注會繼續(xù)教育會計(jì)舞弊講義

1、一、會計(jì)舞弊的含義在會計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會計(jì)制度要求的會計(jì)信息，均屬于失真的會計(jì)信息。而造成失真會計(jì)信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計(jì)規(guī)范給予部門的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，甚至違背會計(jì)規(guī)范制造假賬。事實(shí)上管理層舞弊是危害最大、后果最嚴(yán)重，也最難以察覺和防范的會計(jì)舞弊行為。會計(jì)舞弊的通常做法是偽造、變造會計(jì)記錄和憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，記錄虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策等。目前常用的手段，一是利用內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。如出納人員利用空白支票、財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私

2、自開具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核算人員利用報(bào)銷審批制度不嚴(yán)密，而將個(gè)人消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報(bào)銷入賬，即平時(shí)所指的虛報(bào)冒領(lǐng)。二是拉攏與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。如核算人員拉攏保管人員侵吞國家財(cái)物。費(fèi)用核算人員串通出納人員虛列費(fèi)用侵吞公款等；收入核算人員串通出納將收入不入賬，支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱匿或套改憑證。如發(fā)票造假、偽造單據(jù)，虛開偽造增值稅專用發(fā)票。四是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為套取現(xiàn)金虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。五是在各個(gè)會計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，推遲費(fèi)用的確認(rèn)。通過計(jì)提折舊、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。六是惡意使用會計(jì)制度中不完善、有漏洞的地方，以

3、達(dá)到其不良目的。二、會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因1.管理層舞弊2.獲取上市發(fā)行股票的資格3.降低稅額4.上市公司為避免停牌，虛增賬面信息5.市場需要的考慮6.獲取貸款三、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見類型1.虛報(bào)盈虧，偷逃稅款一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為的加大資產(chǎn)，虛增利潤；此外，還有的公司人為的加大成本費(fèi)用，減小利潤，目的就是想少納稅。2.各個(gè)報(bào)表之間不相符根據(jù)有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，公司對外提供的一些報(bào)表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。3.報(bào)表附注不真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，它是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所

4、做的解釋。但有些單位卻在會計(jì)核算中改變某些會計(jì)政策，在報(bào)表附注中也不作任何說明；有的時(shí)候報(bào)表金額雖然沒有發(fā)生改變，但發(fā)生了一些對公司的經(jīng)營活動(dòng)及前途有重大影響的事項(xiàng)，此時(shí)，公司為了掩蓋這些重大事項(xiàng)，對其并不加以說明，以此來欺騙報(bào)表使用者。4.報(bào)表與賬簿不相符財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會計(jì)賬簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計(jì)賬簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表賬必須相符。但是，表賬不相符的情況也是很多的。5.編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假會計(jì)準(zhǔn)則對應(yīng)納入合并范圍的子公司進(jìn)行了具體規(guī)定，但實(shí)務(wù)中有的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍選擇不當(dāng)，將符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的項(xiàng)目沒有進(jìn)行合并，而將不符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的予以合并或不按規(guī)定正確

5、合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項(xiàng)目不完整，尤其是發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來，使得在合并抵銷時(shí)不能全部抵銷等現(xiàn)象。另外，有些企業(yè)在附注中披露的信息不是很充分。例如對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)將復(fù)雜的內(nèi)容刪去了，而將簡單的內(nèi)容留了下來。有的公司對其加以回避等等。有的企業(yè)是故意使附注中披露的內(nèi)容滯后。例如，對或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時(shí)公布的內(nèi)容有意延期披露等等。四、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法1.對虛擬資產(chǎn)掛賬2.對營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)節(jié)營業(yè)外收入不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是暫時(shí)的，所以，營業(yè)外收入常常成為對利潤進(jìn)行調(diào)解的工具。3.通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付

6、款編制虛假報(bào)表有些公司對其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，前者隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處埋，后者隱瞞利潤。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而達(dá)到避稅或降低稅收的目的。4.變更會計(jì)政策5.通過調(diào)節(jié)存貨價(jià)值來進(jìn)行利潤操縱存貨計(jì)價(jià)采用的方法不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。6.利用計(jì)提手段來調(diào)節(jié)利潤7.對費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤對當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“

7、長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，從而達(dá)到平滑利潤的目的。8.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤（1）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，人為增加主營業(yè)務(wù)收入和利潤。（2）采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式進(jìn)行購銷活動(dòng)，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。（3）利用低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。五、對虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒別一般來說，造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的原因主要有兩大類:第一、對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為的編造；第二、由于會計(jì)方法的選擇導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。對于由于這兩大類原因而編制的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，分別有不同的鑒別方法。（

8、一）對人為編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的識別方法:主要采取搜集信息、查找證據(jù)、對企業(yè)報(bào)表進(jìn)行對比分析、查賬核實(shí)等手段，具體來說有以下一些方法：1.通過不同的渠道搜集同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對比異同點(diǎn)，對差異的數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。2.核對各財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部的平衡關(guān)系和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，找出疑點(diǎn)。3.與企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營狀況進(jìn)行對比，找出關(guān)鍵或重要財(cái)務(wù)項(xiàng)目的漏洞、疑點(diǎn)。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題時(shí)，有些報(bào)表科目的數(shù)字和平時(shí)的數(shù)字相比可能會大出很多，也可能小很多，對于這樣的情況應(yīng)該進(jìn)行深入的查證，以發(fā)現(xiàn)其中的問題。4.現(xiàn)場調(diào)查，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)核對，賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)之間都應(yīng)該是相符的。如果不相符，也肯定是存在

9、問題的。（二）對會計(jì)方法選擇形成的虛假報(bào)表的識別方法:在這種情況下，公司往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取更深入的一些方法：1.對重點(diǎn)會計(jì)科目進(jìn)行分析。企業(yè)對報(bào)表進(jìn)行粉飾時(shí)，常常運(yùn)用的賬戶包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、減值準(zhǔn)備等會計(jì)科目。如果這些會計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，我們必須注意了，考慮該公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤操縱的可能性。例如，對于“應(yīng)收賬款”科目來講，如果這一科目下的金額過大，但是公司的收入又很小的話，那么這家企業(yè)就可能存在問題，如抽逃出資，很多抽逃出資的情況都是將賬務(wù)記入了“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等

10、科目。2.對合并報(bào)表進(jìn)行分析。對合并報(bào)表進(jìn)行分析是指將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比較分析，來判斷公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法。有的公司采取的粉飾報(bào)表手法比較高明，他們往往通過子公司來實(shí)現(xiàn)利潤虛構(gòu)。3.對或有事項(xiàng)進(jìn)行分析。這里解釋一下或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。根據(jù)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，尤其應(yīng)對或有損失進(jìn)行確認(rèn)或披露，因?yàn)榛蛴袚p失會對企業(yè)利潤造成一定影響。但是一些上市公司往往對巨額擔(dān)保事項(xiàng)隱瞞不報(bào)，以

11、減少負(fù)債、虛增利潤。因此，對或有事項(xiàng)應(yīng)加以注意。六、防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體措施1.建立對經(jīng)營者的長期激勵(lì)機(jī)制2.開展誠信教育3.打造有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需求主體4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度5.完善注冊會計(jì)師制度6.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度7.加強(qiáng)外部監(jiān)管資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況）的主要財(cái)務(wù)報(bào)表。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是單位所擁有的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是當(dāng)前可以用來支付的，流動(dòng)性最強(qiáng)、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)，發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。一、貨幣資金的定義貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

12、過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。二、貨幣資金的內(nèi)容1.庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與 “庫存現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。2.銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，企業(yè)必須設(shè)置“銀行存款日記賬”

13、，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”進(jìn)行核對。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符。3.其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。（1）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填列匯款委托書，加蓋 “采購資金”字樣。除采購員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬，該采購專戶只付不收。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，根據(jù)銀行的收賬通知，借記 “銀

14、行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存大銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)向銀行提交 “銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存開戶銀行。（3）銀行本票存款（4）信用證存款（5）信用卡存款（6）存出投資款三、貨幣資金的舞弊手段1.有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的舞弊手段（1）少列現(xiàn)金收入總額即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂，故意將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記賬聯(lián)，記賬憑證、賬簿、報(bào)表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的異常，而據(jù)為已有。如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對方開具了一張從商店買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了

15、收據(jù)的存根聯(lián)與記賬聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費(fèi)在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。（2）記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)長款實(shí)際工作中，由于會計(jì)數(shù)字繁多加之會計(jì)人員的粗心大意，致使記賬發(fā)生了錯(cuò)誤，總賬和明細(xì)賬不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會將長款據(jù)為已有。如：某公司會計(jì)張某因粗心將某月記賬憑證匯總時(shí)，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因?yàn)槁┯浀倪@筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬產(chǎn)生了差額。出納因私心過重，將現(xiàn)金明細(xì)賬比總賬中長出的800元現(xiàn)金據(jù)為已有。 （3）要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導(dǎo)下致一般員工，利用事務(wù)之便，套取現(xiàn)金常用的一種手法。如：

16、某公司執(zhí)行董事，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫了發(fā)票的名稱、用途、大小寫金額，以達(dá)到掩人耳目的目的。（4）涂改憑證，獲取利差涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進(jìn)行猖獗活動(dòng)。如：某公司董事長兼總經(jīng)理王某，以自己出國的經(jīng)歷注冊了注冊資本1億的一個(gè)外商投資公司。注冊資金按期還未到位，王某就指使財(cái)務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計(jì)人員的視線。（5）虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容通過改動(dòng)憑證或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等手段作弊：如：某公司分工不明確，財(cái)務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的

17、是工資總額，對明細(xì)也是大概瀏覽一下，這樣給財(cái)務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。 （6）假公濟(jì)私，貪污現(xiàn)金公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟(jì)私，多報(bào)差額，貪污現(xiàn)金：如：某單位部門領(lǐng)導(dǎo)胡某接受上級指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場后決定在某報(bào)刊上登載。胡某為了個(gè)人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費(fèi)，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記賬聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為。（7）多報(bào)車票，冒領(lǐng)公款有的單位報(bào)銷制度不健全，財(cái)務(wù)人員對報(bào)銷把關(guān)不嚴(yán)，個(gè)別人便利用這一機(jī)會，將平時(shí)非公務(wù)積累的一些車票、住宿

18、費(fèi)等單據(jù)混在正常票中一起報(bào)銷，冒領(lǐng)公款。如：某企業(yè)報(bào)銷差旅簽字時(shí)，企業(yè)經(jīng)理不進(jìn)行認(rèn)真審核，簽了字。業(yè)務(wù)員李某，便在報(bào)銷單中夾雜一些非公務(wù)票據(jù)如出差住宿費(fèi)。冒領(lǐng)金額300元。 （8）公款私存，貪污利息財(cái)務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會，將公款擅自以個(gè)人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個(gè)人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入賬，直接存入銀行。如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲蓄，月末報(bào)賬時(shí)，將儲蓄存款取出，存入銀行賬戶。一年來，出納貪污利息5000元。

19、（9）偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫單位以購買某種物品為名，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出：如：某公司經(jīng)理與會計(jì)經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對明細(xì)進(jìn)行修改，報(bào)銷下賬，實(shí)際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。 （10）利用借款挪用現(xiàn)金企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，往往會存在一些零星支出。如：有些情況下財(cái)務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達(dá)到挪款私用之功效。（11）循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽(yù)客戶。往來客戶往往分期分次付款。這樣財(cái)務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的。如：

20、企業(yè)銷售一批貨物價(jià)值33 000元，3個(gè)月付訖。當(dāng)財(cái)務(wù)人員收到第一次貨款時(shí)不入賬，等收到第二次貨款時(shí)用第二次收的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時(shí)，抵補(bǔ)第二次貨款入賬。等付款期限到時(shí)介于信譽(yù)，財(cái)務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補(bǔ)齊以掩人之目。 （12）虛報(bào)壞賬，貪污貨款 對尚能收回的貨款作為壞賬轉(zhuǎn)銷，然后到對方要回全部或部分貨款，將其據(jù)為已有。如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項(xiàng)，會計(jì)作壞賬處理。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。

21、（13）非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。（14）截留企業(yè)的各類罰沒收入截留企業(yè)的各項(xiàng)罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎(jiǎng)金、支付回扣和其他非常活動(dòng)，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。 2.銀行存款的舞弊手段（1）制造余額差額財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票來套購商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末結(jié)算時(shí)乘機(jī)制造余額差額。這種方法有時(shí)難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。（2）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款賬戶為其套取現(xiàn)金，本單位和外單位入賬的借貸方向正好相反，相互進(jìn)行抵消

22、，從而達(dá)到以虛避實(shí)的目的來套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人。（3）有意簽發(fā)空頭支票有些企業(yè)在采購時(shí)，銀行存款根本不夠付貨款的，但為了騙得貨物，再加上有些單位財(cái)務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，公司開出空頭支票，招搖撞騙。（4）修改銀行存款進(jìn)賬單日期會計(jì)人員將以前年度已下賬的付款進(jìn)賬單修改日期后作為報(bào)賬年度的原始憑證下賬。然后擅自提現(xiàn)進(jìn)行貪污。這種作假方式主要是通過重復(fù)記賬，套取現(xiàn)金。而賬賬、銀行存款日記賬和對賬單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。 （5）銀行存款不入賬，貪污或挪用財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人賬戶以“預(yù)付賬款”名義將單位銀行存款劃到個(gè)人賬戶上

23、，或“預(yù)收貨款”不入賬，擅自入個(gè)人賬戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個(gè)人賬戶。業(yè)務(wù)活動(dòng)中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。（6）套取利息財(cái)務(wù)人員在制作會計(jì)憑證時(shí)，只記借款的利息支出，不作存款的利息收入。出現(xiàn)了賬簿與銀行存款賬戶差額，銀行存款超出賬簿的金額，給財(cái)務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下賬機(jī)會，既做到銀行賬戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。 （7）為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶，收取好處費(fèi)如：李某獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50 000元，因?yàn)槌鲋狈结槍挝?，無奈李某借用A設(shè)計(jì)院賬戶，支付借用賬戶好處費(fèi)10 000元。 3.其他貨幣資金的作假方式（1）外埠存款非法設(shè)立外埠存款賬戶。企業(yè)可以通過捏造

24、申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購賬戶，進(jìn)行非法交易。外埠存款的非法支出。企業(yè)可以將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動(dòng)。（2） 銀行匯票存款對銀行匯票的使用不按要求。例如超出了使用范圍，套取現(xiàn)金；利用銀行匯票到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動(dòng)；貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。有些企業(yè)的會計(jì)部門在收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法收益。（3）銀行本票方面。舞弊手段主要表現(xiàn)在銀行本票與采購金額不一致上。如果銀行本票金額過大，業(yè)務(wù)員就會用假發(fā)票來抵賬，從而貪污余款。4.貨幣資金的舞弊形式。（1）高額現(xiàn)金的舞弊有些

25、公司的現(xiàn)金非常高，這時(shí)就應(yīng)予以注意了。大量的現(xiàn)金本身可能就是虛構(gòu)的，另一方面，可能存在大股東或?qū)嶋H控制人占用了這筆資金，而沒有在賬上反映出來。更嚴(yán)重的情況是有些公司持有高現(xiàn)金是為了某些幕后交易作準(zhǔn)備。最后一種可能的情況是這筆現(xiàn)金已經(jīng)被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無法動(dòng)用。（2）對于受限現(xiàn)金的舞弊某些公司賬上雖然有大量的現(xiàn)金，但這些現(xiàn)金公司是無法動(dòng)用的，或者只有在特殊條件下才可以動(dòng)用，這也就是所謂的受限現(xiàn)金。當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，可能存在舞弊的情況：銀行存款的數(shù)額變化非常小。一般來說，如果公司的經(jīng)營情況正常，業(yè)務(wù)很多的話，銀行存款的數(shù)額應(yīng)該是變化很大的，因?yàn)楣久刻鞎泻芏嗟牧魅速Y金與流出資金。雖然公司的流

26、動(dòng)資金不足，但是有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金。我們知道，其他貨幣資金中也是包括了大量的各種存款。因此，如果企業(yè)的流動(dòng)資金不足，而定期存款、其他貨幣資金很多的話，也就是說存在著大量的非流動(dòng)資金，那么公司很可能存在受限現(xiàn)金舞弊的情況?，F(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至貸款逾期不還。如果公司的流動(dòng)性充足，卻不斷地四處舉債，更極端的情況是貸款逾期不還，表明公司的資金其實(shí)并不充裕，可能存在貨幣資金舞弊的情況。其他貨幣資金的金額較大，但沒有說明該資金對應(yīng)的使用目的。沒有說明使用目的的其他貨幣資金，且金額很大，這種情況就很可疑了，也可能存在貨幣資金舞弊的情況。（3）賬外資金的舞弊由于賬外現(xiàn)金很難看到，審計(jì)師必須

27、對它特別小心。賬外資金并不是和賬內(nèi)資金沒有任何聯(lián)系的。有時(shí)，賬外資金的來源不明，金額過大；此外，賬外資金的使用存在可疑的情況，不太符合公司的實(shí)際。（4）募集資金使用不合理（5）對于大額現(xiàn)金流的舞弊如果公司的資金往來非常復(fù)雜，資金流入流出量非常大，這就可能存在貨幣資金的舞弊問題。例如有些公司可以通過集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等等。四、針對貨幣資金舞弊的防范技巧1.對公司銀行賬戶開設(shè)的全面情況進(jìn)行了解可以向公司索取有關(guān)銀行賬戶開設(shè)情況的一覽表，有些公司跨行開戶，并且開了多個(gè)賬戶，其中個(gè)別賬戶長期閑置不用，不同賬戶間的內(nèi)部往來錯(cuò)綜復(fù)雜。同時(shí)，審查的范圍應(yīng)該包括公司下設(shè)的有

28、銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門。2.分析公司的貨幣資金的構(gòu)成一般而言，公司的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄ω泿刨Y金進(jìn)行經(jīng)營和管理。（1）對于定期存款。對于公司的定期存款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。此外，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款的情況下必須拿到存單原件，復(fù)印件是不行的。（2）對于存入證券公司的款項(xiàng)。對于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公

29、司實(shí)地調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。如果是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)，要關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)及其核算。另一方面，一定要索取自開設(shè)證券戶至銷戶的證券交易資金交割明細(xì)清單，將該清單與銀行存款及其他相應(yīng)的會計(jì)科目進(jìn)行仔細(xì)核對，看是否一致、會計(jì)核算是否正確等。3.對銀行存款進(jìn)行函證函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如企業(yè)存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。4.核對銀行對賬單與銀行存款由于銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，因此審計(jì)人員應(yīng)該首先對銀行對賬單的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這

30、可以通過到銀行進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對賬單，或者通過函證的方式加以證實(shí)。此外，還要逐筆核對銀行對賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對余額，對于銀行提現(xiàn)記錄必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對一致。在鑒別銀行對賬單真?zhèn)魏?，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）是否有銀行長期未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問題。（2）是否有資金收付不記賬，檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金。（3）關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。應(yīng)檢查除了發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊。（4）如果一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后又出現(xiàn)若干

31、筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)的交易，這時(shí)應(yīng)該檢查企業(yè)是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金。5.對轉(zhuǎn)賬支票的去向應(yīng)予以注意支票在財(cái)務(wù)憑證上只留存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被轉(zhuǎn)移到別處。對此，應(yīng)該對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。6.審查貨幣資金期末余額首先，現(xiàn)金日記賬期末余額、現(xiàn)金總賬期末余額、報(bào)表的現(xiàn)金科目期末余額三者要相符。銀行存款的日記賬余額與銀行存款對賬單余額經(jīng)過收付調(diào)節(jié)后要相符；其次，審查銀行存款對賬單的真實(shí)性。很多貨幣資金的舞弊行為都與銀行存款對賬單得偽造有關(guān)，所以在必要的時(shí)候，要與被審單位相關(guān)人員到銀行現(xiàn)場打印存

32、款對賬單，以證實(shí)銀行存款對賬單的真實(shí)性。7.抽查貨幣資金的往來賬戶應(yīng)選擇一些金額大、時(shí)間長、頻率高的往來賬戶，重點(diǎn)審查其支出是否與被審單位的業(yè)務(wù)相關(guān)。分析銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)是否屬于正?，F(xiàn)象，對長期未達(dá)賬項(xiàng)要重點(diǎn)抽查。8.看看企業(yè)短期借款、應(yīng)付賬款賬戶是否有長期掛賬的現(xiàn)象在貨幣資金審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿足其正常經(jīng)營需要后還有較大余額，此時(shí)卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長期掛賬的現(xiàn)象，這時(shí)一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時(shí)追加相應(yīng)的審計(jì)程序，查清事情的來龍去脈。企業(yè)單位有時(shí)會將下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫。長期不予處理的應(yīng)付款項(xiàng)，忽然進(jìn)行清理，要注重收款單

33、位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。9.看企業(yè)在非基本賬戶是否有大額活期存款掛賬如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款，且掛賬時(shí)間較長，余額又保持不變時(shí)，應(yīng)引起高度警覺，很有可能在此筆存款上有質(zhì)押、擔(dān)保，審計(jì)人員必須親自向銀行進(jìn)行函證，函證內(nèi)容包括有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合理性。五、案例案例1：某公司2010年年報(bào)貨幣資金余額11.88億元，其中有外埠存款5.27億元，且該存款無質(zhì)押等情況。截止2010年底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行借款31.66億元（包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元

34、）。2010年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。2010年報(bào)披露：截止2010年12月31日，公司控股股東及其子公司占用公司資金凈額合計(jì)為22 629萬元。其中：本年累計(jì)增加138 246.84萬元，本年累計(jì)減少144 899.44萬元，全年平均占用凈額48 809.61萬元。2011年半年報(bào)顯示，貨幣資金余額減至9.227億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51 9

35、10.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2010年報(bào)中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26 429.50萬元、信用保證金存款2 639.19萬元、外埠定期存款52 700萬元。從這個(gè)案例可以看出此公司的外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為。案例2：某公司年收入只有5-6億元 （實(shí)際上真正的收入估計(jì)連1億元都沒有達(dá)到），但近幾年貨幣資金一直保持較高余額，甚至超過了年收入額，而且此公司除了2010年有 “其他貨幣資金4650萬元”外，其余基

36、本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒有受限的。而實(shí)際上該公司大股東的股權(quán)早就被司法凍結(jié)或質(zhì)押，截至2009年半年報(bào)，資產(chǎn)總額11.08億元，股東權(quán)益4.60億元，資產(chǎn)負(fù)債率58.48%，這些只是賬面數(shù)，如果扣除大量的泡沫、虛假資產(chǎn)，早已資不抵債，在此背景下，竟然還有5、6億元無受限的銀行存款，只能斷定這些銀行存款實(shí)為虛構(gòu)或早已受限。案例3：某公司2009年7月上市，首募資金2.4億元。2010年半年報(bào)披露，貨幣資金余額還有7 639萬元，但有5 888萬元用于信用證保證金，實(shí)際銀行存款只有1 746萬元。2009年報(bào)及2010年半年報(bào)顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬元，而該公司在

37、2010年半年報(bào)稱募集資金已使用18 116萬元，剩余6 151萬元存放于銀行，并稱有9 000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。事實(shí)上2009年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出13 312萬元、2010年上半年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出9 557萬元，合計(jì)22 869萬元，亦即建設(shè)機(jī)械募集的2.4億元基本上全部用于“補(bǔ)充流動(dòng)資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)重背離，實(shí)際上募集資金基本上沒有投入募資項(xiàng)目。此外，在這22 869萬元凈流出背后可能是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的基本內(nèi)容應(yīng)收賬款是企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)該向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。二、應(yīng)收賬款的常見舞弊手段應(yīng)收賬

38、款作為影響企業(yè)利潤的主要因素，長期以來被許多企業(yè)所利用作為粉飾企業(yè)利潤的一種工具。在正常情況下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的主要利潤來源，應(yīng)收賬款則是影響主營業(yè)務(wù)利潤的重要指標(biāo)。因此，了解應(yīng)收賬款的舞弊手段對于分析企業(yè)經(jīng)營能力是非常有必要的?？偟膩碚f，應(yīng)收賬款的常見舞弊手段主要有以下幾種：1.少計(jì)或多計(jì)壞賬準(zhǔn)備企業(yè)一般會根據(jù)年終時(shí)公司對于報(bào)表盈虧的需求來少計(jì)或多計(jì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)而增加或減少利潤。2.設(shè)置賬戶模糊不清主要有以下幾種表現(xiàn)：（1）有的單位不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，這樣就會導(dǎo)致外部人員無法核實(shí)債權(quán)人；（2）有的單位把往來款項(xiàng)都記入這一賬戶，以此來掩蓋其不正常的經(jīng)營活動(dòng)

39、。（3）入賬金額的核算方法不按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法進(jìn)行。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法，也就是說應(yīng)收賬款應(yīng)該按末抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。而在實(shí)際的工作中，有些單位往往采取凈額法入賬，從而達(dá)到推遲納稅的目的。3.上下年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采取舞弊手段單位在本年度結(jié)束時(shí)，將某賬戶或幾個(gè)賬戶的余額分解或合并到下一年度新賬的一個(gè)或幾個(gè)賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。例：某企業(yè)撥給其下屬車隊(duì)的80 000元款項(xiàng)（實(shí)際是屬于費(fèi)用支出），本應(yīng)該在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入了應(yīng)收賬款。到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬的時(shí)候，將此款項(xiàng)的余額合并到了“在建工程”科目余額中，而此項(xiàng)記載在新賬中的“

40、應(yīng)收賬款”明細(xì)科目就消失了，這樣，便將這筆費(fèi)用支出列入到了基建成本中。4.會計(jì)核算不按要求做主要表現(xiàn)為:（1）有些單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)以此來虛增收入、利潤，進(jìn)而達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。比如有的單位為了完成公司下達(dá)的年度指標(biāo)往往會通過“應(yīng)收賬款”科目虛增銷售來達(dá)到這一目的，最后導(dǎo)致年度或當(dāng)期的會計(jì)報(bào)告中的損益表反映的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額虛增。此外，企業(yè)還會選擇在年終的時(shí)候虛開發(fā)票，同時(shí)在次年的時(shí)候又以質(zhì)量不合要求等原因?qū)⑦@些應(yīng)收賬款進(jìn)行沖銷。這樣就能使得企業(yè)上年的應(yīng)收賬款出現(xiàn)虛增，目的就是為了向報(bào)表閱讀人員傳達(dá)這樣的消息：企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入在不斷地增長。（2）有些單位發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)

41、行核算，目的就是想通過虛減收入，虛減利潤達(dá)到偷漏稅金的目的。（3）有些單位銷售業(yè)務(wù)已結(jié)束，得到了貨款，將該筆業(yè)務(wù)卻列入了“應(yīng)收賬款”科目中，目的就是想將貨款貪污或挪作他用。（4）有些單位將投資收益納入到了應(yīng)收賬款的核算中以達(dá)到偷稅的目的。（5）企業(yè)還會將已經(jīng)損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，使企業(yè)的虧損無法體現(xiàn)出來，起到了虛增利潤的作用。5.處理壞賬損失時(shí)進(jìn)行舞弊（1）備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列資產(chǎn)減值損失，偷逃所得稅的目的；（2）不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)對壞賬的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)，例如將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，將預(yù)計(jì)可以收回的應(yīng)收賬款作為壞賬來處理，從而造成資產(chǎn)

42、不實(shí)；例如：某企業(yè)有一筆掛賬長達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費(fèi)。破產(chǎn)債權(quán)無法得以實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了使報(bào)表中資產(chǎn)得以虛增，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)的后果。（3）調(diào)整計(jì)提比例； （4）收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)，不增加 “壞賬準(zhǔn)備”，而是作為 “營業(yè)外收入”或 “應(yīng)付賬款”或干脆就不入賬，作為內(nèi)部 “小金庫”處理或私分、貪污。三、防范技巧1.確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的正確性對 “應(yīng)收賬款明細(xì)表”的有關(guān)金額進(jìn)行復(fù)核并加總，并與其報(bào)表

43、數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，看它們之間是否相符。這還不能說明問題，此外還應(yīng)該檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬及其發(fā)生額、余額的計(jì)算是否正確。2.檢查應(yīng)收賬款內(nèi)容是否存在首先在取得應(yīng)收賬款的明細(xì)賬后，例如數(shù)額非常大、或者數(shù)額是特別整的數(shù)字等。其次，要發(fā)函證確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，積極或消極的函證方式。此外，還要看看銷售合同、訂單、發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等是不是存在，偽造的情況也是常常有的，畢竟偽造發(fā)票、訂單等是很容易的。對于銷售商品的企業(yè)，還要盤點(diǎn)一下它的“庫存商品”看看應(yīng)收賬款是不是由于銷售商品才形成的。只看售出的商品還不夠，還要看看一年下來是不是有大量退貨的現(xiàn)象發(fā)生，如果出現(xiàn)大量退貨的現(xiàn)象，那么應(yīng)收賬款就是虛的

44、。3.看財(cái)務(wù)報(bào)表的填列是不是有問題一般來講，“應(yīng)收賬款”的本年“年初數(shù)”與上年“年末數(shù)”應(yīng)該是一致的，如果出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，就要仔細(xì)查看查看了，里面肯定是存在問題的。4.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)移情況5.檢查應(yīng)收賬款的平均余額6.注意與“應(yīng)收賬款”賬戶有關(guān)的記賬憑證、原始憑證及明細(xì)賬核對（1）如果會計(jì)憑證只有記賬憑證，沒有原始憑證;或者是即使有原始憑證，但內(nèi)容不全、或者是反應(yīng)的內(nèi)容看上去不太真實(shí)等一系列現(xiàn)象，這種賬證不符的情況應(yīng)予以注意。（2）如果對 “應(yīng)收賬款”進(jìn)行了虛設(shè)，并且是記大了“應(yīng)收賬款”的總賬，沒有對明細(xì)賬進(jìn)行虛設(shè)，此時(shí)應(yīng)收賬款的總賬與所屬明細(xì)賬是不相符的。四、案例案例1某公司上

45、級主管部門對于公司進(jìn)行對外投資是加以限制的，但是某工廠卻沒有遵照上級部門的指示，利用“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行對外投資，原打算將投資收回沖減“應(yīng)收賬款”后，投資收益移至賬外給職工謀福利，結(jié)果投資失敗，造成損失，部門主管害怕上級追究責(zé)任，遲遲沒有對這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，造成“應(yīng)收賬款”賬戶長期掛賬。審計(jì)人員在閱讀該公司“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一明細(xì)科目為xx項(xiàng)目，而且金額正好是一整數(shù)500萬元。當(dāng)年并沒有發(fā)生變動(dòng)，由此這個(gè)款項(xiàng)可能存在問題。之后，通過逐年追蹤此款的形成年份，發(fā)現(xiàn)此款是于2005年10月形成，明細(xì)賬摘要內(nèi)容只寫“匯款”兩字，記賬憑證號為36，經(jīng)調(diào)閱36#號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)容是：借：應(yīng)收

46、賬款 xx項(xiàng)目5 000 000貸：銀行存款5 000 000經(jīng)審查，此記賬憑證的后面只附有一張匯款單，查看匯款單，發(fā)現(xiàn)收款單位是某市所轄的一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。審計(jì)人員分別找有關(guān)知情人理解這筆應(yīng)收賬款的來龍去脈并分析其原因。據(jù)有關(guān)人員反映，此款是用來同對方聯(lián)合興建度假村的，至于目前建成沒有，情況也不清楚。找經(jīng)辦此事的人和該單位領(lǐng)導(dǎo)，都說正在建設(shè)之中。審計(jì)人員根據(jù)理解的情況，派人去對方那里調(diào)查核實(shí)，在有關(guān)人員的大力配合下，終于查清了500萬元應(yīng)收賬款的真相：2005年，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺了一系列招商引資的優(yōu)惠政策，其中之一就是誰來投資，就獎(jiǎng)勵(lì)其投資額的2%-4%。該鎮(zhèn)某某人找到被審查單位領(lǐng)導(dǎo)，動(dòng)員該公司去投資建設(shè)

47、國際旅游度假村，說效益絕對非?？捎^，而且投資方享受種種優(yōu)惠政策。當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)市場正在升溫，加之“優(yōu)惠”條件的吸引，該領(lǐng)導(dǎo)同該鎮(zhèn)簽署了投資合同。合同規(guī)定，一方投資1.5億元，對方以土地作為投資，雙方聯(lián)合興建度假村。簽署合同后，對方預(yù)付給該公司領(lǐng)導(dǎo)“獎(jiǎng)勵(lì)金”5萬元。10月第一筆款項(xiàng)500萬元匯出，因該公司資金基本達(dá)不到合同的規(guī)定及公司形勢不好而沒有追加投資，導(dǎo)致度假村因?yàn)樾问降恼{(diào)整而沒有興建。對方因?yàn)橐咽盏?00萬元的資金，也就沒有追究該公司違約責(zé)任。因此，此款由于公司的違約已經(jīng)形成損失。該公司領(lǐng)導(dǎo)為了一已私利，盲目投資，給公司造成巨大損失。后又怕承擔(dān)責(zé)任，而遲遲不處理，長期掛賬。有關(guān)人員對此供認(rèn)不

48、諱。事后將該公司領(lǐng)導(dǎo)的“獎(jiǎng)勵(lì)金”5萬元收回，上繳國庫，并建議該公司上級主管單位追究該公司領(lǐng)導(dǎo)的行政責(zé)任。第三節(jié)存貨一、存貨的定義存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。二、存貨的確認(rèn)條件存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量三、存貨的計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。1.外購的存貨原材料、商品

49、、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（1）委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（2）自產(chǎn)的存貨自產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用。3.其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（2）收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、

50、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并確定，在此就不再不一贅述。四、存貨的舞弊手段1.虛構(gòu)存貨通過對并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，虛增虛減存貨數(shù)量。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品、通過對存貨的重復(fù)盤點(diǎn)夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、虛假列示存貨存在、提供虛假出入庫數(shù)據(jù)等辦法進(jìn)行舞弊，以非法購買的發(fā)票虛增存貨，無依據(jù)預(yù)估人賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨，偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收報(bào)告以及虛假的定購單等多計(jì)算存貨的數(shù)量，

51、更有甚者將合格產(chǎn)品報(bào)廢以虛減存貨，達(dá)到人為調(diào)節(jié)存貨數(shù)量的目的。2.操縱存貨盤點(diǎn)（1）通過對存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，將已經(jīng)盤點(diǎn)過的存貨放到將要盤點(diǎn)的存貨里面去，進(jìn)行二次盤點(diǎn)，這樣可以虛增存貨的數(shù)量。（2）臨時(shí)向同行借人產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。（3）在會計(jì)期末結(jié)束前收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收報(bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計(jì)期間將其隱藏起來，在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，再將這些貨物清點(diǎn)并記人注冊會計(jì)師測試的那批貨物，這樣就高估了存貨的價(jià)值同時(shí)低估了負(fù)債的數(shù)額。3.隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)

52、可以根據(jù)自身的需要選用會計(jì)制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意變更。如確實(shí)需要變更，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況的影響。但在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)隨意變更計(jì)價(jià)方法，造成會計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)存貨價(jià)值，達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本及當(dāng)期利潤的目的。4.違規(guī)分?jǐn)偛少彸杀疽恍┢髽I(yè)在核算購入材料的采購成本時(shí)，將能夠直接計(jì)入各種材料的采購成本不直接計(jì)入，或?qū)?yīng)按一定比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?.對毀損的情況不加以報(bào)告，表面上盈利實(shí)際虧損企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的

53、經(jīng)營狀況，對年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不進(jìn)行報(bào)告，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)一方面當(dāng)年能夠?qū)崿F(xiàn)虛盈實(shí)虧，另一方面為以后年度構(gòu)成了潛在虧損的后患。6.對材料的盤盈盤虧不作轉(zhuǎn)賬處理在實(shí)際工作中，許多企業(yè)利用不正確處理盤盈盤虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤。7.利用存貨舞弊獲取個(gè)人利益有些企業(yè)為了讓職工獲得額外的收入，或進(jìn)行一些非法支出，將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，作為隨時(shí)可供自己調(diào)用的物資。主要的手段有：（1）購進(jìn)存貨時(shí)作生產(chǎn)費(fèi)用處理，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用。（2）領(lǐng)用的材料不用或者用很少，將其計(jì)入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫不記賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資

54、，將其存人 “小金庫”。（3）回收的一些零碎東西不入賬，從而將其據(jù)為己有。（4）盤盈或者是接受捐贈(zèng)的物資不作賬。（5）自制材料不入賬。（6）外發(fā)加工退回材料的余料不人賬。8.辦理材料出庫手續(xù)以虛列成本費(fèi)用企業(yè)為了通過虛減利潤逃避所得稅，就采用辦理虛假出庫手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而虛減利潤，達(dá)到逃避所得稅的目的。9.計(jì)劃成本過度偏離實(shí)際成本采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和利潤，有意過高或過低地確定材料的計(jì)劃價(jià)格，對其大幅度地提高或降低，從而人為地調(diào)整"材料成本差異"賬戶余額，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)的目的。10.調(diào)整完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本產(chǎn)

55、品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的真實(shí)性，企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章，從而調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。11.改變低值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、五五攤銷法進(jìn)行核算。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換已經(jīng)設(shè)定好的攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實(shí)際成本。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤，就會改用分次或一次攤銷方法，人為地操縱費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目標(biāo)。12.發(fā)貨后分期收回貨款，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本13.人為改變成本差異率有些企業(yè),為了控制超額利潤,

56、大都從隱匿收入和虛增成本兩個(gè)方面進(jìn)行作弊,人為提高材料成本差異率。多分?jǐn)偛牧铣杀静町?是采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本平均每月3 000萬元,每月應(yīng)計(jì)原材料成本差異率在9.5%-1 2.8%之間,經(jīng)過調(diào)整,每月的人為差異率都比應(yīng)計(jì)差異率提高1.5%。全年即可多分?jǐn)偛牧铣杀静町?00多萬元。與提高成本差異率相反,有些企業(yè)為了完成承包任務(wù),人為地壓低材料成本差異率,用來降低成本,虛增銷售利潤,實(shí)現(xiàn)承包任務(wù)。五、防范技巧1.注意企業(yè)的各種舞弊跡象及可疑行為（1）企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，眾所周知，企業(yè)的融資程序是非