田老師講義第三章第二節(jié)下

1、稅收法律制度第二節(jié)主要稅種三、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅是指對特定的消費品和特定的消費行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅（屬于特別消費稅）。我國現行消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數量或二者結合征收的一種流轉稅。2.消費稅的計稅方法消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式。（二）消費稅納稅人消費稅的納稅人，是指在中國境內生產（應理解為生產并銷售）、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！咀⒁狻砍隹诓唤唬芡屑庸げ唤弧Ｎ屑庸さ膽愊M品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收

2、代繳消費稅?！纠}單選題】下列表述內容中，不屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產應稅消費品的單位和個人B.進口應稅消費品的單位和個人C.委托加工應稅消費品的單位和個人D.加工應稅消費品的單位和個人【例題多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。A.甲是增值稅的納稅義務人B.甲是消費稅的納稅義務人C.乙是增值稅的納稅義務人D.乙是消費稅的納稅義務人（三）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目（14個）煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 三男：煙、白酒和酒精、啤酒和黃酒 三女：化妝品、珠

3、寶玉石、貴重首飾 開三車：小汽車、摩托車、汽車輪胎 快遞玩火戲高球（一次性筷子、實木地板、高爾夫球） 手表、游艇、成品油 2.消費稅稅率稅率形式：比例稅率和定額稅率比例稅率 定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 特殊：卷煙、白酒（復合計征），注意此處是指成品卷煙和成品白酒【例題多選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有（）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.藥酒【例題多選題】目前，下列不應當征收消費稅的有（）。A.酒精B.復合地板C.木質筷子D.音像制品（四）消費稅應納稅額1.從價定率應納稅額銷售額稅率（此處的銷售額即增值稅的不含稅銷售額）銷售額是納稅

4、人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(納稅人銷售貨物或應稅勞務時向購買方收取的價款以外的各種費用、租金、補貼等。包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。) 【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。價外費用不包括：（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； 收取時開具省級以上財政部門印制的

5、財政票據； 所收款項全額上繳財政?！纠}計算題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元；銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價為120萬元的自產輪胎調撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當月取得零售收入157.95萬元。（已知輪胎適用的消費稅稅率為3%，汽車輪胎成本利潤率為5%）計算：（1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應納消費稅稅額；（2）調撥給門市部的輪胎應納消費稅稅額。正確答案（1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應納消費稅稅額93.6（117%）3%2.4（萬元）（2）門市部當月銷售汽車輪胎應納消費稅稅額157.95（117%）

6、3%4.05（萬元）當月應納消費稅稅額2.44.056.45（萬元）。2.從量定額應納稅額應稅消費品的銷售數量單位稅額銷售數量：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量?！纠}單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應納消費稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）A.88000 B.190400 C.100000 D.6160003.復合計征卷煙、白酒采用從量

7、定額與從價定率相結合復合計稅。 只有成品卷煙和白酒才復合計征，這也是中國稅制中唯一兩個復合計征的稅目，因為這兩種產品太暴利了應納稅額銷售額比例稅率銷售數量定額稅率【例題單選題】下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法的是（）。A.啤酒 B.白酒 C.酒糟 D.葡萄酒【例題單選題】某煙草生產企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應繳納的消費稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；比例稅率為56%）A.53016 B.44800C.600 D.45400答案解析應

8、納消費稅稅額93600（117%）56%20010000.0034480060045400（元）。4.應稅消費品已納稅款扣除根據稅法的規(guī)定，應稅消費品若是用外購（或委托加工收回）已交納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購（或委托加工收回）應稅消費品已繳納的消費稅稅款?！纠}計算題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產A產品。A產品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。計算該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額。正確答案本

9、月應交納的消費稅稅額4200030%2000020%8600（元）?！纠}單選題】某卷煙生產企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產卷煙領用。卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額為（）萬元（煙絲適用的消費稅稅率為30%）。A.15B.18C.6D.35.計稅依據確定的特殊規(guī)定（了解）（1）納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。一般應稅消費品組成計稅價格公式： 正常售 價=成本+利潤+消費稅組成計稅價格（成本利潤

10、）（1比例稅率）（成本成本成本利潤率）（1比例稅率）成本（1成本利潤率）（1比例稅率）利潤成本成本利潤率 利潤率 成本利潤 復合計征應稅消費品組組成計稅價格公式：組成計稅價格（成本利潤自產自用數量定額稅率）（1比例稅率）應納消費稅組成計稅價格比例稅率自產自用數量定額稅率（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。一般應稅消費品組組成計稅價格公式：組成計稅價格（材料成本加工費）（1比例稅率）復合計征應稅消費品組組成計稅價格公式：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數量定額稅率）（1比例稅率）【例題計算題】某化妝品企業(yè)是

11、增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產、進口和銷售業(yè)務，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為150萬元；（2）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費11萬元，當月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。（化妝品的消費稅稅率是30%）計算：（1）該企業(yè)當月作為職工福利發(fā)放的化妝品應繳納的消費稅稅額； （2）乙公司受托加工的化妝品在交貨時應代收代繳的消費稅稅額。正確答案（1）應繳納的消費稅稅額15030%45（萬元）（2）組成的計稅價格（12911）（130%）200（萬元）

12、應代收代繳的消費稅稅額20030%60（萬元）。（五）消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅?！咎崾尽窟@里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。2.納稅期限（與增值稅相同）3.納稅地點（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（中央稅）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅

13、。納稅人在外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（2）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款； （3）進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。（4）納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款?！咀⒁狻坎荒茏孕兄苯拥譁p應納稅款?！纠}多選題】某酒廠總部設在北京，生產酒的基地設在遵義，則下列關于消費稅的納稅地點的說法中正確的有（）。A.在北京納稅 B.在遵義納稅C.經國家稅務總局批準可以在北

14、京納稅D.經由北京市、貴州省國稅局協(xié)商決定納稅地點【例題判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（）【例題判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關解繳。（）四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅?！咀⒁狻總€體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)（一般說總部就意味著是

15、實際管理機構）；2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象征稅對象：企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。【例題多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國有企業(yè)B.集體企業(yè) C.個體工商戶 D.股份有限公司【例題單選題】根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（）。 A.設在北京市的某國有獨資企業(yè) B.依照百慕大法律設立且管理機構在上海的某公司 C.總部設在上海的外資企業(yè) D.依照美國法律成立，未在中國境內設立機構、場所，但有來源

16、于中國境內所得的某公司 【例題判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設在紐約的公司，在我國沒有設立辦事機構，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。（）【例題判斷題】非居民企業(yè)僅就其就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（）（三）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅采用比例稅率。1.基本稅率為25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2.低稅率為20%適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實際征稅時適用10%的優(yōu)惠稅率。小微企業(yè)也適用于20%3.優(yōu)惠稅率為15%（高新技術企業(yè)）【例題判斷題】在我國，除高新

17、技術企業(yè)所得稅稅率為15%以外，其他企業(yè)所得稅稅率均為25%。（）【例題多選題】企業(yè)所得稅的稅率有（）。A.25% B.20% C.15% D.10%（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損1.收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入2.不征稅收入（主要是與政府有關的收入）（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費；（3）政府性基金。政府性基金，是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種

18、基金、資金、附加和專項收費。如：養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金 3.免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營利組織的收入?！咀⒁狻坎徽鞫愂杖牒兔舛愂杖胍智濉！纠}單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.財政撥款收入 C.國債利息收入 D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 4.準予扣除的項目（1）成本（2）費用（3）稅金【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。（4

19、）損失【注意】不包括各種行政性罰款?！举M用調整項目】企業(yè)發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（招待我不就是留我（65）嗎，還要注意是千萬之五，因為不可能是百分之五，如果是百分五就太大了，你不是把稅務局當成二百五了嗎）【注意】作為業(yè)務招待費計算基數的銷售（營業(yè)）收入，包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入及視同銷售收入。【例題單選題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉讓商標所有權收入300萬元，捐贈收入20萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列

20、支的業(yè)務招待費金額為（）萬元。A.30B.18C.17D.18.55企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（廣告不就是邀我（15）去買嗎）【例題單選題】2011年某企業(yè)實現商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現金折扣100萬元，接受捐贈收入500萬元，轉讓無形資產所有權收入100萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計（）萬元。A.310 B.312.5 C.325 D.

21、330正確答案A答案解析業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售收入的5；廣告費和業(yè)務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務招待費2000510（萬元）3060%；可扣除廣告費、業(yè)務宣傳費200015%300（萬元）；合計可扣除10300310（萬元）。福利費、工會經費及職工教育經費的扣除規(guī)定a.發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準予扣除。（敢跟國家要福利，你要死啊）b.不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經費，準予扣除。（工會的人一般很2）c.不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經費支出，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2百五的職工需教育）【注意】只有職

22、工教育經費準予向以后年度結轉?！纠}單選題】某生產化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費合計為（）元。A.106B.97.4C.99.9D.108.5正確答案B答案解析 【注意】三個比例要分別計算，不能合并。公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。【注意】計算基數為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除?！纠}單選題】某企業(yè)2011年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災區(qū)的捐款，已知

23、該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應納稅額為（）萬元。A.30B.37.5C.40.5D.45正確答案C答案解析則該企業(yè)2011年應納稅額150（3015012%） 15%40.5（萬元）?！纠}多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A.消費稅 B.營業(yè)稅 C.土地增值稅 D.增值稅5.不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許

24、在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；（5）超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；（9）與取得收入無關的其他支出。【例題多選題】根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金 B.銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失 D.未經核定的準備金支出6.虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一

25、納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！咀⒁狻窟@里所指的虧損不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。 【例題計算題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)20062012年總計應繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少？（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）應納稅所得額的兩種計算方法：（1）直接法 應納稅所得額收入總額不征稅收入

26、免稅收入各項扣除以前年度虧損 （2）間接法 應納稅所得額年度利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額 【例題案例分析題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年經營業(yè)務如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業(yè)務招待費30萬元），財務費用120萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元），計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經費6萬元、發(fā)生職工福利費支出46萬元、職工教育經費10萬元。根據上述案例回答下列問題

27、（答案保留小數點后2位）：（1）該企業(yè)2011年度利潤總額為（）萬元。A.40 B.22 C.340 D.300正確答案C答案解析年度利潤總額50001402200134096012080100340（萬元）。（2）該企業(yè)2011年實際發(fā)生的廣告費支出應調增應納稅所得額（）萬元。A.750 B.150 C.150 D.750正確答案B答案解析廣告費調增所得額900500015%900750150（萬元）。（3） 該企業(yè)2011年實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出應調增應納稅所得額（）萬元。A.25 B.18 C.5 D.12正確答案D答案解析業(yè)務招待費支出的限額為50005（萬元）25（萬元）3060%18（萬元）業(yè)務招待費調增所得額303060%301812（萬元）。（4）該企業(yè)2011年實際發(fā)生的工資及三項經費支出應調增應納稅所得額（）萬元。A.6.5 B.55.5 C.8 D.62正確答案A答案解析工會經費的扣除限額為3002%6（萬元），實際撥繳6萬元，無需調整職工福利費扣除限額為30014%42（萬元），