建筑業(yè)“營改增”講課創(chuàng)新

1、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”政策分析政策分析目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”稅收政策分析稅收政策分析三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”對公司經(jīng)營的影響對公司經(jīng)營的影響一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別(一)增值稅原理介紹1、對增值額征稅、對增值額征稅增值額的概念：增值額的概念：是企業(yè)在一定時期內新創(chuàng)造的價值，即是企業(yè)在一定時期內新創(chuàng)造的價值，即V+M；就一件產(chǎn)品而言，其價值各環(huán)節(jié)增值額之和就一件產(chǎn)品而言，其價值各環(huán)節(jié)增值額之和納稅環(huán)節(jié) 成本銷售額增值額稅額棉050508.5紗5010

2、0508.5布100150508.5衣150200508.5衣服應納稅額5017%=8.5 (直接法) =(200-150) 17%=20017%15017%8.5（扣稅法） 整體稅負（銷項稅額） 已納稅額（進項稅額）2、扣稅法、扣稅法 購進扣稅法購進扣稅法（根據(jù)購進金額計算進項稅額）（根據(jù)購進金額計算進項稅額） 實耗扣稅法實耗扣稅法 銷售成本扣稅法銷售成本扣稅法3、類型：、類型： 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 收入型收入型 消費型消費型（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）09年開年開始始（二）增值稅的特點和作用（二）增值稅的特點和作用 普遍征收普遍征收 稅基廣闊稅基廣闊稅收中

3、性，不重復征稅稅收中性，不重復征稅實行比例稅率實行比例稅率實行價外稅制度實行價外稅制度逐環(huán)節(jié)征收逐環(huán)節(jié)征收 ，逐環(huán)節(jié)扣稅，逐環(huán)節(jié)扣稅發(fā)票抵扣法、促進相互制約發(fā)票抵扣法、促進相互制約出口退稅、增強國際競爭力出口退稅、增強國際競爭力(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別 營業(yè)稅價內稅 增值稅價外稅收取客戶工程款100萬元確認收入：100萬元確認稅金：100萬元*3%=3萬元（不考慮其他稅）收取客戶工程款100萬元確認收入：100/(1+11%)=90.09萬元增 值 稅 銷 項 稅 額=90.09*11%9.91萬元收入指標下降，給企業(yè)帶來的影響 營業(yè)稅價內稅 增值稅價外稅借：銀行存款 100萬 貸 ： 營

4、業(yè) 收 入 100萬借：營業(yè)稅金及附加 3萬 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 3萬借：銀行存款 100萬 貸：營業(yè)收入 90.09萬 應交稅費應交增值稅（銷項） 9.91萬在相同回款的情況下，收入會下降。所在相同回款的情況下，收入會下降。所以：以：（1）如果是上市公司，要在發(fā)布公告）如果是上市公司，要在發(fā)布公告時詳細解釋，說明銷售收入下降或增速時詳細解釋，說明銷售收入下降或增速放緩的營改增原因；放緩的營改增原因；（2）企業(yè)內進行考評時，同營改增前）企業(yè)內進行考評時，同營改增前比較銷售收入業(yè)績，要換算，不能直接比較銷售收入業(yè)績，要換算，不能直接比較。比較。營業(yè)稅價內稅 增值稅價外稅購貨支付100萬借：庫

5、存商品 100萬元 貸：銀行存款 100萬元購貨支付100萬元，有17%專票可抵扣借：庫存商品 85.5萬元 應交稅費應交增值稅（進項） 14.5萬元 貸：銀行存款 100萬元存貨、資產(chǎn)成本下降營業(yè)稅重復征稅重復征稅不利專業(yè)化發(fā)展不利專業(yè)化發(fā)展不利于稅收征管不利于稅收征管財稅201636號關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知自2016年5月1日起執(zhí)行。財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）、財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知（財稅2013121號）、財政部 國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅

6、改征增值稅試點的通知（財稅201443號）、財政部 國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知（財稅201450號）和財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知（財稅2015118號），除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。國家稅務總局公告與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關2016年第年第14號納稅人轉讓不動產(chǎn)號納稅人轉讓不動產(chǎn) 增值稅征收管理暫增值稅征收管理暫行辦法行辦法2016年第年第15號不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法號不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法2016年第年第16號納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值號納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法稅征收管理暫行辦法20

7、16年第年第17號納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務號納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法增值稅征收管理暫行辦法2016年第年第18號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”稅收政策分析稅收政策分析在中華人民共和國在中華人民共和國境內境內提供銷售服務、無形資提供銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為應稅行為）的單位和個）的單位和個人人, , 應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1 1）單位，是指企業(yè)、行政單

8、位、事業(yè)單位、）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。軍事單位、社會團體及其他單位。（2 2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。然人）。納稅人的基本規(guī)定 何為在在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務（租賃不動產(chǎn)除外）、無形 資產(chǎn)（ 自然資源使用權除外）的銷售方或者 購買方在境內；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內；（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 建筑業(yè)以銷售方或者購買方是否在境內為標準，即以施工方或建設方為標準境內的界定下列情形下列情形不屬于不屬于在境

9、內銷售服務或者無形資產(chǎn)在境內銷售服務或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全完全在在境外發(fā)生的境外發(fā)生的服務。服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全完全在在境外使用境外使用的無形動產(chǎn)。的無形動產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全完全在在境外使用境外使用的有形動產(chǎn)。的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 境內的特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包

10、人、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）發(fā)包人）名義對名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。認定條件認定條件：1 1、以誰的名義經(jīng)營、以誰的名義經(jīng)營 2 2、是否承擔相關責任、是否承擔相關責任納稅人的特殊規(guī)定合并納稅兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納

11、稅人合并納稅。稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定（集團納稅制度集團納稅制度）納稅人的特殊規(guī)定中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅的，以購買方為增值稅扣繳義務人扣繳義務人。財政部和國。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。家稅務總局另有規(guī)定的除外。境外單位和個人（在境內未設有境外單位和個人（在境內未設有經(jīng)營機構經(jīng)營機構）以購買方為扣繳義務以購買方為扣繳義務人人扣繳義務

12、人試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增值稅，以增值稅年應稅年應稅銷售額銷售額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標準。為主要標準。工工 業(yè)業(yè)商商 業(yè)業(yè)應稅勞務應稅勞務營營改增改增項項目目100100萬萬180180萬萬100100萬萬5050萬萬8080萬萬5050萬萬500500萬萬19941994年年20092009年年20122012年年納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人納稅人試點納稅人營改增試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算：應稅行為年銷售額連續(xù)不超過

13、12個月應稅行為營業(yè)額合計（1+3）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。 認定條件：認定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）（1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。料。納稅輔導期管理納稅輔導期管理（1 1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行不實行納稅輔導期納稅輔導期管理。管理。（2 2）試

14、點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限期管理，期限不少于不少于6 6個月個月. .納稅人的分類管理納稅人的分類管理一般納稅人資格登記的特別規(guī)定一般納稅人資格登記的特別規(guī)定 1.1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的準的其他個人其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)企業(yè)可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅按照小規(guī)

15、模納稅人納稅。 2.2.年應稅銷售額年應稅銷售額未超過未超過規(guī)定標準的納稅人規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全會計核算健全，能夠提供準確能夠提供準確稅務資料的稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為納稅人資格登記，成為一般納稅人一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。3.3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人不得轉為小規(guī)模納稅人。納稅人

16、的分類管理納稅人的分類管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以領購、開具和取得增值稅專用發(fā)票（價稅分列）和普通發(fā)票（價稅合一）一般計算方法特定情形可使用簡易計算方法小規(guī)模納稅人可以領購、開具和取得普通發(fā)票可申請稅務機關代開專用發(fā)票使用簡易計算方法有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（

17、二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。征稅范圍征稅范圍征稅范圍之營改增項目征稅范圍之營改增項目銷售銷售服務服務 交通運輸業(yè)，金融服務，郵政服務 生活服務 現(xiàn)代服務 建筑服務 電信服務不動產(chǎn)不動產(chǎn) 建筑物 構筑物無形無形資產(chǎn)資產(chǎn) 技術、商標、著作權、商譽 自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）

18、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定無償?shù)鞫悷o償?shù)鞫悾ㄒ唬┬姓挝皇杖〉耐瑫r滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定有償?shù)徽鞫愑袃數(shù)徽鞫悾ǘ﹩挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

19、（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（自我服務）（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定有償?shù)徽鞫愑袃數(shù)徽鞫?.1.根據(jù)根據(jù)國家指令無償提供國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸?shù)蔫F路運輸服務、航空運輸服務，屬于服務，屬于試點實施辦法試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。益事業(yè)的服務。2.2.存款利息存款利息。3.3.被保險人獲得的被保險人獲得的保險賠付保險賠付。4.4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單

20、位代收的住宅專項維修資金住宅專項維修資金。5.5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力債權、負債和勞動力一并轉讓一并轉讓給其他單位和個人，其給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。不征稅增值稅項目不征稅增值稅項目工程服務安裝服務修繕服務裝飾服務其他建筑服務征稅范圍征稅范圍-建筑服務建筑服務工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平

21、臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物工程服務工程服務安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油作業(yè)，以及被安裝設備的

22、絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及費、擴容費以及類似收費類似收費，按照安裝服務繳納增，按照安裝服務繳納增值稅。值稅。安裝服務安裝服務修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。修繕服務裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾服務其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井

23、）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。其他建筑服務經(jīng)營行為經(jīng)營行為 稅務處理稅務處理1.1.兼營不同兼營不同稅率、征收稅率、征收率應稅項目率應稅項目依納稅人的核算情況選擇依納稅人的核算情況選擇（1 1）分別核算，按各自稅率、征收率計稅）分別核算，按各自稅率、征收率計稅（2 2）未分別核算，從高適用稅率或征收率）未分別核算，從高適用稅率或征收率計稅計稅2.2.混合銷售混合銷售行為（一項行為（一項銷售行為包銷售行為包括貨物和服括貨物和服務）務）依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交

24、一種稅率依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅率或征收率的稅或征收率的稅（1 1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷銷售貨物售貨物繳納增值稅；繳納增值稅；（2 2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照為，按照銷售服務銷售服務繳納增值稅。繳納增值稅。【注意】混合銷售行為和兼營行為的異同思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安裝服務 03賣電梯同時安裝電梯02銷售建筑材料，為他人提供建安服務 04下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（下列哪些行為屬

25、于增值稅的征收范圍（ ）A AA A公司將房屋與公司將房屋與 B B公司土地交換；公司土地交換；B BC C銀行將房屋出租給銀行將房屋出租給 D D飯店，而飯店，而 D D飯店長期不付租飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；C CE E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托 F F建筑工程公司建造房屋，建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司雙方在結算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；沖抵工程款；D DH H運輸公司與運輸公司與 I I汽車修理公司商訂，汽車修理公司商訂，H H運輸公司為運輸

26、公司為 I I汽車修理公司免費提供運輸服務，汽車修理公司免費提供運輸服務，I I汽車修理公司為其免汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。費提供汽車維修作為回報。答案：答案：ABCDABCD（一）納稅人提供建筑服務，稅率為11%。（二）納稅人提供建筑服務，征收率為3%。（三）境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。稅率應納稅額/增值額征收率應納稅額/銷售收入注意：建筑企業(yè)與建筑服務適用稅率的差異稅率和征收率一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應稅服務適用一應稅服務適用一般計稅方法計稅般計稅方法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅

27、方法：小規(guī)模納稅人提小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用供應稅服務適用簡易計稅方法計簡易計稅方法計稅稅應納稅額的計算-計稅方法應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額，不足抵時，當期進項稅額，不足抵時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣當期進項稅額上期留抵的進項稅額當期進項稅額上期留抵的進項稅額+ +本期發(fā)生的進項稅額下期留抵的進項稅額本期發(fā)生的進項稅額下期留抵的進項稅額一般計稅一般計稅方法方法一般計稅方法應納稅額的計算-計稅方法一般方法：一般方法：銷售額為不含稅銷售額為不含稅銷售額含稅銷售銷售額含稅銷售額額

28、（1+1+稅率）稅率） 特殊方法特殊方法：按稅法要求確定按稅法要求確定銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額一般計稅方法銷項稅額銷售額的確定一般規(guī)定銷售額銷售額以人民幣計算以外國的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用價外費用，是指價外收取的價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括各種性質的收費，但不包括以下項目：以下項目：（一）代為收取并符合本辦（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的

29、政府性基金法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?；蛘咝姓聵I(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項票代委托方收取的款項銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務所取得的收入，建筑業(yè)勞務所取得的收入，包括根據(jù)建造包括根據(jù)建造合同所確認合同所確認的的工程價款收入，以及符合條工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。除此以外，等形成的收入。除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：工建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：工程多余材料銷售收入、廢舊程多余材料銷售收入、廢舊物資轉讓收入、機器設備物資轉讓收入、

30、機器設備（吊車、腳手架等）的對外（吊車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等。出租收入、對外投資收益等。以取得的全部價款和價外費用以取得的全部價款和價外費用扣除支付的扣除支付的分包款分包款后的余額為后的余額為銷售額。銷售額。 建筑業(yè)一般規(guī)定銷 售 額 的 確 定補充規(guī)定銷售額從全部價款和價外費用從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得有效憑證。否則，不得扣除。扣除。（1）支付給境內單位或者個）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

31、證。（2）支付給境外單位或者個人的）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法

32、有效憑證。合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。證。納稅人取得的上述憑證屬于增值納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。銷售額的確定分 別 核 算分別核算納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅行為，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、

33、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅納稅人提供應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額紅字紅字發(fā)票強制規(guī)定發(fā)票強制規(guī)定納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅

34、額或者銷售額。者銷售額。銷售額的確定特殊方法價格不合理的 納稅人提供應稅行為的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定不具有合理商業(yè)目的不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅

35、款，或通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。者增加退還增值稅稅款。進項稅額可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑證不合格一般計稅方法進項稅額可抵扣的進項稅額憑票扣除計算扣除稅從銷售方獲得的專用 發(fā)票上注明的稅額從海關取得的完稅 憑證上注明的稅額外購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=買價13% 一般計稅方法進項稅額進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務涉及業(yè)務增值稅扣稅增值稅扣稅憑證憑證抵扣額抵扣額備注備注境內增值稅境內增值稅業(yè)務業(yè)務1.1.增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票增值稅額增值稅額含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進口業(yè)務進口業(yè)務2.2.海關進口海關進口

36、增值稅專用增值稅專用繳款書繳款書增值稅額增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者購發(fā)票或者銷售發(fā)票銷售發(fā)票進項稅額進項稅額= =買價買價扣除率扣除率（13%13%）1 1、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票2 2、買價是指發(fā)票上載明的金額、買價是指發(fā)票上載明的金額3 3、含煙葉稅、含煙葉稅一般計算方法-進項稅額進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)涉及業(yè)務務增值稅增值稅扣稅憑扣稅憑證證抵扣額抵扣額備注備注接受境接受境外單位外單位或者個或者個人提供人提供的應稅的應稅服務服務4.4.完稅完稅憑證憑證增值稅額增值稅額應當具備書面合同、付款證明應當具備書面合同、付款證明和境外單

37、位的對賬單或者發(fā)票，和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。資料不全不得抵扣。一般計算方法-進項稅額注意注意：進項稅額抵扣要求：進項稅額抵扣要求發(fā)票發(fā)票現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出實物流入實物流入180日內認證日內認證申報申報用于生產(chǎn)經(jīng)營用于生產(chǎn)經(jīng)營一般計算方法-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

38、、不動無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）（二）非正常損失非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。務和交通運輸服務。 非正常損失，是指因非正常損失，是指因管理不善管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因及因違反法律法規(guī)違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法

39、造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除沒收、銷毀、拆除的情形的情形。一般計算方法-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程在建工程所耗用的購進

40、所耗用的購進貨物貨物、設、設計服務和建筑服務。計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程在建工程。 貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。一般計算方法-進項稅額（六）（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。民日常服務和娛樂服務。（不含住宿和旅游）（不含住宿和旅游）（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形（七）財政部和

41、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。一般計算方法-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：適用一般計稅方法的納稅人適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額銷售額+免征增值稅項目免征增值稅項目銷售額銷售額）當期全部當期

42、全部銷售額銷售額一般計算方法-進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：已抵扣進項稅額的已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)或者或者不動產(chǎn)不動產(chǎn)，發(fā)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：進項稅額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值凈值適用稅率適用稅率（反之亦然）（反之亦然）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額

43、財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。一般計算方法-進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年年5月月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的的不動產(chǎn)不動產(chǎn)或者或者2016年年5月月1日后取得的日后取得的不動產(chǎn)在建工程不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、融資租入的不動產(chǎn)以及在施工

44、現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 一般計算方法-進項稅額案例12016年 5月 1日，納稅人買了一座樓辦公用， 1000萬元，進項稅額 110萬元，正常情況下，應在 5月當月抵扣 66萬元， 2017年 5月（第 13個月）再抵扣剩余的 44萬元?？墒窃?2017年 4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。如果 2017年 4月該不動產(chǎn)的凈值為 800萬元，不動產(chǎn)凈值率就是 80%，不得抵扣的進項稅額為 88萬元，大于已抵扣的進項稅額 66萬元，按照政策規(guī)定，這時應將已抵扣的 66萬元進項稅額轉出，并

45、在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額 88-66=22萬元。余額 22（44-22）萬元在 2017年 5月允許抵扣。留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。額中抵扣。一般計算方法-進項稅額銷售額為不含稅銷銷售額為不含稅銷售額含稅銷售額售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率） 特殊方法：特殊方法：按稅法確定按

46、稅法確定應納稅額應納稅額= =銷售額征銷售額征收率收率應納稅額應納稅額銷售額銷售額簡易計稅方法應納稅額的計算-計稅方法納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減（開具了增值稅專用發(fā)票的，必須按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則不允許扣減）?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減簡易計稅方法特別規(guī)定增值稅應納稅的補充規(guī)定試點前發(fā)生的業(yè)務試點前發(fā)生業(yè)務1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價征

47、收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。機關申請退還營業(yè)稅。2. .試點納稅人發(fā)生應稅行為，試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳原主管地稅機關申

48、請退還已繳納的營業(yè)稅。納的營業(yè)稅。3.3.試點納稅人納入營改增試點試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。業(yè)稅。增值稅應納稅的補充規(guī)定銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的固資一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點實施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備

49、、工具、器具等有形動產(chǎn)。 特定應稅服務的情形特定應稅服務的情形 一般納稅人對一項特定應稅服務，一經(jīng)選擇適用簡易一般納稅人對一項特定應稅服務，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的計稅方法計稅的，在選定后的3636個月內不得再變更計個月內不得再變更計稅方法。稅方法。 一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅行為，供加工修理修配勞務或者應稅行為，可以選擇一般計可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形， 即：對特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法；對銷售即：對特定應稅行為可以選擇簡

50、易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者非特定應稅行為實貨物、提供加工修理修配勞務或者非特定應稅行為實行一般計稅方法。行一般計稅方法。應納稅額的計算-計稅方法的選擇增值稅納稅義務時間納稅人提供應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天4132納稅人提供有建筑業(yè)、租賃服務或者銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的

51、當天收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者權屬變更的當天，731固定業(yè)戶：固定業(yè)戶：應當向其應當向其機構所在地機構所在地或者或者居住地主管稅務機關申報居住地主管稅務機關申報納稅。納稅。總機構和分支機構總機構和分支機構不在同一縣（市）不在同一縣（市）的，應的，應當分別向各自所在地的主當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機者其授權的財

52、政和稅務機關關批準批準，可以由總機構，可以由總機構匯匯總總向總機構所在地的主管向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。稅務機關申報納稅。2非固定業(yè)戶：非固定業(yè)戶：應當向應當向應稅行為發(fā)生地應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。管稅務機關補征稅款。3其他個人其他個人提供建筑服務，提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地所在地、自然資源所在地主管稅務機關申

53、報納稅。主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人扣繳義務人：應當向其機構所在地或者應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款繳納扣繳的稅款 增值稅納稅地點屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市市)，但在同一省，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍范圍內的，經(jīng)省內的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳財政廳(局局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。的主管

54、稅務機關申報繳納增值稅。 納稅地點的特殊規(guī)定納稅地點的特殊規(guī)定一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停地或者不動

55、產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅預繳增值稅。增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解

56、繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。征收管理營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定 小規(guī)模納稅人提供應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開 納稅人提供應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額但屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的

57、應稅行為。稅收減免納稅人提供應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅納稅人提供應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。擇適用免稅或者零稅率。. 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。. 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶. 增值稅起征點幅度如下:（1） 按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2） 按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售

58、額未達到對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅?；蚍瞧髽I(yè)性單位，免征增值稅。2017年年12月月31日前，日前，對月銷售額對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。稅人，免征增值稅。梳理幾個問題老項目界定老項目界定建筑服務業(yè)中建筑服務業(yè)中簡易計稅簡易計稅建筑服務中的建筑服務中的差額征稅差額征稅跨縣（市）提供跨縣（市）提供建筑服務建筑服務前往老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)：房地產(chǎn)老項目，是指房地產(chǎn)企業(yè)：房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可建筑工程施工許可證證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在

59、2016年年4月月30日前的房地產(chǎn)日前的房地產(chǎn)項目項目。建筑服務：建筑服務： （1）建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同注明的合同開工日期在開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項目；日前的建筑工程項目；（2）未取得）未取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證的，建筑工程承的，建筑工程承包合同注明的開工日期在包合同注明的開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程日前的建筑工程項目項目。房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全建筑服務：實質建筑服務：實質-開工日期開工日期返回建筑服務中簡易征收一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇一般納稅人以清包工

60、方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方（建設單位）自行采購的建筑工程。包方（建設單位）