石彥文---2016建筑行業(yè)營改增

1、建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂20162016建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 石彥文建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂目錄2一、增值稅的基本原理二、建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容三、企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險四、“營改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個原則建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言3一、增值稅的基本原理二、合同的合法審閱及合規(guī)修訂 （1）產(chǎn)品定價和供應(yīng)商管理 （2）明確銷售結(jié)算方式 （3）納稅義務(wù)發(fā)生時間時開具發(fā)票：跨期發(fā)票能否抵扣進項稅？ （4）明確價格和發(fā)票類型 （5）增加雙方詳細信息欄 （6）合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容 （7）明確發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)

2、致的賠償責(zé)任 （8）提前籌劃跨期合同 （9）關(guān)注履約期限、地點和方式等細節(jié) 建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言4某建筑企業(yè)“三價不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析（1）案情介紹建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場價格波動，建筑材料在施工過程中的價格飛漲，出現(xiàn)材料差價款200萬元。同時應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎100萬元，使最后的工程結(jié)算價為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具1.04億元增值稅專用發(fā)票，收到1

3、00萬元提前竣工獎時，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)。請分析本案例中的涉稅風(fēng)險。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言5（2）涉稅風(fēng)險分析中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！被谝陨戏梢?guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬提前竣工獎和200萬元的材料差價款是一種價外費用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬元的提前竣工獎，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計稅依據(jù)100萬元。

4、對于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬元收據(jù)不可以再企業(yè)所得稅前進行扣除。通過以上法律手續(xù)，使合同價與結(jié)算價保持一致，即合同價從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價1.05億元開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實現(xiàn)了合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的“三價統(tǒng)一”。關(guān)于合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的相互統(tǒng)一問題，必須注意一個前提條件：合同上的價格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價格。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言6【結(jié)論：三價統(tǒng)一原理】所謂的“三價統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價格、發(fā)票上填寫

5、的金額和結(jié)算價格都必須是相等的。實踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言7“三流”統(tǒng)一案例 （什么是虛開發(fā)票？）國稅發(fā)【1995】192 什么是虛開發(fā)票？（1） 為他人、為自己開出與實際不符的發(fā)票（2）讓他人為自己開出與實際不符的發(fā)票（3）介紹他人開具與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票 最高人民法院認定虛開：（1）有實際業(yè)務(wù)，數(shù)量金額不實（2）收取款項或取得索取銷售款項的憑證（提貨單、入庫驗收單、貨款結(jié)算單、發(fā)運單、三方協(xié)議、合同）（3）以自己的名義開具的發(fā)票內(nèi)容、數(shù)量、單價

6、、金額與所提供的業(yè)務(wù)向吻合。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言8【案例并分析】A：甲將貨物銷售給乙。乙與甲商議，由丙企業(yè)支付甲企業(yè)貨款，并三方簽訂委托付款協(xié)議B：由甲開具兩份專票，一份給乙，一份開給丙企業(yè)C：甲不開具專票，由丙企業(yè)開給乙增專票D：甲、乙長期供銷關(guān)系，乙當(dāng)月銷項多，為了稅負率，乙先預(yù)付款，讓甲先開票，次月發(fā)票。E：網(wǎng)上商城甲商家注冊在上海，乙向甲購貨，但甲沒貨。接到乙訂單后，直接讓丙公司將貨物發(fā)給乙。F：甲是總公司，丙是甲的分公司。購銷合同是丙與乙供銷商簽訂，但卻由甲總機構(gòu)統(tǒng)一付款。總結(jié)：根據(jù)公告【2014】39 三流統(tǒng)一表現(xiàn)為：（1）先貨物及勞務(wù)流，后發(fā)票流、資金流 （先賣后買

7、）（2）先發(fā)票流、貨物及勞務(wù)流，后資金流 （賒銷）（3）先資金流、發(fā)票流，后貨物及勞務(wù)流（預(yù)收款、研發(fā)等建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂前言9稅總公告【2016】24號 關(guān)于修訂重大稅收違法案件信息公布辦法（試行） （1）虛開發(fā)票問題由“騙取出口退稅及虛開增值稅專用發(fā)票由1000萬調(diào)整為不設(shè)金額限制、普通發(fā)票由”票面額累計5000萬調(diào)整為虛開普票100份或金額40萬以上的，同時增加私自印制、偽造、變革、變造發(fā)票等；（2）偷稅案件標(biāo)準(zhǔn)由原500萬降為100萬且占應(yīng)納稅額10%；（3）信息永久保存；（4）欠繳稅款的納稅人、法人、實際負責(zé)人、中介機構(gòu)及從業(yè)人員(4)如及時補稅，不公布，但信息系統(tǒng)與信用

8、記錄永久保存建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂增值稅基本原理10第一講 增值稅基本原理一、增值稅的特點 （一）增值稅是價外稅增值稅的組成計稅價格成本+利潤成本（110）營業(yè)稅組成計稅價格=成本+利潤+消費稅納稅人類型對外銷售貨物或提供勞務(wù)發(fā)票類型銷售額是否含稅一般納稅人專票不含稅一般納稅人普票含稅小規(guī)模納稅人稅務(wù)代開專票3%不含稅普票一般式含稅建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂增值稅基本原理11第一講 增值稅基本原理一、增值稅的特點 （二）增值稅以增值額為征稅對象1、不重復(fù)課稅。僅就本環(huán)節(jié)增值額課稅，重復(fù)的成本部分不課稅。2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。最終消費者（是指進入消費環(huán)節(jié)，而不是專指消費者個人）

9、是全部稅款的承擔(dān)者。3、稅基廣闊?；靖采w社會再生產(chǎn)的全過程。4、中性調(diào)節(jié)?；緦⒍愂諏?jīng)濟決策的扭曲降到了最低。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂增值稅基本原理12第一講 增值稅基本原理例：二手房交易.出售購買2年內(nèi)房屋，銷售額總價100萬，增值稅稅率與營業(yè)稅稅率都是5%，營業(yè)稅100*5%=5萬；增值稅（含稅價）100/（1+5%）=4.76萬元 相差0.24萬元。例：A公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品（成本100，售價150），依次經(jīng)過B、C、D流通環(huán)節(jié)到達最終消費者手里。B進價150售價200，C進價200售價200，D進價200售價250.（營業(yè)稅5%；增值稅稅率17%，每個環(huán)節(jié)都能取得增值稅專用發(fā)票并

10、抵扣）營業(yè)稅框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合計：7.5+10+10+12.5=40增值稅框架下：A：（150-100/1.17*17%=7.26 B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0 D：（250-200）/1.17*17%=7.26合計：7.26+7.26+0+7.26=21.78結(jié)論：營業(yè)稅是逐環(huán)節(jié)全額征稅（特殊規(guī)定除外）；增值稅是逐環(huán)節(jié)差額征稅。在實踐中兩種方法：實耗扣稅法購進扣除法（關(guān)鍵是：采購環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅額，生產(chǎn)環(huán)節(jié)、接受的勞務(wù)抵扣難，造成一個

11、納稅年度內(nèi)不均衡）建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂增值稅基本原理13第一講 增值稅基本原理一、增值稅的特點 （三）我國目前實行的是消費型增值稅【案例】甲公司2016年6月應(yīng)稅商品銷售收入為10萬元，消耗原材料4萬元，購入設(shè)備5萬元，計提折舊0.5萬元。在不同類型增值稅下增值額是多少？結(jié)論：消費型增值稅可以扣除固定資產(chǎn)價款，從全社會角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅10-4=610-4-0.5=5.510-4-5=12016年5月1日后，固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程，除特殊情況外，其進項稅額自取得之日起，分兩年從銷項稅額中抵扣，第

12、一年抵60%，第二年抵40%，大幅度不動產(chǎn)抵扣政策會在一定程度上促進商業(yè)房地產(chǎn)的銷售建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂增值稅基本原理14第一講 增值稅基本原理一、增值稅的特點 （四）增值稅實行的是專用發(fā)票抵扣制抵扣增值稅的進項稅稅金必須要取得增值稅專用發(fā)票或稅法規(guī)定的憑證（如農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或銷售發(fā)票或海關(guān)繳款書等）銷項稅金可以沒有票。不開發(fā)票同樣要征稅。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂增值稅基本原理15第一講 增值稅基本原理二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1. 采用當(dāng)期購進扣稅 應(yīng)納稅額=（銷售額*稅率-進項稅額）=（當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額）2. 關(guān)鍵因素 銷項稅額的計算 進項稅額的抵扣（準(zhǔn)予抵扣、不

13、予抵扣）建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 16第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How? 一、建筑業(yè)營改增后征稅范圍及稅率（一）應(yīng)稅收入涵蓋的范圍建筑業(yè)：納稅人的銷售額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所取的全部價款和價外費用。工程結(jié)算收入計算應(yīng)納稅額包括（1）向發(fā)包單位收取的手續(xù)費（2）基金（3）集資費（4）各種性質(zhì)的價外收費（工程獎勵、賠款）。針對建筑業(yè)分包施工的特點，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應(yīng)以其取得的全部價款和價外費用為應(yīng)稅銷售額，而支付給分包單位的工程結(jié)算收入應(yīng)由分包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)期抵扣。正常情況下，建筑工程施工

14、合同價格是含稅價格，應(yīng)將其調(diào)整為不含稅價格。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 17第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How? 一、建筑業(yè)營改增后征稅范圍及稅率（二）適用稅率的確定1、提供交通運輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)，稅率11%2、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%3、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為0%4、除（1、2、3）以外，稅率為6%5、增值稅征收率為3%6、預(yù)征率（新增加）建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 18第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who Wha

15、t When Where How?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定(who)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)（兩個標(biāo)準(zhǔn)）1. 經(jīng)營規(guī)模年應(yīng)稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。注意：年應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括：（1）納稅申報銷售額（2）稽查查補銷售額（3）納稅評估調(diào)整銷售額（4）稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額（5）免稅、減稅銷售額建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 19第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定(who)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)（兩個標(biāo)準(zhǔn)）2

16、. 核算水平（劃分標(biāo)準(zhǔn)）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售納稅人年應(yīng)稅銷售額50萬以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額50萬以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額80萬以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額80萬以上提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人年應(yīng)稅銷售額500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額500萬元以上建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容

17、20第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定(who)（二）建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定除國家規(guī)定外，對房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝都有資質(zhì)，規(guī)模大，有健全的財務(wù)核算制度，可以認定為“一般納稅人”；建筑裝飾和其他建筑業(yè)的資質(zhì)企業(yè)規(guī)模相對小，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認定為“小規(guī)模納稅人”。1. 一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)2. 甲供工程提供建筑服務(wù)3. 為建筑工4. 境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國稅總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。a. 工程項

18、目在境外的建筑服務(wù)b. 工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)c. 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 21第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定(who)（三）新、老項目的劃分老項目提供的建筑服務(wù)：1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2. 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 特 點 一般納稅人 小規(guī)模納稅人1.是否可以使用2. 是否可以抵扣進項稅金3. 采

19、取的計稅方法4. 采取的公式能使用可以抵扣可以采用一般計稅方法，有些事項可采用簡易計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額不能使用專票（但可代開）不可以抵扣只可采用簡易計稅方法 應(yīng)納稅額=銷售額X征收率建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 22第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定(who)（四）營改增后供應(yīng)商（勞務(wù)提供方）的選擇營改增前營業(yè)稅稅率3%，企業(yè)所得稅的征收可采取核定征收，所以供應(yīng)商的選擇“自由度”較高。營改增后，稅率11%，可能會取消“核定征收”，那么稅負高低的計算就是關(guān)鍵。貨物

20、的供應(yīng)商或勞務(wù)的提供方面臨：價格定價、發(fā)票的類型、合同的簽訂?！景咐考坠緸闋I改增后建筑業(yè)增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為11%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為12000元，乙公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B商業(yè)公司購買，可取得其由稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅報價為11 000元；三是從小規(guī)模納稅人C工業(yè)企業(yè)購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10 000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。假設(shè)甲建筑公司購進后作為施工材料。假設(shè)當(dāng)期甲公司的營業(yè)額為20000元（不含稅）。建筑業(yè)營改增政策解析及

21、合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 23第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?思考：在材料的質(zhì)量相同的情況下，您選擇哪家公司？思考：您能為您的企業(yè)提供一般性的結(jié)論嗎？思考：通過此案例，您認為營改增后如何選擇勞務(wù)（商品）供應(yīng)商？決策的依據(jù)是什么？三種方案一般納稅人（A）小規(guī)模納稅人（B）（商貿(mào)）小規(guī)模納稅人（C）（工業(yè)企業(yè)） A公司一般納稅人專票 17%含稅價：12000B公司商業(yè)企業(yè)代開 3%含稅價：11000 C公司工業(yè)企業(yè)普票含稅價：10000 從A購進的建材凈利潤=20000-12000/1.17-(2000011%-12000/1.1717%) (

22、7%+3%)(1-25%)=7273.46從B購進的建材凈利潤=20000-11000/1.03-(2000011%-11000/1.033%) (7%+3%)(1-25%)=6849.32從C購進的建材凈利潤=20000-11000-2000011%(7%+3%)(1-25%)=7335建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 24第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?三、建筑業(yè)營改增后的納稅地點（where）1、固定業(yè)戶機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)局?？偂⒎謾C構(gòu)不在同一縣（市）的，分別申報納稅，如財政部和國家稅務(wù)總局或授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)

23、批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)稅行為發(fā)生地申報納稅，未申報的，由其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動產(chǎn)建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、扣繳義務(wù)人機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。異地預(yù)征一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計稅方法簡易計稅方法 取得全部價款+價外費用-支付的分包款后余額，按2%在應(yīng)稅行為發(fā)生地預(yù)征，向機構(gòu)所在地進行納稅申報按3%預(yù)征按3%預(yù)征 建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 25第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When

24、Where How?三、建筑業(yè)營改增后的納稅地點（where）優(yōu)點：（1）解決了異地建筑勞務(wù)，可在機構(gòu)所在地納稅申報。由于按該項工程的結(jié)算款的一定比例，在工程項目所在地預(yù)繳多退少補；（2）預(yù)繳款當(dāng)中應(yīng)包括預(yù)收款部分；（3）分支機構(gòu)按月將銷售額、預(yù)收款、進項稅額、已繳納的增值稅額歸集匯總，報主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，于次月十日內(nèi)傳遞給總機構(gòu)。（總機構(gòu)匯總后-分公司已交數(shù)）抵減不完的可以繼續(xù)抵減；（4）解決分支機構(gòu)沒有進項稅的問題。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 26第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?四、建筑業(yè)營改增后納稅時間(wh

25、en)一般而言，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款及大型項目采取的按工程進度支付款項，竣工后清算等結(jié)算方式。解決辦法：（1）大型工程實行增值稅預(yù)繳制度；（2）雙方加強合同管理（施工方：結(jié)算方式的嚴(yán)謹，違約責(zé)任的約定。房地產(chǎn)方：及時支付工程款，未來資金需要量會增大）。問題施工方房地產(chǎn)開發(fā)方（1）工程施工與營業(yè)收 入不匹配（2）稅負不穩(wěn)工程前期：收入方長期只有進項，沒銷項。無稅可交。結(jié)算時：大量銷項少量進項，出現(xiàn)集中交增值稅、稅負不穩(wěn)。如建設(shè)方拖欠不付款，資金壓力大。預(yù)售階段：預(yù)售款可產(chǎn)生銷項，若不支付款項，進項少建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 27第二講 建安企

26、業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?四、建筑業(yè)營改增后納稅時間(when)第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的

27、，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 28第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?四、建筑業(yè)營改增后納稅時間(when)本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。不論是否收取款項或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。二、收訖銷售款項，是指

28、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項。（一）按照收訖銷售款項確認應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提；（二）收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅行為開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；（三）除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務(wù)發(fā)生。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 29第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?四、建筑業(yè)營改增后納稅時間(when)三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽

29、訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生；（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 30第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?四、建筑業(yè)營改增后納稅時間(when)四、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服

30、務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認收入。五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。六、納稅人發(fā)生試點實施辦法第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 31第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who Wha

31、t When Where How?五、建筑服務(wù)的具體征稅范圍(what)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1. 工程服務(wù)：工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2. 安裝服務(wù)：安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工

32、程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 32第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?五、建筑服務(wù)的具體征稅范圍(what)3. 修繕服務(wù)：修繕服務(wù)，是指對建筑業(yè)、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4. 裝飾服務(wù)：裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝飾，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5. 其他建

33、筑服務(wù)：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 33第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)建筑房地產(chǎn)企業(yè)老項目的增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑

34、服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）項第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項目增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計稅方法呢？建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 34第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策

35、規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理建筑企業(yè)老項目在實踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結(jié)算的老項目；第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目。以上三類老項目增值稅計稅方法的選擇如下：建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 35第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When W

36、here How?六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理1. 第一類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目，分以下兩種情況來處理：一是如果工程結(jié)算報告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為工程決算書上簽訂的時間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。二是如果工程結(jié)算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則

37、營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書中注明的時間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）3%收到業(yè)主支付的工程款3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進行開票。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 36第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?六、對建

38、筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理2. 第二類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結(jié)算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據(jù)財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（二）項第9款的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 37第二講

39、建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理3. 第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅；二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款

40、和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 38第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理1. 營改增前已經(jīng)開發(fā)完畢的樓盤項目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。2. 營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃

41、等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理建筑工程施工許可證導(dǎo)致項目一直未動工，營改增后才辦理建筑工程施工許可證致使工程正式動工的項目為新項目，選擇增值稅一般計稅方法，按照11%計算繳納增值稅。3. 營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理建筑工程施工許可證，工程已經(jīng)動工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項目，一定是老項目，增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增

42、值稅，但是根據(jù)財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（十）項第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。二是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 39第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how

43、)（三）老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務(wù)的涉稅處理由于一項工程只有一份建筑工程施工許可證，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理建筑工程施工許可證，所以營改增前（2016年4月30 日之前）的老項目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務(wù)是老項目。根據(jù)財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）項的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?；诖朔治?，總包和分包都有可能選擇增

44、值稅一般計稅方法和簡易計稅方法，到底如何選擇增值稅計稅方法，總分包之間一定進行商議考慮各自的稅收成本，選擇對雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計稅方法。建議：1. 區(qū)分新老合同工程，分別納稅問題；2. 對生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進項稅抵扣的問題。建議企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、件時設(shè)施等，其凈值或攤余價值，還要在營改增后的一些年度里轉(zhuǎn)為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅，但可扣除的進項稅已經(jīng)無法取得，造成“營改增”后的銷項稅和進項稅不匹配。結(jié)論：存量資產(chǎn)不可能在以后得到抵扣。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 40第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Wher

45、e How?七、價外費用銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。 疑難問題處理：增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價

46、外收費。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 41第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（一）營改增后對建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響【案例】甲建筑公司為一級資質(zhì)，乙施工隊承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價為1000萬元掛靠在甲公司名下。合同估計成本為800萬元，甲建筑公司收取30萬元管理費用。甲建筑公司將收取的管理費用30萬，會計處理時借記銀行存款，貸記管理費用。思考：營改增后甲建筑公司賬務(wù)處理是否有錯誤，若是查賬征收是否有涉稅風(fēng)險？思考：甲建筑公司營改增后開具增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開增值稅發(fā)票的行為？

47、思考：營改增后被掛靠人的建筑公司應(yīng)如何加強財務(wù)管理 資質(zhì)的需要收掛靠費 被掛靠方一般按自有的項目進行核算 掛靠方以開具除掛靠費外的材料和人工費發(fā)票方式取得工程收入問：掛靠的風(fēng)險是什么？掛靠費應(yīng)放哪科目？管理費用的沖減嗎？建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 42第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（一）營改增后對建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響公告201439號第一、如果掛靠方以被掛靠方名義.向受票方納稅人銷售貨物.提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和產(chǎn)品、應(yīng)稅服務(wù).應(yīng)以被掛靠方為納稅人，被掛靠方作為貨物的銷售方或應(yīng)

48、稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方按相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專票，屬公告規(guī)定的情形。第二、如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下被掛靠方向受票方納稅人就該項目業(yè)務(wù)開具增專票不在本公告之列而區(qū)分此業(yè)務(wù)是以掛靠方名義還是以被掛靠方的名義從事經(jīng)營活動的主要依據(jù)是誰簽定的合同（財稅2013106號）。如果甲公司簽定合同甲公司對外開具專票不屬于虛開增值稅專票的行為。總結(jié)：營改增后被掛靠人的建筑公司如何加強財務(wù)管理解決：掛靠方開專票真，真實的交易，材料供應(yīng)商必會加價銷售。 掛靠單位利潤會少。可打擊掛靠。營改增后迫使企業(yè)從粗放型的

49、經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 43第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險1. 工程總承包營改增后的稅收風(fēng)險控制總承包人必須是查賬征稅企業(yè)分包人必向總包人開具建筑安裝專票，并向建筑勞務(wù)所在地稅局提供分包人開具建安專票和稅收繳款書復(fù)印件 分包人必有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個人。（中華人民共和國建設(shè)部0124號令 嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)）必把總、分包合同到工程所在地稅務(wù)備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進行建筑工程項目登記，申報

50、納稅建筑工程不得轉(zhuǎn)包（中華人民共和國建設(shè)部0124號令）建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 44第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險2.營改增后對總、分包業(yè)務(wù)中常見的課程風(fēng)險探討總包向分包收取配合費是否要繳納增值稅？ a. 若總包向分包有提供管理咨詢服務(wù)（財稅2013106）可雙方簽定合同。開具6增專票； b. 若雙方在結(jié)算工程款時進行扣除，相當(dāng)于商業(yè)折扣，應(yīng)在發(fā)票上體現(xiàn)。實際是銷售折讓（總包方的進項稅額少了，應(yīng)納所得額大了，比上述方法多繳稅） 總、分包方之間收

51、取違約金是否繳納增值稅？問題：總分包是否向分包方開具專票？答：在總、分包方合同中。總包是建筑勞務(wù)的接受方。分包是建筑勞務(wù)的提供方。因此總包必須向分包收取安全作業(yè)違約金 ，不屬于價外費用 不需要申報繳納增值稅。反之，分包應(yīng)向總包開具專票。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 45第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險3. 如何規(guī)范總、分包策略（1）規(guī)范工程專業(yè)分包工程總承包合同需明確工程專業(yè)分包事項或取得發(fā)包方書面認可對分包商的工程專業(yè)承包資質(zhì)（與分包工程匹配）進行備

52、案專業(yè)分包合同采取清包模式 （主材、機械等甲方提供）明確約定發(fā)票條款（稅率、 發(fā)票、 類型、 提供發(fā)票時間 ） （2）規(guī)范勞務(wù)分包模式對分包商的勞務(wù)作用資質(zhì)(與工程匹配)進行備案勞務(wù)分包應(yīng)采取清包模式（綜合單價包括人工費，難以取得進項抵扣的二.三類材料等）明確約定發(fā)票條款（稅率、 發(fā)票類型、 提供發(fā)票時間 ）建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 46第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險注：勞務(wù)分包若無資質(zhì)有法律后果？ 建設(shè)部建市20050131號關(guān)于建立和完善勞務(wù)

53、分包制度發(fā)展勞務(wù)分包企業(yè)的意見和（資質(zhì)管理規(guī)定）勞務(wù)分包方除了具備能夠獨立承擔(dān)責(zé)任，持有營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證外，還應(yīng)該持有由建設(shè)主管部門簽發(fā)的勞務(wù)企業(yè)資格證書，否則，最高院可判“無效合同” !勞務(wù)分包方無資質(zhì)會承擔(dān)工傷事故的賠償責(zé)任，發(fā)包方受到行政處罰，并可能承擔(dān)拖欠農(nóng)民工資的連帶責(zé)任。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 47第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?九、營改增后甲供材的涉稅處理（一）什么是甲供材？設(shè)想：甲供材合同中的工程款價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇：1. 一般計稅方式：應(yīng)納稅額=

54、A11%/（1+11%） - 建筑企業(yè)采購材料物資的進項稅額(B) = 9.91%A-B2. 簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=A3%/（1+3%）= 2.91%A兩方法稅負相同的臨界點是：9.91%A-B=2.91%A B=7%A如果假設(shè)建筑企業(yè)采購材料物資的適用17%，推出B=48.18%A結(jié)論：B48.18% “甲供材”合同中約定的工程價款合計，選“一般計稅法”；B48.18% “甲供材”合同中約定的工程價款合計，選“簡易計稅法”。建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 48第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?九、營改增后甲供材的涉稅處理（

55、二）營改增后甲供材的涉稅處理【案例】房地產(chǎn)開發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價為5000萬元，其中商品混泥土500萬元，鋼筋500萬元，約定由房地產(chǎn)公司負責(zé)供應(yīng)。1. 營改增后建筑材料的采購權(quán)將決定受益方；2. 不同建材的抵扣率不同影響勞務(wù)雙方的增值稅稅負；3. 決定誰購買材料是建設(shè)方與建安企業(yè)博奕的結(jié)果?！景咐考追康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙建安企業(yè)簽訂了一份工程合同，安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價款為600萬，勞務(wù)款為400萬，勞務(wù)成本為300萬元，無進項。雙方提出兩種方案，一是建設(shè)方甲自行購買鋁合金，二是由建安企業(yè)乙公司購買。鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務(wù)的

56、增值稅稅率為11%。思考：以上例為例，以乙供材的利潤為基數(shù)，若建設(shè)方需要外購材料（甲供材）保證工程質(zhì)量，請問乙公司（施工方）應(yīng)報的價格為多少？建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 49第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?九、營改增后甲供材的涉稅處理（三）營改增后接受運輸、設(shè)計、廣告等勞務(wù)的涉稅處理及選擇。（四）營改增后外購沙石料能否取得增值稅專用發(fā)票？（五）營改增后建安企業(yè)租賃機械設(shè)備如何取得進項發(fā)票。（六）人工成本能否取得增值稅專用發(fā)票？建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 50第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who

57、 What When Where How?十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（一）建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險1. 建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。原始憑證來源渠道混亂；工程項目部真實專票量少；報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅2. 建筑業(yè)人工費用占比高。一般而言，建筑人工費用占全部成本30%，且抵不了進項稅3. 建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。 大型設(shè)備（如挖掘機、吊機是租賃取得）勞工帶機作業(yè)（區(qū)分稅率） 主材（沙石、磚等）小規(guī)模納稅人，無專票 輔料（鐵絲、扣件等）小規(guī)模納稅人，無專票建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 51第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where

58、 How?十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算概括：收入營業(yè)稅稅率=收入增值稅稅率(1+增值稅稅率)收入抵扣率 行業(yè)抵扣率建筑業(yè)（原營業(yè)稅3%）建筑服務(wù)業(yè)（原營業(yè)稅5%）有形動產(chǎn)租賃（原營業(yè)稅5%） 增值稅稅率11%。抵扣稅率應(yīng)達收入的6.61%，新老稅負率相同增值稅稅率6%。抵扣稅率應(yīng)達收入的2.66%增值稅稅率17%。抵扣稅率應(yīng)達收入的9.53%，新老稅負率相同建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 52第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算下列以建筑施工

59、企業(yè)為例：1. 增值稅稅負=增值稅應(yīng)納稅額 / 含稅工程結(jié)算收入2. 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額工程進項稅額3. 工程銷項稅額= 工程結(jié)算收入 / (1+11%) 11%4. 工程進項稅額= 材料等含稅成本/ (1+材料等適用稅率) 適用稅率假設(shè)：第一種情況：除人工費用的全部材料費用都可以取得增值稅專票第二種情況：按建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 53第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算舉兩個已完工項目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進

60、行的營改增稅負測算1. 營改增稅負測算： 甲：工程結(jié)算收入8720萬 工程成本為 8007.79萬 乙：工程結(jié)算收入12850萬 工程成本為 11898.33萬(1) 銷項稅額的測算 甲：銷項=8720/(1+11%) 11%=864.1萬 乙：銷項=12850/(1+11%) 11%=1273.4萬建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 54第二講 建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容 Who What When Where How?十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算(2) 進項稅額的計算分全部材料可扣稅、部分材料扣稅。（其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅