第三章稅收法律制度(完成)

1、第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅收概述稅收概念與作用概念：稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。作用：（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中 維護(hù)國家利益的可靠保證。特征：強(qiáng)制性、無償性（是稅收區(qū)別于其他財政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心）、固定性。稅收分類按照征稅對象分類：(1）流轉(zhuǎn)稅類。以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等都屬流轉(zhuǎn)稅類。(2）所得稅類。以納稅人的各種所

2、得額為課稅對象。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。(3）財產(chǎn)稅類。以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象。如房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財產(chǎn)稅類。(4）資源稅類。以自然資源和某些社會資源作為征稅對象。如資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等(5）行為稅類。以納稅人的某些特定行為為征稅對象。車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類稅收。按照工商管理的分工體系分類：（1）工商稅類。由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，這是我國現(xiàn)行稅制的主體。（2）關(guān)稅類。國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收。按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：（1）中央稅。指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央

3、所有和支配的稅收。消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。（2）地方稅。地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。（3）中央與地方共享稅。指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類：（1）從價稅。以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。 （2）從量稅。以課稅對象的實(shí)物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。

4、如我國現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等。（3）復(fù)合稅。對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒所征的消費(fèi)稅。稅法概念稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。稅收分類按稅法的功能作用分類：（1）稅收實(shí)體法。規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法就屬于實(shí)體法。 （2）稅收程序法。是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。如稅收管理法、納稅程序法等。按照主

5、權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、 國際稅法、外國稅法。按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、 稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（與會計法律制度進(jìn)行類比記憶）稅法的構(gòu)成要素征稅人：代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。納稅義務(wù)人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。征稅對象：征稅的客體。征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。稅目：征稅對象的具體化。稅率：應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。（衡量稅負(fù)輕重與否的標(biāo)志）我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。分

6、為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限：依法繳納稅款的期限。分為按期納稅和按次納稅。納稅地點(diǎn)：申報繳納稅款的具體地點(diǎn)。減免稅：包括減稅和免稅、起征點(diǎn)（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）。法律責(zé)任：包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。【納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素?！康诙?jié) 主要稅種一、增值稅概念P125增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。類P126生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅（計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一

7、次性全部扣除）我國自2009年1月1日采用）我國自 1979 年開始試行增值稅，分別于 1984 年、1993 年、2009 年和 2012 年（“營改增”）進(jìn)行了四次重要改革。征稅范圍P127-132基本規(guī)定：（1） 銷售或者進(jìn)口的貨物（指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）；（2） （有償）提供的加工、修理修配勞務(wù)（注意：單位聘用的員工位本單位提供相關(guān)勞務(wù)不包含在內(nèi)）（3） （有償）提供的應(yīng)稅服務(wù)【注意：A.包括交通運(yùn)輸業(yè)（水、陸、空、管道運(yùn)輸）、郵政業(yè)（除去郵政儲蓄業(yè)務(wù)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（技術(shù)性、知識性服務(wù)）；B.非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)，如單位內(nèi)部員工位本單位提供的應(yīng)稅服務(wù)、行政事業(yè)

8、性收費(fèi)的活動等不包含在內(nèi)】特殊規(guī)定：（1） 視同銷售的情況；（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情況；（3）混合銷售（一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，需分別核算）；（4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，需分別核算）；（5）混業(yè)經(jīng)營：兼有不同稅率或（2）（3） 者征收率的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等，需非別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率）見p130-132納稅人P132-134（增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人）納稅人P132-134一般納稅人一般納稅人一般納稅人的認(rèn)定:(1) 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以

9、其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬以上的。稅率：P134-135（1）基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)（2）低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等適用13%稅率的貨物包括以下幾種：糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（簡稱“糧油水氣煤”鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（鼓勵宣傳文化事業(yè)精神文明）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（鼓勵農(nóng)業(yè)）低稅率11%：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；低稅率6%：現(xiàn)代

10、服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），包含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。（3）零稅率：納稅人出口貨物一般適用；提供的國際運(yùn)輸、研發(fā)設(shè)計服務(wù)應(yīng)納稅額計算：p136-141（1） 銷售額：銷售貨物或提供勞務(wù)（服務(wù)）而收取的全部價款和價外費(fèi)用。（不包括：向購買方收取的銷項稅額、代收的政府性基金等）如納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，則不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）（2） 銷項稅額：按銷售額和規(guī)定稅率計算，向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率（3） 進(jìn)項稅額：納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）時，

11、支付或承擔(dān)的增值稅稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；其他按規(guī)定計算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，如購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價×13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額，購買或銷售貨物時承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)金額×7%扣率抵扣進(jìn)項稅額。 不得抵扣的進(jìn)項稅額：未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證等。（4） 應(yīng)納稅額計算公式（實(shí)行稅款抵扣制）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零

12、售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。（3）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；（4）對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬以下的；等征收率：征收率僅指小規(guī)模納稅人適用的稅率，自2009年1月1日，征收率為3%。應(yīng)納稅額計算公式（實(shí)行簡易征收制）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）增值稅征收管理P139-141納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）直接收款方式：收到貨款（或銷售款憑證）的當(dāng)日；（如提前開發(fā)票，則納稅義務(wù)發(fā)生在開具發(fā)票當(dāng)天）（2）托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當(dāng)天；（3）賒銷和分期收款方式：書面合同約定的收款日（無合同無約定的為貨物發(fā)出當(dāng)天）；（

13、4）預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出當(dāng)天（生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日）（5）委托代銷：收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天（未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天）（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天（7）視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天（8）扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅期限：（1）1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。（不能按固定期限納稅，可以按次納稅）（2）1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申請納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；1個月或

14、1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（3）進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款； 納稅地點(diǎn)：（方便原則）固定業(yè)戶：向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅；非固定業(yè)戶：向銷售地（勞務(wù)發(fā)生地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；進(jìn)口貨物：向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；扣繳義務(wù)人：向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報繳納。二、營業(yè)稅概念中國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅目和稅率P142提供應(yīng)稅勞務(wù)建筑業(yè)3%兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。電信業(yè)文化體育業(yè)金融保險業(yè)5%服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)5%20

15、%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)計算應(yīng)納稅額P142依據(jù)：營業(yè)額（含全部價款+價外費(fèi)用）（注意：代收的政府性基金、需全額上繳財政的不包含在內(nèi)）計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率征收管理P143-145納稅義務(wù)發(fā)生時間：歸納為兩點(diǎn)：無償贈與，則為所有權(quán)、產(chǎn)權(quán)、使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；銷售行為，則為收款憑證取得的當(dāng)天。納稅期限：（1）5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（3）銀行、財務(wù)公

16、司、信托投資公司、信用社等納稅期限為1個季度，保險業(yè)納稅期限為1個月。納稅地點(diǎn)：（方便原則）提供應(yīng)稅勞務(wù)的：在其機(jī)構(gòu)所在地或居住地（注意：提供建筑業(yè)勞務(wù)的在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，出租銷售不動產(chǎn)的：在土地、不動產(chǎn)所在地申報轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）、出租動產(chǎn)的：在機(jī)構(gòu)所在地申報三、消費(fèi)稅概念P146消費(fèi)稅是對部分消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅納稅人為：在國內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。征稅范圍p146生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提供原料等主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：在報關(guān)進(jìn)口時由

17、海關(guān)代征消費(fèi)稅。批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：自1995年1月1日，金銀首飾（僅限于金基、銀基合金首飾及鑲嵌首飾）消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，適用稅率5%；其計價依據(jù)是不含增值稅的銷售額。稅目煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。（消費(fèi)稅征稅范圍包括五類產(chǎn)品：1.對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品：煙、酒、鞭炮焰火；2.奢侈品、非生活必需品、高檔消費(fèi)品：貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；3.高能耗產(chǎn)品：摩托車、小汽車；4.稀缺資源消費(fèi)品：成品油

18、、木制一次性筷子、實(shí)木地板；5.具有一定財政意義的產(chǎn)品：化妝品、汽車輪胎）稅率P1481.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒計算應(yīng)納稅額P150-151計稅方法：1. 從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率 （這里的銷售額包括全部價款+價外費(fèi)用，是不含增值稅的銷售額）2.從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 3. 復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額計稅規(guī)定：1. 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣

19、除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格納稅，沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格的，按組成計稅價格納稅。（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）3. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：用于連續(xù)生產(chǎn)則不納稅；用于其它方面，則應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格計稅；沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格的，按組成計稅價格納稅。（成本+利潤）÷（1-比例稅率）征收管理p151-153納稅義務(wù)發(fā)生時間：1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的：在銷售時發(fā)生納稅義務(wù)；2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：在委托方提貨的當(dāng)天；3. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的：在移交使用的當(dāng)天；4. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的：在報關(guān)進(jìn)口

20、的當(dāng)天；納稅期限：同增值稅納稅地點(diǎn)：（方便原則）1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：受托方是個人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。除受托方為個人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的：報關(guān)地海關(guān)四、 企業(yè)所得稅概念和納稅人p153對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。納稅人：企業(yè)（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和其他組織 （注意：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。）征稅對象p153居民企業(yè)：就來源

21、于境內(nèi)、外的全部所得納稅非居民企業(yè)：一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅率p153-154基本稅率25%優(yōu)惠稅率20%和15%：對小型微利企業(yè)和未在中國設(shè)置機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)按20%稅率征收；對需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收。計算應(yīng)納稅額P154-155直接計算公式：應(yīng)納稅所得額納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入扣除項目允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。間接計算公式：應(yīng)納稅所得額利潤總額+納稅調(diào)整項目金額不征稅收入：指根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益（包括財政撥款、依法收取納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金及其他）；免稅收入：屬于企業(yè)應(yīng)稅但依法可以免于征收所得稅的收入

22、（主要包括國債利息收入、符合條件的股息、紅利等）；準(zhǔn)予扣除項目：與取得收入有關(guān)的、合理支出，如成本、費(fèi)用等；（注意：向投資者支付的股息、紅利、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰款罰金、公益性捐贈外的捐贈支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等不得扣除）職工福利費(fèi)不超過工資薪酬總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；公會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪酬總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪酬總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除（超出部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；虧損彌補(bǔ)：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)（可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，延續(xù)期不超過5年。）征收管理P157-158納稅地點(diǎn)：居民企業(yè)：企

23、業(yè)登記注冊地（若登記注冊地在境外，則為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地）；非居民企業(yè)：在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且來源于其有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)場所所在地為納稅地點(diǎn)；其他情況以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。納稅期限：按公歷年計征；分月分季預(yù)繳，年終匯算清繳。實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅申報：按月按季預(yù)繳的，在月季終了15日內(nèi)預(yù)繳，年終后5個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。個人所得稅概念和納稅人p158-159對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象。納稅人：居民納稅義務(wù)人（有住所，或者無住所但在國內(nèi)居住滿1年）和非居民納稅義務(wù)人。注：個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也征收個人所得稅。征收管理自行申

24、報：下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：（1）年所得12 萬元以上的。 （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。 （3）從中國境外取得所得的。 （4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。 （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。代扣代繳個人所得稅11項應(yīng)稅所得、計稅期、稅率、應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅所得計稅期稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額工資、薪酬所得按月3%45%七級超額累計稅率每月收入3500應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按年5%35%五級超額累計稅率納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承

25、租經(jīng)營所得稿酬所得按次20%比例稅率（注：還按應(yīng)納稅額減征30%）（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入800（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（120%）；（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入800）×20%×（1-30%）（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（120%）×20%×（1-30%）；勞務(wù)報酬所得按次20%比例稅率（對一次性畸高的，實(shí)行加成征收）（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入800）×20%（2）每次收入超過4000

26、元的，但應(yīng)納稅所得額不超過20000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（120%）×20%；（3）應(yīng)納稅所得額在2萬5萬的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（120%）×30%-2000；（4）應(yīng)納稅所得額在5萬以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（120%）×40%-7000；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次20%比例稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-財產(chǎn)原值合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%利息、股利、紅利所得按次20%比例稅率不減除任何費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得偶然所得其他所得注：2008年10月9日起暫免征收儲

27、蓄存款利息所得的個人所得稅；對個人出租住房取得所得按10%征收個人所得稅。（另外，常見的如退休工資。保險賠款、國債利息均不需交個人所得稅）第三節(jié) 稅收征收管理稅務(wù)登記概念：稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的起點(diǎn)。發(fā)票的開具與管理發(fā)票的種類：發(fā)票是指在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及 從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的憑證。較為常見的發(fā)票有：（1）增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定

28、據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證；只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局制定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票分為四聯(lián),分別為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。（2）普通發(fā)票：普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用。普通發(fā)票分為行業(yè)發(fā)票【適用于某個行業(yè)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票】和專用發(fā)票【適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票】。普通發(fā)票分為三聯(lián)，分別為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。（3）專業(yè)發(fā)票：專業(yè)發(fā)票是指金融、保險、郵政、電信、交通等方面的發(fā)票。專業(yè)發(fā)票可有政府和主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票開具的要求：（1）單位和個人

29、應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票；未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。 （2）單位和個人開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印， 內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 （3）填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用 當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同 時使用一種外國文字。 （4）使用電子計算機(jī)開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。 （5）開具發(fā)票時限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。 （6）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票適用范圍。納稅申報申報主體：納稅人、扣繳義務(wù)人【注：不管在納稅期限內(nèi)有沒有應(yīng)納稅款，或者有沒有減免稅，都應(yīng)該按照規(guī)定辦理納稅申報?！可陥蠓绞剑海?）直接申報； （2）郵寄申報；（3）；數(shù)據(jù)電文；（4）簡易申報【適用于定期定額征收方式的納稅人】。稅款征收概念：稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定