02-8出口退稅

1、第八節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口貨物的退（免）稅基本政策 出口貨物稅收政策分為以下三種形式： 1、出口免稅并退稅 出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。12、出口免稅不退稅 出口免稅同上，出口不退稅是指出口貨物在前一生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。3、出口不免稅也不退稅 出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、

2、銅及銅基合金、白銀等。2二、出口貨物退（免）稅的適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2、必須是報關(guān)離境的貨物，報關(guān)不離境的貨物不能予以退免稅；3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷的貨物3（一）滿足四個條件，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的范圍：1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3、特定出口的貨物（不同時具備四個條件，但有特殊性，國家特準退免增值稅和消費稅）需要強調(diào)的是：其他非生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不予退（免

3、）稅 4（二）出口貨物除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的范圍1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口（12類貨物除外）3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口5（三）出口貨物免稅但不予退稅適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品，國家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。出口享受免征增值稅的貨物，其進項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。6（四）出口貨物

4、不免稅也不退稅（進料加工復(fù)出口貿(mào)易除外）1、國家計劃外出口的原油2、援外出口貨物（一般物資援助項下出口貨物，不退稅；援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金下出口的貨物，出口退稅）3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅按17%退稅）、白銀7（五）、視同自產(chǎn)產(chǎn)品”執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法。1.同時符合以下條件的外購產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。82.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，必須符合以下二個條件之一：（1）用于維修本企業(yè)出口

5、的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 93.同時符合三個條件的集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品：（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（3）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。104.同時符合四個條件的委托加工收回的產(chǎn)品：（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的

6、是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 11四、出口貨物退稅的計算 范圍：只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及計算退稅的問題。計算辦法：1、“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；2、“先征后退”辦法，適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。12（一）實行“免、抵、退”稅的計算方法（7步） 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物的離岸價格外匯人民

7、幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額133、當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率5、免抵退稅額=出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 注：免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅1461、如果當期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值）當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負數(shù)時的絕對值）71、當期免抵稅額=當期

8、免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 （即第五步的數(shù)字減去第六步的數(shù)字）62、如果當期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值）當期免抵退稅額時：72、當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0 82、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額當期應(yīng)退稅額15例：某適用“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2002年10月，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元（匯率1：8.2),當期購進的各種貨物中允許抵扣的進項稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運輸發(fā)票2張,一張是購進固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票,運費為0.2萬元,另一張是購進原材料的運費發(fā)票,運費為0.4萬元,含公路建設(shè)基金0.1萬元

9、。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進項稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)10月應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。16解:（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當期應(yīng)納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當期免抵退稅額=150 8.2 15%=184.5(萬元)因為184.5大于179.028,所以當期的退稅額為179.028萬元。當期免抵稅額184.5-179.028=5.472萬元17【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅

10、一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額

11、500萬元。 18（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 （2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。19【答案】：11月份（1）進項稅額 外購材料、燃料，并已驗收入庫，取得專用發(fā)票稅款144.5萬元 外購動力，

12、取得專用發(fā)票稅款25.5萬元。其中20用于非應(yīng)稅項目，按規(guī)定應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出稅額25.5205.1（萬元）委托加工業(yè)務(wù)（購進應(yīng)稅勞務(wù)）取得專用發(fā)票注明稅額5.1萬元；同時發(fā)生運費10萬元，可抵扣進項稅額1070.7（萬元）內(nèi)銷貨物運輸費18萬元，可抵扣進項稅額1871.26（萬元） 進項稅額合計144.520.45.81.26171.96（萬元）20（2）出口貨物不得免稅和抵扣稅額500（17%15）10（萬元）（3）應(yīng)納稅額30017（171.9610）110.96（4）出口貨物“免抵退”稅額5001575（萬元）（5）由于期末留抵稅額110.96萬元當期免抵退稅額75萬元，所以，應(yīng)退

13、稅額75（萬元）（6）留抵下月抵扣稅額110.967535.96（萬元） 2112月份（1）免稅進口料件組成計稅價格（30050）（120）420（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420（1715）8.4（萬元）（3）出口貨物不得免征和抵扣稅額600（1715）8.43.6（萬元）（4）內(nèi)銷貨物取得含稅銷售額140.4萬元，銷售稅額140.4（117）1720.4萬元；將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目視同銷售，銷項稅額140.4（117）600200176.8萬元。應(yīng)納稅額20.46.83.635.965.16（萬元）22（5）免抵退稅額抵減額4201563（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額

14、600156327（萬元）（7）由于期末留抵稅額5.16萬元免期免抵退稅額27萬元，所以，應(yīng)退稅額5.16（萬元）（8）當期免抵稅額275.1621.84（萬元）23（二）“先征后退”的計算方法 1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退” 的計算方法： （1）出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征退稅之差計入企業(yè)成本。 當期應(yīng)退稅額=當期外貿(mào)收購不含稅增值稅購進金額退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定24出口貨物收入一律免征增值稅、消費稅，小規(guī)模納稅人的進項稅額不予抵扣或退稅。對購進特種退（免）稅貨物（12類），因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式是： 應(yīng)

15、退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額（1征收率6%）退稅率（6%或5%）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定應(yīng)退稅額=購進國內(nèi)原輔材料的進項金額原輔材料適用的退稅率+加工費貨物適用的退稅率 25五、出口貨物退（免）稅的管理（一）、自2003年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)申報的出口額與“口岸電子支付系統(tǒng)”的出口額進行核對。（二）、視同內(nèi)銷貨物應(yīng)該計算銷項稅，公式： 銷項稅額出口貨物離岸價外匯牌價增值稅率 不得免征和抵扣稅額可以從成本中轉(zhuǎn)入進項稅額。26（三）、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)原則上自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，