項(xiàng)目六企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

1、項(xiàng)目六 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算納稅人和征稅對象的確定納稅人和征稅對象的確定 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容提要內(nèi)容提要任務(wù)一 納稅人和征稅對象的確定企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人 在我國境內(nèi)的企業(yè)和其在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納負(fù)無限納稅義務(wù)稅義務(wù)負(fù)有限納負(fù)有限納稅義務(wù)稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國

2、構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè) 指依法在中指依法在中國境內(nèi)成立，國境內(nèi)成立，或依照外國或依照外國（地區(qū)）法（地區(qū)）法律成立但實(shí)律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) 特別提醒特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人征收征收 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅一、納稅人的確定一、納稅人的確定境內(nèi)、境內(nèi)、境外所得境外所得境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所：境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所：境內(nèi)所得境內(nèi)所得+發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

3、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其無關(guān)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其無關(guān)：境內(nèi)所得：境內(nèi)所得 征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（空間空間）（內(nèi)容內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本費(fèi)用得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實(shí)物后的純收益；實(shí)物或貨幣所得或貨幣所得二、征稅對象的確定二、征稅對象的確定(一）征稅對象一）征稅對象 納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得。納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得。 其他所得是指其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)

4、讓各類資產(chǎn)、特股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得例例1： 在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移動(dòng)通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽動(dòng)通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)其來源于我國境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。所得稅法繳納企業(yè)所得稅。 而如果在美國、英國和百慕大群島等國家而如果在美國、英國和百慕大群島等國家或地區(qū)注冊的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國或地區(qū)注冊的公司，其實(shí)

5、際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。我國境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。例例2 2 在我國設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外在我國設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國未設(shè)立代應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)，而有來表處及其他分支機(jī)構(gòu)的

6、外國企業(yè)，而有來源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 【例例1 1】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括（的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括（ ） A、國有控股企業(yè)、國有控股企業(yè) B、私營企業(yè)、私營企業(yè) C、合伙企業(yè)、合伙企業(yè) D、外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)C【例例2 2】下列不是居民企業(yè)的是（下列不是居民企業(yè)的是（ ） A、外商獨(dú)資企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè) B、依照外國（地區(qū)）法律成

7、立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在、依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)境內(nèi)的企業(yè) C、某省工商業(yè)聯(lián)合會(huì)、某省工商業(yè)聯(lián)合會(huì) D、外國某公司在我國境內(nèi)設(shè)立的一個(gè)機(jī)構(gòu)、外國某公司在我國境內(nèi)設(shè)立的一個(gè)機(jī)構(gòu)D 外商獨(dú)資企業(yè)是根據(jù)中華人民共和國外資企業(yè)法成立的，因此，外商獨(dú)資企業(yè)屬于居民企業(yè) 【例例3 3】企業(yè)所得稅的納稅人包括（企業(yè)所得稅的納稅人包括（ ） A、私營企業(yè)、私營企業(yè) B、外國企業(yè)、外國企業(yè) C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)體工商業(yè)戶AB除除“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和和“合伙企業(yè)合伙企業(yè)”以外的以外的內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)都要都要繳納繳納“企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅”。外商投

8、資企業(yè)外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)外國企業(yè)繳納繳納“外外資資企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅”。個(gè)體工商戶，是指有個(gè)體工商戶，是指有經(jīng)營經(jīng)營能力并依照能力并依照個(gè)體工商戶條例個(gè)體工商戶條例的的規(guī)規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公民公民。 個(gè)體工商戶要交納個(gè)體工商戶要交納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅。，不是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用比例稅率比例稅率居民企業(yè)居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)非居民企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為25% 在中國境內(nèi)未設(shè)立

9、機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民非居民企業(yè)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為率為10% 符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 國家需要重點(diǎn)扶持的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為15 三、稅率的選擇三、稅率的選擇小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指：是指： 1.制造業(yè)制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元萬元, 從業(yè)人數(shù)

10、不超過從業(yè)人數(shù)不超過 100 人人, 資產(chǎn)總額不超過資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；萬元； 2. 非制造業(yè)非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過 80 人人, 資產(chǎn)總額不超過資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元萬元稅基稅基=稅額稅額稅率稅率縮小稅基縮小稅基減、抵、免稅額減、抵、免稅額降低稅率降低稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項(xiàng)項(xiàng) 目目內(nèi)內(nèi) 容容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方和科技進(jìn)步方面面高新技術(shù)企業(yè)稅率減按高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免二免三減半三減半”； “三新三新

11、”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；扣除；創(chuàng)業(yè)投資企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。 鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面建設(shè)方面從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得“三免三減三免三減半半”扶持農(nóng)、林、扶持農(nóng)、林、牧、漁方面牧、漁方面免稅免稅8個(gè)方面；減稅個(gè)方面；減稅2個(gè)方面?zhèn)€方面節(jié)能、環(huán)保、節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面綜合利用方面環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)

12、水項(xiàng)目的所得“三免三減半三免三減半”；資源綜合利；資源綜合利用減按用減按90%計(jì)入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備計(jì)入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照公益事業(yè)和照顧弱勢群體顧弱勢群體公益性捐贈(zèng)按利潤額的公益性捐贈(zèng)按利潤額的12%限額扣除；限額扣除； 殘疾人員工資殘疾人員工資100%加加計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率2

13、0%（年應(yīng)稅所得額（年應(yīng)稅所得額6萬元以萬元以下的，減按下的，減按50%計(jì)入）；計(jì)入）；任務(wù)二 企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附 加加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 收益收益+投資收益投資收益利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整納稅調(diào)整的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）利潤總額的確定（一）利潤總額的確定會(huì)計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整境外

14、所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定利利潤潤總總額額按會(huì)計(jì)制度按會(huì)計(jì)制度納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少業(yè)納稅減少日常備查登記日常備查登記匯算清繳查閱匯算清繳查閱應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目1）視同銷售收入）視同銷售收入非貨幣性教育非貨幣性教育貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)其他其他例例6-2 6-3 2）接受捐贈(zèng)收入：如果計(jì)入資本公積核算的）接受捐贈(zèng)收入：如果計(jì)入資本公積核算的 才需才需要調(diào)整；計(jì)入營業(yè)外收入的不再進(jìn)行調(diào)整。要調(diào)整；計(jì)入營業(yè)外

15、收入的不再進(jìn)行調(diào)整。3）不符合稅收規(guī)定的境外投資損失）不符合稅收規(guī)定的境外投資損失4）不允許扣除的境外投資損失）不允許扣除的境外投資損失收入類納稅調(diào)整增加項(xiàng)目收入類納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 P228P228不征稅收入：不征稅收入：財(cái)政撥款；財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi), ,政政府性基金府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：免稅收入：國債利息國債利息收入；收入； 符合條件的符合條件的居民企業(yè)之間的股息居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益； 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企

16、業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。收入類納稅調(diào)整減項(xiàng)目收入類納稅調(diào)整減項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍 (1)合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 按規(guī)定支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。 一般商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。（二）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（二）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 2 2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職

17、工福利 費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按國家規(guī)定的分別按國家規(guī)定的工資薪金總額的工資薪金總額的2%2%、14%14%、2.5%2.5%為扣除限為扣除限額額為鼓勵(lì)教育投入，為鼓勵(lì)教育投入，超過工資薪金超過工資薪金2.5%2.5%的部分職工的部分職工教育經(jīng)費(fèi)在教育經(jīng)費(fèi)在以后以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（多余的部分要（多余的部分要當(dāng)年度調(diào)整應(yīng)納當(dāng)年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額）稅所得額） 舉例舉例1 1：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額用中的實(shí)發(fā)工資總額200200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5 5萬元、萬元

18、、發(fā)生職工福利費(fèi)發(fā)生職工福利費(fèi)3131萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7 7萬元。萬元。分析：分析： 扣除限額計(jì)算如下：扣除限額計(jì)算如下： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=2002%=2002%=42%=4（萬元）（萬元） 職工福利費(fèi)：工薪總額的職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=20014%=20014%=2814%=28（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%= 2002.5%= 2002.5%=52.5%=5（萬元）（萬元） 與實(shí)際支出對比可知：與實(shí)際支出對比可知： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=15-4=1（萬元）（萬

19、元） 職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=331-28=3（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=27-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)“比例限額比例限額”扣除扣除實(shí)發(fā)數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)60%60%與銷售與銷售收入的收入的55孰低。孰低。業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招待支出待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的55。 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舉例舉例2 2：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居民企業(yè)，2

20、0122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；萬元；發(fā)生管理費(fèi)用發(fā)生管理費(fèi)用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2525萬元）。萬元）。分析：分析： 實(shí)發(fā)數(shù)的實(shí)發(fā)數(shù)的60%=2560%=2560%=1560%=15（萬元）（萬元） 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額1515萬元萬元 所以納稅調(diào)增：所以納稅調(diào)增：25-15=1025-15=10（萬元）（萬元）例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例P231 例例6-5 舉例舉例3 3：某企業(yè)：某

21、企業(yè)20052005年主營業(yè)務(wù)收入年主營業(yè)務(wù)收入28002800萬元，其他業(yè)務(wù)收萬元，其他業(yè)務(wù)收入入300300萬元，投資收益萬元，投資收益5050萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入5050萬元，當(dāng)年實(shí)萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)4040萬元，試計(jì)算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。萬元，試計(jì)算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 全年?duì)I業(yè)收入凈額全年?duì)I業(yè)收入凈額=2800+300=3100=2800+300=3100（萬元）（萬元） 準(zhǔn)予扣除限額準(zhǔn)予扣除限額=40=4060%=2460%=24（萬元）（萬元） 實(shí)際可以扣除額實(shí)際可以扣除額=3100=31005 5= 15.5= 15.5（萬元）（萬元）

22、 調(diào)增所得額調(diào)增所得額=40-15.5=24.5(=40-15.5=24.5(萬元萬元) )限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣廣告宣傳支出傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；除；超過部分，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4、廣告宣傳費(fèi)、廣告宣傳費(fèi) 舉例舉例4 4：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下

23、：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用發(fā)生銷售費(fèi)用770770萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)650650萬元）。萬元）。分析：分析： 稅前扣除限額：稅前扣除限額： 銷售（營業(yè)）收入的銷售（營業(yè)）收入的15%=400015%=400015%=60015%=600（萬元）（萬元） 所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600600萬元。萬元。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為核算列支費(fèi)用為650650萬元萬元 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額600600萬元萬

24、元 所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50650-600=50（萬元）（萬元） 注：這注：這5050萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例例例6-6公益性公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出非公益性非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除不允許扣除扣除限額為扣除限額為會(huì)計(jì)利潤總會(huì)計(jì)利潤總額的額的12%12%；超過的調(diào)增超過的調(diào)增納稅調(diào)增納稅調(diào)增5、捐贈(zèng)支出、捐贈(zèng)支出 舉例舉例5 5：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居

25、民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用發(fā)生銷售費(fèi)用770770萬元；管理費(fèi)用萬元；管理費(fèi)用480480萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬萬元；營業(yè)稅金及附加元；營業(yè)稅金及附加4040萬元；營業(yè)外收入萬元；營業(yè)外收入8080萬元；營業(yè)外萬元；營業(yè)外支出支出5050萬元（其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款萬元（其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款3030萬元，萬元，直接向?yàn)?zāi)民捐款直接向?yàn)?zāi)民捐款1010萬元）。萬元）。分析：分析： 公益性捐款公益

26、性捐款3030萬元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額萬元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤總額的計(jì)算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（萬元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額（萬元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額= =利潤總額利潤總額的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（萬元）（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性的應(yīng)納稅暫時(shí)性的差異差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債案例案例2 B B企業(yè)于企業(yè)于20205 5年年末以年年末以750750萬元購入一項(xiàng)萬元購入一

27、項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，計(jì)使用情況，B B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為使用壽命為5 5年年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為規(guī)定，其最低折舊年限為1010年年，該企業(yè)計(jì)，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照稅時(shí)按照1010年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)提額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值均為零。折舊，凈殘值均為零。20206 6年該項(xiàng)固定年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)按照1212個(gè)月計(jì)提折舊。（本例中假定個(gè)月計(jì)提折舊。（本例中假定固定

28、資產(chǎn)未發(fā)生減值）固定資產(chǎn)未發(fā)生減值） 求求20162016年年1212月月3131日賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)日賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)分析分析 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20206 6年年l2l2月月3131日的日的賬面價(jià)值賬面價(jià)值750-750-7507505 5600600（萬元）（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20206 6年年1212月月3131日的日的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)750-750-7507501010675675（萬元）（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675675萬元萬元之間產(chǎn)生的之間產(chǎn)生的7575萬元差額，在未來期間會(huì)

29、減少企業(yè)的應(yīng)納萬元差額，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)P250 例例6-13 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有： 初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化本化條件的支出資本化稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定：符合“三新三新

30、”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無形資標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的本的150%攤銷攤銷 案例案例3 3案例案例3 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 000萬元，會(huì)計(jì)、稅法均萬元，會(huì)計(jì)、稅法均按按10年采用直線法攤銷。求賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)年采用直線法攤銷。求賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 分析：分析： 計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額10001000* *150%=1500150%=1500（萬元）（萬元） 賬面價(jià)值賬面價(jià)值1 000 1 00

31、0 （萬元）（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值10001000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)15001500萬萬元之間產(chǎn)生的元之間產(chǎn)生的500500萬元差額，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)萬元差額，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可理解為：本期少交了稅，將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可理解為：本期少交了稅，將來需要多交稅，即將來應(yīng)納稅。來需要多交稅，即將來應(yīng)納稅。分析分析2） 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1001090（萬

32、元）。（萬元）。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅9025%22.5（萬元）（萬元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用25貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 22.5 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 2.5某公司某公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：年度資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：本年度該公司利潤總額為本年度該公司利潤總額為100萬元。與所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)的其他事項(xiàng)萬元。與所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)的其他事項(xiàng)有：（有：（1）年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；（萬元；（2）預(yù)計(jì)負(fù)債為因售后服）預(yù)計(jì)負(fù)債為因售后服務(wù)計(jì)提務(wù)計(jì)提30萬元；（萬元；（3）確認(rèn)國債利息

33、收入）確認(rèn)國債利息收入20萬元；（萬元；（4）環(huán)境保護(hù)違規(guī)）環(huán)境保護(hù)違規(guī)罰款罰款10萬元。所得稅率為萬元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益金額金額貨幣資金貨幣資金1000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款700預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債30存貨存貨800實(shí)收資本實(shí)收資本1000合計(jì)合計(jì)2500合計(jì)合計(jì)2500舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用按稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額（100+100+3020+10）25%55（萬元）。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 。

34、以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異 。確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)余額13025%32.5（萬元），其發(fā)生額32.5（萬元）計(jì)算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用5532.522.5 （萬元）項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異貨幣資金貨幣資金10001000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款700700存貨存貨800900 100應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14701470預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債300 30合計(jì)合計(jì) 130借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資

35、產(chǎn) 325000325000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 550000 550000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 550000 550000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 325000325000會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額1220122025%25%305305（萬元）（萬元）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 。以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

36、與可抵扣暫時(shí)性差異確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異 。確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負(fù)債余額確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負(fù)債余額=60=6025%=1525%=15（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額303025%25%7.57.5（萬元（萬元）計(jì)算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用計(jì)算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用305+15305+157.57.5312.5 312.5 （萬（萬元）元）任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)設(shè)計(jì)1：P257借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 30500003050000

37、 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 7500075000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 75000 75000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3050000 3050000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 150000150000按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額462462（萬元）（萬元）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 。以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異 。確定當(dāng)期遞延

38、所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。期末遞延所得稅負(fù)債確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。期末遞延所得稅負(fù)債=76=7625%=1925%=19（萬元），期初（萬元），期初= =6025%=15（萬元），增加額（萬元），增加額=19-15=4（萬元）（萬元）；期末遞延所得期末遞延所得稅資產(chǎn)余額稅資產(chǎn)余額18025%45（萬元），（萬元），期初期初303025%25%7.57.5（萬元），增加額（萬元），增加額=45-7.5=37.5=45-7.5=37.5（萬元）（萬元）計(jì)算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用計(jì)算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用462-37.5+4462-37.5+4428.5428.5（萬元）（萬元）任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)設(shè)計(jì)2：P258-259借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 46200004620000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 375000 375000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4620000 4620000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 4000040000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 335000335000任務(wù)四 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)（1）查賬征收。）查賬征收。賬簿設(shè)置、收入成本費(fèi)用核算