不承擔(dān)賠償責(zé)任；B正確。依據(jù)：除非事務(wù)所能證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外的正確。依據(jù)：除非事務(wù)所能證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起的，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在；其他因素引起的，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在；C、D均錯(cuò)：事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任只取決于其自身是

57、否存在過(guò)錯(cuò)，與導(dǎo)致財(cái)務(wù)均錯(cuò)：事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任只取決于其自身是否存在過(guò)錯(cuò)，與導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)的原因無(wú)關(guān)。報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)的原因無(wú)關(guān)。二、相關(guān)司法解釋（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任 1.1.連帶責(zé)任含義連帶責(zé)任含義（1 1）連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所）連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。債務(wù)的一部分或者全部。（2 2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過(guò)自己應(yīng)分擔(dān)的）清償了全部債務(wù)

58、的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過(guò)自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2. 2. 補(bǔ)充責(zé)任含義補(bǔ)充責(zé)任含義（1 1）補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。）補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。（2 2）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位。主責(zé)任是被審計(jì)單位。（3 3）當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充）當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來(lái)清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。責(zé)任的人來(lái)清償，這里的

59、補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二、相關(guān)司法解釋（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任 3.3.連帶責(zé)任的認(rèn)定連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括： (1) (1)與被審計(jì)單位與被審計(jì)單位惡意串通惡意串通； (2) (2)明知明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處

60、理與國(guó)家有關(guān)與國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定定相抵觸，相抵觸，而而不予指明；不予指明； (3) (3)明知明知被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接會(huì)直接損損害利害關(guān)系人的害利害關(guān)系人的利益，而利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)(4)明知明知被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重重大誤解大誤解，而而不予指明；不予指明；(5)(5)明知明知被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有有不實(shí)不實(shí)的內(nèi)容，的內(nèi)容，而而不予指明；不予指明；(6)(6)被審計(jì)單位被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告示意其作不實(shí)報(bào)告，而，而不予拒絕不予拒絕。二、相關(guān)