高新企業(yè)認定新標準的重新解讀

1、高新企業(yè)認定新標準的重新解讀廈門大學會計系 謝靈2009、6、15提綱一、解讀高新企業(yè)認定新標準二、如何應對高新企業(yè)新標準三、軟件企業(yè)與高新企業(yè)四、新標準下的高新企業(yè)稅收籌劃五、建立研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。一、解讀高新企業(yè)認定新標準依據：高新技術企業(yè)認定管理辦法（以下稱認定辦法）、國家重點支持的高新技術領域（以下稱重點領域）、高新技術企業(yè)認定管理工作指引（以下稱工作指引)高新技術企業(yè)的定義高新技術企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術領域內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。解讀一、認定辦

2、法的五大重點變化突出自主核心知識產權的規(guī)定，沒有知識產權的企業(yè)無法成為高新技術企業(yè)。具體細化了申請高新技術企業(yè)的認定的條件。新設企業(yè)不能馬上享受優(yōu)惠政策，明確了注冊一年以上的經營時間的要求。一改原來由省級科委審批的做法，明確了由科技部、財政部、稅務總局組成全國高新技術企業(yè)認定管理工作領導小組負責高新技術企業(yè)的認定工作。明確了被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請的規(guī)定。高新技術企業(yè)認定必須同時滿足以下條件：1、在中國境內注冊的企業(yè)，近3年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。2、產品

3、（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍。3、具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。4、企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。5、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。6、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合高新技術企業(yè)認定管理工作指引的要求。解讀二、認定六要件核

4、心自主知識產權產品（服務）范圍企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員研發(fā)活動的認定和研發(fā)費用的歸集高新技術產品（服務）收入其他（一）核心自主知識產權企業(yè)作為權利人在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式獲得，或通過5年以上的獨占許可方式擁有，對企業(yè)主要產品（服務）的核心技術發(fā)揮支持作用的自主知識產權。高新技術企業(yè)認定所指的核心自主知識產權須在中國境內注冊，或享有五年以上的全球范圍內獨占許可權利（高新技術企業(yè)的有效期應在五年以上的獨占許可期內），并在中國法律的有效保護期內。自主知識產權包括：發(fā)明、實用新型、以及非簡單改變產品圖案和形狀的外觀設計（主要是指：運用科學

5、和工程技術的方法，經過研究與開發(fā)過程得到的外觀設計）、軟件著作版權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種。發(fā)明、實用新型、外觀設計專利可以到國家知識產權局網站查詢專利標記和專利號來檢驗專利的真實性。對于軟件企業(yè)的軟件著作權，可以到國家版權局中國版權保護中心的網站查詢軟件著作權標記，亦稱版權標記，表明作品受著作權保護的記號，檢驗其真?zhèn)?。例如：某企業(yè)擁有外國公司在中國范圍內技術秘密、技術訣竅的獨家使用許可，能否認定為該企業(yè)的自主知識產權？ （二）（三）企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%30%以上，其中研發(fā)人員研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%1

6、0%以上；（注意：有的企業(yè)把財務人員、與研發(fā)無關的高管列入研發(fā)人員費用）1、企業(yè)科技人員指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。2、企業(yè)研發(fā)人員企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。（1）研究人員指企業(yè)內主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。（2）技術人員 具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗的人員，通常在研究人員的指導下參加研發(fā)活動，應用有關原理和操作方法執(zhí)行科學技術任務開展下述活動的人員：關鍵資料的收集整理；編制計算機程序；進行實驗、測試和分析；為實驗、測試和分析準備材料和設

7、備；記錄測量數據、進行計算和編制圖表；從事統(tǒng)計調查等。（3）輔助人員 是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。 3研究開發(fā)人數的統(tǒng)計 主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。 人員的安排，在前期應當充分借助于公司人力資源部門的力量，提前安排，事先決定。（四)研發(fā)活動的認定定義定義 為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性創(chuàng)造性運用運用科學技術新知識，或科學技術新知識，或實質性改進實質性改進技術、產品和服務而持續(xù)進行技術、產品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系

8、統(tǒng)活動。的具有明確目標的系統(tǒng)活動。 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務不應是較小的或常規(guī)的升級，而應是至少對本地區(qū)（省、直轄市、不應是較小的或常規(guī)的升級，而應是至少對本地區(qū)（省、直轄市、自治區(qū)）的相關行業(yè)具有顯著改進的、有價值的進步，達到國內先自治區(qū)）的相關行業(yè)具有顯著改進的、有價值的進步，達到國內先進水平。而對某項科研成果的直接應用活動，包括采用新的工藝、進水平。而對某項科研成果的直接應用活動，包括采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等不能算作重大改進，因而不屬于材料、裝置、產品、服務或知識等不能算作重大改進，因

9、而不屬于研究開發(fā)活動。研究開發(fā)活動。 高技術服務業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動：高技術服務業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動：企業(yè)為支持其在高新技術企業(yè)為支持其在高新技術服務業(yè)領域內開發(fā)新產品（服務）、采用新工藝等，而在自然科學服務業(yè)領域內開發(fā)新產品（服務）、采用新工藝等，而在自然科學和工程技術方面取得新知識或實質性改進的活動；或從事國家級科和工程技術方面取得新知識或實質性改進的活動；或從事國家級科技計劃列入的服務業(yè)關鍵技術項目的開發(fā)活動。技計劃列入的服務業(yè)關鍵技術項目的開發(fā)活動。判斷依據和方法判斷依據和方法行業(yè)標準判斷法行業(yè)標準判斷法。若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協會等具備相應資質的機構提供了測定科技“新知識

10、”、“創(chuàng)造性運用科學技術新知識”或“具有實質性改進的技術、產品和服務”等技術參數（標準）,則優(yōu)先按此參數（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。專家判斷法專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過專家進行判斷。專家判斷的原則是：新知識的產生、創(chuàng)造性的運用以及技術的實質改進不應是較小的或常規(guī)的升級，應當是該技術領域內公認或認可的真正的、有價值的進步。目標或結果判定法（輔助標準）。目標或結果判定法（輔助標準）。檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預算報告，重點了解進行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產權或

11、其他形式的科技成果。F:老爸老媽高新技術企業(yè)講課稿8、15課件附表一表格.doc研究開發(fā)項目的確定研究開發(fā)項目的確定研究開發(fā)項目是指研究開發(fā)項目是指“不重復的，具有獨立時不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動的研究開發(fā)活動”。 企業(yè)的研究開發(fā)費用是以企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目各個研發(fā)項目為基為基本單位分別進行測度并加總計算的。本單位分別進行測度并加總計算的。研發(fā)費用的歸集定義企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收

12、入近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5 000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5 000萬元至20 000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。研發(fā)費用核算范圍：人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設計費用裝備調試費無形資產攤銷委托外部研究開發(fā)費用其他費用1、人員人工 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工

13、資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（研發(fā)人員的“五險一金”可以計入高企認定專項審計報告里的研發(fā)費用，但是在稅務局核算研發(fā)費用稅前列支時，這部分費用是不能計入的。）2、直接投入 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。3、折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)

14、設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用4、設計費用 為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。5、裝備調試費 主要包括工裝準備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。6、無形資產攤銷 因研發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。7、委托外部研究開發(fā)費用 是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境

15、外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。8、其他費用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。 此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的1010，另有規(guī)定的除外。注意與國稅發(fā)116號文的區(qū)別F:老爸老媽高新技術企業(yè)講課稿8、15課件國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知.doc1、企業(yè)主體的不

16、同：116號文適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。這意味著非居民企業(yè)、財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)均不能享受加計扣除（如企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)）。2、符合加計扣除的研發(fā)活動范圍：116號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關費用方能加計扣除3、內容有所區(qū)別：116號文規(guī)定研發(fā)費用包括 （一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （三

17、）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用下列費用由于采用了列舉的方式且未有兜底條款，故除以上八類費用外，其他均不得歸入實行加計扣除的研究開發(fā)活動范圍。 在116號文中未提及：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；用于研發(fā)活動的房屋的折舊費和租賃費；知識產權的申請費、注冊費、代理費等；用于中間試驗和產

18、品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。116號文同時取消了“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。4、其他研發(fā)方式116號文件對其他形式的研發(fā)活動也進行了規(guī)范：委托研發(fā)活動：116號文明確了“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除”。共同合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。集團集中研發(fā)：為鼓勵技術要求高、投資額大、企業(yè)自身難以

19、獨立承擔的大型研發(fā)活動，秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目，116號文規(guī)定其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤以計算加計扣除。116號文尚待明確的事項1、委托開發(fā)及受托開發(fā)的相關問題：若委托方為境外公司而受托方為境內公司，則根據116號文有關委托開發(fā)的規(guī)定，應由委托方享受研發(fā)費用的加計扣除，但境外公司作為非居民企業(yè)并不適用116號文；所以簡單的按116文件執(zhí)行可能導致無一企業(yè)享受加計扣除的情形，這將有悖國家鼓勵境內研發(fā)活動的政策精神。因此，在委托方為境外公司的情況下，作為境內受托方能否享受加計扣除可能存在政策轉旋的余地，相關規(guī)

20、定或有待明確，專門從事向境外關聯方提供研發(fā)服務的境內企業(yè)如何處理？ 116號文同時規(guī)定“對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。”應關注受托方同委托方之間是否具有關聯關系？首先，在實踐中，獨立的受托企業(yè)一般僅會就受托的研發(fā)活動向委托方出具總的憑證，并不會將其活動的支出明細進行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。其次，法規(guī)中沒有明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細顯示開發(fā)支出明細的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細的準確性。若受托方系委托方的關聯企業(yè)，則在實踐中，受

21、托方有可能提供更為詳盡的支出明細，以便于委托方計算和申請加計扣除。另外，對于包括在委托方開發(fā)費用中的受托方開發(fā)利潤是否可以作為符合條件的研發(fā)費用作加計扣除也未得以明確。2、合作開發(fā)的費用分擔116號文規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。所謂“合作各方自身承擔的研發(fā)費用”究竟是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協議應當承擔的研發(fā)費用？在實際支付和應當承擔的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？3、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料報送116號文規(guī)定，企業(yè)在申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送研究開發(fā)項目

22、的效用情況說明、研究成果報告等資料。對于“研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內容，116號文并沒有給出明確的規(guī)定。4、政府科技部門的鑒定意見書的出具116號文規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。但鑒于116號文為國家稅務總局單獨發(fā)布的一項稅收法規(guī)，對于“政府科技部門”并沒有明確的指定。為此，廈門市科技局已有幫企業(yè)解決這一問題的服務。5、集團集中開發(fā)和費用分攤116號文規(guī)定，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目所實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當依照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并

23、需提供相關協議或合同以及研發(fā)項目立項書、研發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。雖然116號文對于如何合理分攤研發(fā)費用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分攤辦法給出詳細規(guī)定。新企業(yè)所得稅法（41條）及實施條例（112條）對于成本分攤有相對詳細的說明，在計算研發(fā)費用加計扣除時相關企業(yè)可以據此參照執(zhí)行。關于研發(fā)費用的賬務處理目前企業(yè)經常采用的方法（A）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用例:A公司在B項目開發(fā)中消耗直接材料原鋼800元借：研發(fā)費用（B項目） 直接投入 800 貸：原材料- 原鋼 800請注意增值稅進項稅額的轉出問題（B）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房

24、公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 例：A公司支付B項目直接研發(fā)人員補貼10000元。借：研發(fā)費用（B項目）人員人工 10000 貸：現金（銀行存款） 10000 （C）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。 例：A公司提取某設備折舊800元，該設備系固定資產專門用于B項目研發(fā)。借：研發(fā)費用（B項目）-折舊費用與長期待攤費用800 貸：累計折舊 800（D）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 例：A公司攤銷用于B項目研發(fā)的軟件2000元。借：研發(fā)費用（B項目）- 無形資產攤銷 2000 貸：無形資產

25、2000 （E）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。例：A公司開發(fā)的B項目試制產品后，請中介機構對其性能進行檢驗鑒定，支付檢驗費20000元。借：研發(fā)費用（B項目）-直接投入 20000 貸：銀行存款 20000（F）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。 例：A公司開發(fā)的B項目產品申請專利權支付費用5000元。借：研發(fā)費用（B項目）-其他費用 5000 貸：銀行存款 5000 （G）通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。例：A公司

26、在開發(fā)B項目過程中與某大學研究機構合作，簽定合作研發(fā)協議，并根據協議支付有關費用50000元。借：研發(fā)費用（B項目）-委托外部研究開發(fā)費用50000 貸：銀行存款 50000（H）與研發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。例：A公司為B項目研發(fā)請來相關專家對研發(fā)人員進行培訓，并支付培訓費用5000元。借：研發(fā)費用（B項目）-其他費用 5000 貸：銀行存款 5000 研發(fā)費用會計處理方法的討論國際上研發(fā)費用的會計處理主要有以下三種:1、費用化處理方法采用這種方法的國家主要有美國、德國

27、等國家。這些國家將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部作為期間費用,直接計入企業(yè)當期損益。目前我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產的研究與開發(fā)費用的處理方法也為典型的費用化計量方法。 。我國新準則對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定分析 （第7、8、9條）新企業(yè)會計準則第6號無形資產規(guī)定：對研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益。對于開發(fā)階段的支出,能夠滿足下列條件時,應當確認為無形資產:1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;3、無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有

28、用性;4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持以完成該無形資產的開發(fā)并有能力使用或出售該企業(yè)會計準則第6號無形資產及應用指南.doc優(yōu)點：符合真實性原則 、體現謹慎性原則 、遵循了配比原則 、有利于克服企業(yè)的短期行為,增強企業(yè)競爭力 。缺陷：操作難度大,不易劃分研究階段費用支出與開發(fā)階段費用支出的界限,在處理研究階段與開發(fā)階段的支出上會存在一定的主觀性,難以用一種標準來確定 。對新準則研發(fā)費用會計處理方法的建議 方法一、1)對于確實能夠保證近期內能夠形成無形資產的開發(fā)費用,在開始時就可以將開發(fā)階段的費用資本化,期末列入資產負債表的資產賬戶,待開發(fā)成功后,確認為無形資產,會計分錄為: 初始時:

29、借:無形資產XX無形資產開發(fā) 貸:銀行存款 成功時: 借:無形資產XX自創(chuàng)無形資產 貸:無形資產XX無形資產開發(fā) 失敗時: 借:管理費用 貸:無形資產XX無形資產開發(fā) 2)對于不能保證研發(fā)成功的開發(fā)項目,需要設置一個“長期待攤費用研發(fā)費用”賬戶,用來核算無形資產研發(fā)過程中發(fā)生的人工費用,材料費,測試費,注冊費等開發(fā)費用。借記:“長期待攤費用研發(fā)費用”,貸記相應的會計科目。同時建立一個研發(fā)費用備抵賬戶與“長期待攤費用研發(fā)費用”相對應,比如“開發(fā)風險準備”賬戶。期末以技術分析失敗的可能性大小,來決定各期應提取的開發(fā)風險準備,當期計提的風險準備,記入管理費用,予以費用化;待研發(fā)成功時,計提的風險準備

30、與“長期待攤費用研發(fā)費用”一起轉入無形資產;若研發(fā)失敗,則分期攤銷記入“管理費用”科目。 方法二建立“研發(fā)支出費用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”帳戶發(fā)生研發(fā)支出時:借:研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 貸:銀行存款 原材料 應付工資確認后： 借:管理費用 無形資產 貸:研發(fā)支出費用化支出 資本化支出F:老爸老媽高新技術企業(yè)講課稿8、15課件例：研發(fā)費用加計扣除的稅務處理.doc研發(fā)支出費用化還是資本化的選擇企業(yè)所得稅實施條例第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣

31、除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)所得稅法對于資本化的研發(fā)費用也允許享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，其基數為相關資產的攤銷額，按照實施條例第67條規(guī)定，自行研發(fā)的無形資產攤銷期為10年，即研發(fā)費用加計扣除政策可以在10年內享受，對于費用化的研發(fā)費用，加計扣除如果形成虧損可以享受5年。對于研發(fā)費用集中發(fā)生在投產初期的企業(yè)可以做一定的選擇。新設高新企業(yè)5年內可以盈利的應當費用化，否則資本化。（五）高新技術產品（服務）收入注意：領域范圍的產品（服務）實現的收入就可以算是高新技術產品收入，與研發(fā)項目、獲得專利沒有直接關系不少中介機構對這個概念很模

32、糊高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；企業(yè)通過技術創(chuàng)新，開展研發(fā)活動，形成高新技術產品或服務收入 及其技術性收入 的總和。技術性收入主要包括以下幾個部分：1.技術轉讓收入2.技術承包凈收入3.技術服務收入4.接受委托研究開發(fā)收入1.技術轉讓收入指企業(yè)科研與開發(fā)活動的成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入。2.技術承包凈收入包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的凈收入。3.技術服務收入指企業(yè)利用自己的人力、物力和數據系統(tǒng)等為社會和用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入。4.接受委托研究開發(fā)收入指企業(yè)承擔社會各方面委托研究，開發(fā)新產品所獲得的收入。(六）

33、其他指標（公式計算）自主知識產權、研究開發(fā)的組織管理水平、科技成果轉化能力、成長性指標等四項指標，用于評價企業(yè)利用科技資源進行創(chuàng)新、經營創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方面的情況。該四項指標采取加權記分方式，須達到70分以上（不包括70）。四項指標權重結構詳見表：指 標賦值賦值1核心自主知識產權302科技成果轉化能力303研究開發(fā)的組織管理水平204成長性指標20合計100指標分數比例指標分數比例A0.08-1.0B0.60-0.79C0.40-0.59D0.20-0.39E0.01-0.19F0各項指標實際得分本指標賦值各項指標實際得分本指標賦值 分數比例分數比例采取加權記分方式，須達到采取加權記分方式

34、，須達到70分以上分以上(不含不含70分分)單項指標測算單項指標測算核心自主知識產權核心自主知識產權（30分）分）說明說明1. 由專家對企業(yè)申報的核心自主知識產權是否符合由專家對企業(yè)申報的核心自主知識產權是否符合工作指引工作指引要要求進行評判。求進行評判。2. 同一知識產權在國內外的申請、登記只記為一項同一知識產權在國內外的申請、登記只記為一項。3. 若知識產權的創(chuàng)造人與知識產權權屬人分離，在計算知識產權數若知識產權的創(chuàng)造人與知識產權權屬人分離，在計算知識產權數量時可分別計算。量時可分別計算。4. 專利以獲得授權證書為準。專利以獲得授權證書為準。5. 企業(yè)不具備核心自主知識產權的不能認定為高新

35、技術企業(yè)。企業(yè)不具備核心自主知識產權的不能認定為高新技術企業(yè)。一票否決單項指標測算單項指標測算科技成果轉化能力科技成果轉化能力（30分）分）說明說明1.同一科學技術成果（專利、版權、技術使用許可證、注冊的軟件版權、集同一科學技術成果（專利、版權、技術使用許可證、注冊的軟件版權、集成電路布圖設計）在國內外的申請只記為一項。成電路布圖設計）在國內外的申請只記為一項。 2.購入或出售技術成果以正式技術合同為準。購入或出售技術成果以正式技術合同為準。3.此項評價可計入技術訣竅，但價值較小的不算在內。從產品或工藝的改進此項評價可計入技術訣竅，但價值較小的不算在內。從產品或工藝的改進表現來評價技術訣竅等的

36、價值大?。ㄆ髽I(yè)可以不披露具體內容）。表現來評價技術訣竅等的價值大?。ㄆ髽I(yè)可以不披露具體內容）。4.技術成果轉化的判斷依據是：企業(yè)以技術成果形成產品、服務、樣品、樣技術成果轉化的判斷依據是：企業(yè)以技術成果形成產品、服務、樣品、樣機等。機等。單項指標測算單項指標測算研究開發(fā)的組織管理水平研究開發(fā)的組織管理水平（20分）分）（1）制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）建立了研發(fā)投入核算體系；（3）開展了產學研合作的研發(fā)活動；（4）設有研發(fā)機構并具備相應的設施和設備；（5）建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。 填寫說明.doc單項指標測算單項指標測算總資產和銷售額成長性指標總資產和銷售額成長性指標（20分）

37、分）資產增長率資產增長率1/21/2（第二年總資產額（第二年總資產額第一年總資產額第三年總資第一年總資產額第三年總資產額產額第二年總資產額）第二年總資產額）1 1。銷售增長率銷售增長率1/21/2（第二年銷售額（第二年銷售額第一年銷售額第三年銷售額第一年銷售額第三年銷售額第二年銷售額）第二年銷售額）1 1 說明：1.在計算會計年度內企業(yè)未產生銷售收入或成長性指標為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。2.此項指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務報表為準。 解讀三：認定的程序1、企業(yè)自我評價、企業(yè)自我評價2、網上注冊登記、網上注冊登

38、記3、準備并提交材料、準備并提交材料4、審查認定、審查認定備案、公告、頒發(fā)證書備案、公告、頒發(fā)證書核實處理核實處理有異議有異議6、申請享受稅收優(yōu)惠政策、申請享受稅收優(yōu)惠政策5、公示、公示無異議無異議這兩項是原認定辦法沒有的高新技術企業(yè)認定管理工作網填寫企業(yè)注冊登記表，完成身份確認，取得用戶名、密碼1.自我評價 企業(yè)登錄“高新技術企業(yè)認定管理工作網”，對照高新技術企業(yè)認定管理辦法第10條規(guī)定條件，進行自我評價。認為符合認定條件的，企業(yè)可向認定機構提出認定申請。2.注冊登記 企業(yè)登錄“高新技術企業(yè)認定管理工作網”，按要求填寫注冊登記表，并通過網絡系統(tǒng)上傳至認定機構。 認定機構應及時完成企業(yè)身份確認

39、并將用戶名和密碼告知企業(yè)。3.準備并提交材料企業(yè)選擇符合條件的中介機構，對研究開發(fā)費用進行專項審計和評價，根據獲得的用戶名和密碼進入網上認定管理系統(tǒng)，按要求將下列材料提交認定機構（1）高新技術企業(yè)認定申請書；（2）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書（復印件）；（3 3）經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計）經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用專項審計報告年度研究開發(fā)費用專項審計報告, ,近一個會計年度高近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告新技術產品（服務）收入專項審計報告; ; （4 4）經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計）經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)

40、近三個會計年度的財務報表（含資產負債表、利潤及利潤分配表、年度的財務報表（含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）；現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）；（5）技術創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料。4.審查及認定認定機構收到企業(yè)申請材料后，按技術領域從專家?guī)熘须S機選擇不少于5名相關專家，并將電子材料（隱去企業(yè)身份信息）通過網絡工作系統(tǒng)分發(fā)給所選專家。（1）專家按照獨立公正的原則進行評價，重點是：企業(yè)的研究開發(fā)活動情況以及主

41、要經營活動是否屬于重點領域等，并填寫高新技術企業(yè)認定專家評價表、高新技術企業(yè)認定專家組綜合評價表，按要求上傳給認定機構。（2）認定機構收到專家的評價意見后，對申請企業(yè)提出認定意見，確定高新技術企業(yè)認定名單。上述工作應在收到企業(yè)申請材料后60個工作日內完成。5公示及頒發(fā)證書經認定的高新技術企業(yè)，在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”上公示15個工作日。認定機構應及時處理有關舉報，屬實的應取消高新技術企業(yè)資格。對無異議的企業(yè)填寫高新技術企業(yè)認定機構審批備案匯總表，報領導小組辦公室備案，在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”上公告認定結果，并由認定機構頒發(fā)“高新技術企業(yè)證書”（加蓋科技、財政、稅務部門公章）。公

42、示有異議的，由認定機構對有關問題進行查實處理6.高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。解讀四：資格復審高新技術企業(yè)資格期滿前三個月企業(yè)應提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。高新技術企業(yè)復審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，經中介機構出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用等專項審計報告、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告。復審時應重點對照認定辦法第十條（四）款進行審查。對符合條件的企業(yè)，按照第十一條（四）款進行公示與備案，并由認定機構頒發(fā)“高新技術企業(yè)證書”。通過復審的高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術企業(yè)證書”之

43、日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。解讀五：申請享受稅收政策1.認定（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）當年起可依照企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則等有關規(guī)定，可申請享受稅收優(yōu)惠政策。2.未取得高新技術企業(yè)資格或不符合稅收征管法及其實施細則和認定辦法等有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠。解讀六：復核對高新技術企業(yè)資格及其相關稅收政策落實產生爭議的，凡屬于認定辦法第十四條、第十五條情況的企業(yè)，按認定辦法規(guī)定辦理；對第十條（四）款產生爭議的，應組織復核，即采用企業(yè)自認定前三個會計年度（企業(yè)實際經營

44、不滿三年的，認定前三個會計年度（企業(yè)實際經營不滿三年的，按實際經營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用按實際經營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用累計總額與同期累計銷售收入總額之比是否符合累計總額與同期累計銷售收入總額之比是否符合認定辦法認定辦法第十條（四）款規(guī)定第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收政策。解讀七：罰則已認定的高新技術企業(yè)有下述情況之一的，應取消其資格：在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；發(fā)生重大安全、質量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰的。被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5 5年年內不再受理該企業(yè)的認定申請。

45、參與高新技術企業(yè)認定工作的各類機構和人員對所承擔認定工作負有誠信以及合規(guī)義務，并對申報認定企業(yè)的有關資料信息負有保密義務。違反高新技術企業(yè)認定工作相關要求和紀律的，給予相應處理。二、企業(yè)如何應對高新認定的新標準2007年底前國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業(yè)資格依然有效，但在按認定辦法和工作指引重新認定合格后方可重新認定合格后方可依照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策政策。企業(yè)可提前按認定辦法和工作指引申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。對原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術企業(yè)，可依照國務院

46、關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號)的有關規(guī)定執(zhí)行。國發(fā)2007（39號）文.doc經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設企業(yè)對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設立并按認定辦法和工作指引認定的高新技術企業(yè)，按國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)200740號）的有關規(guī)定執(zhí)行。國發(fā)2007(40號）文.doc 需重點關注的是20082008年年1 1月月1 1日日前被認定為高新技術的企業(yè)。根據國家稅務總局關于企業(yè)所得稅預繳問題的通知（國家稅務總局2008年1月30日發(fā)布，國稅發(fā)200817號）的規(guī)定，2008年1月1日之前已經被認定為高新技術企業(yè)

47、的，在按照新稅法有關規(guī)定重新認定之前，暫按重新認定之前，暫按25%25%的稅率預繳的稅率預繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)2008（17號）文.doc 而按照新的高新技術企業(yè)認定標準，原具有高新企業(yè)中將有60%、甚至更多的企業(yè)面臨失去高新資格，從而無法繼續(xù)享受高新企業(yè)的優(yōu)惠。應對辦法調整企業(yè)營業(yè)范圍申報自主知識產權分拆企業(yè)經營業(yè)務規(guī)劃研發(fā)費用預算達到所需經營年限（一）調整企業(yè)營業(yè)范圍如果原有的企業(yè)的經營范圍不符合國家重點支持的高新技術領域的規(guī)定，將難以通過政府管理部門的復審，面臨稅收優(yōu)惠政策馬上終止的風險。新設立的公司需按照國

48、家重點支持的高新技術領域的規(guī)定合理規(guī)劃企業(yè)的經營范圍和產品、服務類別。（二）申報自主知識產權知識產權包括：商標權、專利權、著作權等有關知識產權。如果企業(yè)沒有核心的知識產權將不能享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策。申報自身的知識產權需要時限，短期內可能無法完成，那么可以通過特許權使用合同來安排，但特許權使用合同需要是超過超過5 5年的獨占年的獨占許可的方式許可的方式（三）分拆企業(yè)經營業(yè)務合理分拆企業(yè)目前的經營業(yè)務，以達到高新技術企業(yè)認定管理辦法所規(guī)定的高新技術產品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60以上的要求，即非高新技術產品（服務）收入不得超過40（四）規(guī)劃研發(fā)費用預算高新認定的“新六條”標準對研發(fā)費用

49、有了明確的硬性規(guī)定。企業(yè)應當做好研發(fā)費用預算，使之不低于高新技術企業(yè)認定管理辦法所規(guī)定6、4、3的三檔最低標準。（五）達到所需經營年限新設立有軟件類經營項目的企業(yè)可以先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格，獲取“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，五年經營期滿后，再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，能獲取更大的稅收利益；無法掛靠雙軟企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以通過收購并改組收購并改組設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。通過上述五個基本方面的調整通過上述五個基本方面的調整, , 可以使得企業(yè)在合可以使得企業(yè)在合法的前提下，最大限度的達到新標準的認定要求法的前提下，最大限度的達到新標準的認定要求三、軟件企業(yè)與高

50、新技術企業(yè)國家給予軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策：（一）軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤

51、銷年限可以適當縮短，最短可為2年。軟件企業(yè)可以是特定類高新技術企業(yè)在新的國家重點扶持的高新技術領域中，軟件作為第一大類“電子信息技術”中的第一項。以下十二類軟件符合新企業(yè)所得稅法中的高新技術企業(yè)認定領域：系統(tǒng)軟件、支撐軟件、中間件軟件、嵌入式軟件、計算機輔助工程管理軟件、中文及多語種處理軟件、圖形和圖像軟件、金融信息化軟件、地理信息系統(tǒng)、 電子商務軟件、電子政務軟件、企業(yè)管理軟件 在“兩免三減半”的五年優(yōu)惠期屆滿時，符合上述12類的軟件企業(yè)可以申請認定為高新技術企業(yè)，如此可以再享受15的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。同樣，具有軟件項目的新設企業(yè)由于經營年限不滿一年，完全可以優(yōu)先選擇認定為軟件企業(yè)，以獲得

52、稅收優(yōu)惠。待用滿五年期的優(yōu)惠政策后，再行認定為高新企業(yè)，如此才是最優(yōu)化的方案，使得企業(yè)獲得最有利的優(yōu)惠政策。認定軟件企業(yè)的重要意義1、軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策重要性：可以規(guī)避高新認定標準的一年經營期。新辦軟件企業(yè)認定沒有經營期限的限制。這利于軟件企業(yè)及早享受稅收優(yōu)惠2、軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策在設立之日起5年內是優(yōu)于高新企業(yè)的。3、軟件企業(yè)的認定標準設立于2000年，其認定難度和審查的嚴格程度均低于剛剛出臺的高新認定辦法。4、軟件企業(yè)其覆蓋范圍明顯偏小；只有從事特定軟件項目的企業(yè)才是軟件和高新的重疊范圍。高新企業(yè)的長期效應國家重點扶持的高新技術有八大領域，軟件僅僅是其中的一小部分。高新企業(yè)的資格范圍明顯寬

53、于軟件企業(yè)。因此，能獲得高新企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)在數量上也遠遠超過了軟件企業(yè)。另外，從法律的嚴肅性來看，高新企業(yè)的低稅率優(yōu)惠等規(guī)定的效力遠高于軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策。因為高新企業(yè)的優(yōu)惠政策來自于企業(yè)所得稅法，而軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策也僅僅是“政策”，并沒有上升到立法的高度。也就是說，高新企業(yè)的優(yōu)惠政策在相當長的時間內不會有太大變動，而軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策在未來的一段時間內則存在發(fā)生較大變動的可能性。因此，從企業(yè)長期效益來看，為求穩(wěn)定發(fā)展，應當及早認定高新資質。2008年高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了原有免稅期的規(guī)定。企業(yè)的開發(fā)新技術、新產品、

54、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷。 落實對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅落實對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅稅前抵扣有關稅收政策。企業(yè)可按當年稅前抵扣有關稅收政策。企業(yè)可按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150150抵扣當抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術費用年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在當年抵扣不足部分

55、，可按稅法規(guī)定在5 5年年內結轉抵扣。內結轉抵扣。企業(yè)提取的職工教育經費企業(yè)提取的職工教育經費的計稅工資總額的計稅工資總額2.52.5以內的，可在企業(yè)以內的，可在企業(yè)所得稅前抵扣。所得稅前抵扣。主要內容主要內容（二）（二）主要內容主要內容（三）（三） 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在在3030萬元以下的，可一次或分次攤入管理費；單萬元以下的，可一次或分次攤入管理費；單位價值在位價值在3030萬元以上的，可采取適當縮短固定資萬元以上的，可采取適當縮短固定資產折舊年限或加速折舊的政策。產折舊年限或加速折舊的政策。 對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重

56、對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術裝備研究開發(fā)項目和重大點項目、國家重大技術裝備研究開發(fā)項目和重大技術消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內不能生技術消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內不能生產關鍵設備、原材料及零部件免征進口關稅和進產關鍵設備、原材料及零部件免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?？诃h(huán)節(jié)增值稅。 企業(yè)、事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術企業(yè)、事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入合計在技術服務、技術培訓的所得，年凈收入合計在3030萬元以下的暫免征收所得稅萬元以下

57、的暫免征收所得稅 ；超過；超過3030萬元的部分，萬元的部分，依法交納所得稅。依法交納所得稅。 對經認定的企業(yè)技術中心、工程技術研究中對經認定的企業(yè)技術中心、工程技術研究中心等企業(yè)研究開發(fā)機構，屬市級的，給予心等企業(yè)研究開發(fā)機構，屬市級的，給予5050萬元萬元的科技經費資助；國家級的，給予補足的科技經費資助；國家級的，給予補足300300萬元科萬元科技經費資助。技經費資助。主要內容主要內容（四）（四） 經認定的博士后工作站，由市政府給予經認定的博士后工作站，由市政府給予每一個企業(yè)博士后工作站一次性補助每一個企業(yè)博士后工作站一次性補助200200萬元，萬元，對進站博士后每人每年補助經費對進站博士后每人每年補助經費5 5萬元，由其萬元，由其個人支配使用。個人支配使用。 經認定的市級重點實驗室，給予經認定的市級重點實驗室，給予3030萬元萬元的經費資助；國家級重點實驗室給予補足的經費資助；國家級重點實驗室給予補足20020