經(jīng)濟(jì)學(xué)企業(yè)所得稅法PPT課件

1、第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 國(guó)家對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 1.以應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額為課稅對(duì)象 2.實(shí)施居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán) 3.計(jì)算復(fù)雜，收入不穩(wěn)定 4.按年計(jì)征，分期預(yù)繳 第1頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素 一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 1.1.居民企業(yè)居民企業(yè) 依法依法在中國(guó)境內(nèi)成立中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)依照外國(guó)( (地區(qū)

2、地區(qū)) )法律成立法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 2.2.非居民企業(yè)非居民企業(yè) 依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的場(chǎng)所的；或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 （二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人 第2頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素 二、課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象 1. 1.銷售貨物所得銷售貨物所得 2. 2.提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 3. 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 4. 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得股息、紅利等權(quán)益性

3、投資所得 5. 5.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 6.6.其他所得其他所得 第3頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素三、稅率三、稅率1.采用25%25%的比例稅率。2符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，稅率為20%20%。 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100100人人，資產(chǎn)總額不超過(guò)30003000萬(wàn)元萬(wàn)元； 其他企業(yè)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)8080人人，資產(chǎn)總額不超過(guò)10001000萬(wàn)元萬(wàn)元。3國(guó)家需要重點(diǎn)扶持需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，稅率為15%15%。 第4頁(yè)/共

4、69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 一、應(yīng)稅所得額的概念一、應(yīng)稅所得額的概念 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng) 目金額彌補(bǔ)的以前年度虧損目金額彌補(bǔ)的以前年度虧損 你理解會(huì)計(jì)所得與稅收所得的差異嗎？ 第5頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 二、收入總額二、收入總額 （一）收入確定的基本規(guī)定（一）收入確定的基本規(guī)定 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、

5、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入及其他收入。及其他收入。 第6頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （二）收入確定的特殊規(guī)定（二）收入確定的特殊規(guī)定 1.1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。供勞務(wù)。 2.2.減免或返還的流轉(zhuǎn)稅減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。 3 3. .逾期或超過(guò)逾期或超過(guò)1 1年年未返還的包裝物押金。 4.4.對(duì)外

6、進(jìn)行加工裝配勞務(wù)節(jié)省的材料留歸企業(yè)的節(jié)省的材料留歸企業(yè)的。 5.5.居民企業(yè)居民企業(yè)連續(xù)持有股票短于短于1212個(gè)月個(gè)月取得的股息、紅利。 第7頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 6.6.下列收入可以分期確定下列收入可以分期確定: : （1）分期收款分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期合同約定的收款日期。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)超過(guò)1212個(gè)月個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入量確認(rèn)收入。 （3）采取產(chǎn)品分成方式產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入，其收入額按照其公允價(jià)值確定。 第8頁(yè)/共69頁(yè)第三

7、節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 三、不征稅收入三、不征稅收入 1財(cái)政撥款 2行政事業(yè)性收費(fèi) 3政府性基金 4其他不征稅收入 四、免稅收入四、免稅收入 1.國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益； 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)有實(shí)際聯(lián)系系的股息紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入非營(yíng)利公益組織的收入。 第9頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 （一）稅前扣除的確認(rèn)原則（一）稅前扣除的確認(rèn)原則 1.1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制與與收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則相結(jié)合的原則 2.2.配比原則配比原則 3.3.合理性原則合理性原則 （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 1 1成本成本 2 2費(fèi)用費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 3損失損失 4 4稅金稅金 5 5其他支出其他支出 第10頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （三）部分項(xiàng)目的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（三）部分項(xiàng)目的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1.1.工資薪金工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等 第11頁(yè)/共69頁(yè)第

9、三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 2.2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除 職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) （1）職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%14%的部分準(zhǔn)予扣除。 （2）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%2%的部分準(zhǔn)予扣除。 （3）職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2.5%2.5%的部分準(zhǔn)予扣 除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 第12頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3.3.借款費(fèi)用借款費(fèi)用 （1 1）準(zhǔn)予扣除的：）準(zhǔn)予扣除的：向金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)借款： 據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)借款： 不高于不

10、高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分，允許扣除允許扣除；超出部分不得扣除超出部分不得扣除。（2 2）不準(zhǔn)予扣除的：）不準(zhǔn)予扣除的： 從關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方取得的借款： 超過(guò)其注冊(cè)資本超過(guò)其注冊(cè)資本50%50%的，超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除。 第13頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-19-1】某公司注冊(cè)資金8 000萬(wàn)元，發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用550萬(wàn)元，其中：向銀行借款發(fā)生利息200萬(wàn)元；在公司員工中集資600萬(wàn)元，期限1年，支付利息50萬(wàn)元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款金額5 000萬(wàn)元，借款期1年，支付利息費(fèi)用300萬(wàn)元。同期銀行貸款的年利息率為5%。計(jì)算該廠在所得稅前準(zhǔn)予扣

11、除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 解： 200+600200+6005%+8 0005%+8 00050%50%5%=4305%=430（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第14頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定4.4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額的60%60%扣除；但但扣除額不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%0.5%的限額。 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入- -退回折扣折讓的收入退回折扣折讓的收入 第15頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-29-2】某工業(yè)企業(yè)全年銷售商品取得收入4 500萬(wàn)元，銷售原材料取得收入500萬(wàn)元，接受某單位捐贈(zèng)

12、100萬(wàn)元。全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元。計(jì)算其在所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 解：準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=50=5060%=3060%=30（萬(wàn)）（萬(wàn)） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額= =（4 500+5004 500+500）0.5%=250.5%=25（萬(wàn)）（萬(wàn)） 準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=25 =25 （萬(wàn)）（萬(wàn)）第16頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定5.5.公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng) 納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不得扣除一般的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%12%限額比例扣除紅十字會(huì)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青

13、少年活動(dòng)場(chǎng)所( (含新建) )。全額稅前扣除適用范圍稅前扣除方法第17頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-39-3】承【例例9-29-2】，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生相關(guān)的成本、費(fèi)用為4 100萬(wàn)元，其中有對(duì)外捐贈(zèng)200萬(wàn)元（50萬(wàn)元通過(guò)教育部門捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育，130萬(wàn)元通過(guò)民政部門捐給某受到洪澇災(zāi)害的地區(qū)，20萬(wàn)元直接捐給某敬老院）。計(jì)算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)。 解：會(huì)計(jì)利潤(rùn)解：會(huì)計(jì)利潤(rùn)= =（4 500+500+1004 500+500+100）-4 100=1 000-4 100=1 000（萬(wàn)）（萬(wàn)） 一般公益捐贈(zèng)稅前扣除最高限額一般公益捐贈(zèng)稅前扣除最高限額=1 000 =

14、1 000 12%=12012%=120（萬(wàn)）（萬(wàn)） 準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)額準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)額=50+120=170=50+120=170（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第18頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 6.6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分的部分，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 第19頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-49-4】 承【例例9-29-2】，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

15、中含有廣告費(fèi)300萬(wàn)。計(jì)算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 解：解： 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除最高限額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除最高限額 = =（4 500+5004 500+500）15%=75015%=750（萬(wàn)）（萬(wàn)） 準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)額準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)額=300=300（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第20頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （四）不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（四）不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(屬于行政性罰款屬于行政性罰款）。5.超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)

16、性質(zhì)的捐贈(zèng)。6.贊助支出（非廣告贊助）贊助支出（非廣告贊助）。 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第21頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均以歷史成本歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第22頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基

17、礎(chǔ)的確認(rèn) 改建支出（除了足額提取及租入的）改建公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)、投資等重置完全價(jià)值盤盈合同約定的價(jià)款+ +費(fèi)用；公允價(jià)值+ +費(fèi)用融資租賃竣工結(jié)算前的支出自建買價(jià)+ +稅費(fèi)+ +其他支出外購(gòu)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)取得方式第23頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 2.2.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物房屋、建筑物以外以外未投入使用的未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式經(jīng)營(yíng)租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式融資租賃方式租出租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

18、無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價(jià)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地； （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第24頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3. 3.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 （1）房屋、建筑物房屋、建筑物，2020年年； （2）飛機(jī)、火車、輪船飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備機(jī)器、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備，1010年年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具器具、工具、家具等，5 5年年； （4）飛機(jī)、火車、輪船飛機(jī)、火車、輪船以外以外的運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具，4 4年年； （5）電子設(shè)備電子設(shè)備，3 3年年。 第25頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 4.

19、4.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法 （1）投入使用投入使用，自投入月份的投入月份的次月次月起計(jì)算折舊； 停止使用停止使用，自停止使用月份停止使用月份的次月次月起停止計(jì)算折舊。 （2）按照直線法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第26頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） 1.生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （1）外購(gòu)?fù)赓?gòu)，買價(jià)買價(jià)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)； （2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資等捐贈(zèng)、投資等方式取得，

20、公允價(jià)值公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。 2.生物資產(chǎn)的折舊年限生物資產(chǎn)的折舊年限 （1）林木類林木類，1010年年； （2）畜類畜類，3 3年年 第27頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3.生物資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)的折舊方法 （1）投入使用投入使用，自投入月份的投入月份的次月次月起計(jì)算折舊； 停止使用停止使用，自停止使用月份停止使用月份的次月次月起停止計(jì)算折舊。 （2）按照直線法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)根據(jù)生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第28頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （三）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）無(wú)

21、形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1. 1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn) （1）外購(gòu)?fù)赓?gòu)，買價(jià)買價(jià)+ +稅費(fèi)稅費(fèi)+ +其他支出其他支出； （2）自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)，資本化條件后資本化條件后至至達(dá)到預(yù)定用途前達(dá)到預(yù)定用途前的支出； （3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資捐贈(zèng)、投資等方式取得，公允價(jià)值公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)。 第29頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 2.2.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn) （1）自行開(kāi)發(fā)的支出自行開(kāi)發(fā)的支出已已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的扣除的； （2）自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （4）其他不

22、得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 第30頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3.3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 （1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法直線法計(jì)算。 （2）作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以按照可以按照有關(guān)法規(guī)或合同約定的年限攤銷；無(wú)使用年限規(guī)定的，攤銷年限不得低于不得低于1010年年。 （3）外購(gòu)商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。 第31頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 改建支出 指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 大修理支出 （1）修理支出達(dá)

23、到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)延長(zhǎng)2 2年以上年以上。 開(kāi)（籌）辦費(fèi) 可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 第32頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 支出月份的次月起，不得低于3 3年的時(shí)間。其他預(yù)計(jì)尚可使用年限固定資產(chǎn)的大修理支出合同約定的剩余租賃期限租入固定資產(chǎn)的改建支出預(yù)計(jì)尚可使用年限已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出分期攤銷年限種類第33頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 七、虧損的彌補(bǔ)七、虧損的彌補(bǔ) 虧損，是指依照稅法的規(guī)定依照稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總

24、額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 某一納稅年度的虧損可用下一年度下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)但最長(zhǎng)不得超過(guò)5 5年年。 企業(yè)境外同一國(guó)家境外同一國(guó)家業(yè)務(wù)之間的盈虧可互相彌補(bǔ)可互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧境內(nèi)外之間的盈虧不得相不得相互彌補(bǔ)互彌補(bǔ)。 第34頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免稅收入一、免稅收入 1.國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益，即居民企業(yè)直接投資于所有非上市企業(yè)，及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的投資收益； 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

25、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)有實(shí)際聯(lián)系系的股息紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入非營(yíng)利公益組織的收入。 第35頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 二、免征、減征所得二、免征、減征所得 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 1. 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征免征企業(yè)所得稅： （1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； （2）農(nóng)作物新品種的選育； （3）中藥材的種植； （4）林木的培育和種植； （5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （6）林產(chǎn)品的采集； （7）遠(yuǎn)洋捕撈； （8）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工農(nóng)產(chǎn)品初加工

26、、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)項(xiàng)目。 第36頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半減半征收企業(yè)所得稅： （1）花卉花卉、茶茶以及其他飲料作物飲料作物和香料作物香料作物的種植； （2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 第37頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬

27、納稅年度起，給予”三免三減半三免三減半”的優(yōu)惠。 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第38頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予”三三免三減半免三減半”的優(yōu)惠。 以上（二）、（三）規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減

28、免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 第39頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 指一個(gè)納稅年度內(nèi)一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)不超過(guò)500500萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分，免征免征企業(yè)所得稅；超過(guò)超過(guò)500500萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分，減半減半征收企業(yè)所得稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi) 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算應(yīng)單獨(dú)計(jì)算

29、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第40頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （五）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)（五）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè) 20082008年年1 1月月1 1日后日后注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起度起，給予”兩免三減半兩免三減半”的優(yōu)惠。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第41頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （六）非居民企業(yè)優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)優(yōu)惠 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)

30、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。 非居民企業(yè)減按減按10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 該類非居民企業(yè)取得下列所得免征免征企業(yè)所得稅。 1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； 2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 第42頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 三、加計(jì)扣除優(yōu)惠三、加計(jì)扣除優(yōu)惠 （一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%50%加

31、計(jì)扣除加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。 第43頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 【例例9-59-5】某公司自主研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，其研發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算當(dāng)年應(yīng)調(diào)減的應(yīng)稅所得額。 【例例9-69-6】某公司自主研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，滿足資本化條件，即形成了無(wú)形資產(chǎn)。假定無(wú)形資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值。計(jì)算每年應(yīng)調(diào)減的應(yīng)稅所得額。 第44頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠 指企業(yè)安置殘疾人員的

32、，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除加計(jì)扣除。 【例例9-79-7】某公司雇傭員工中有殘疾人員10人，人均實(shí)發(fā)工資每月1 500元，已在相關(guān)費(fèi)用中列支。計(jì)算當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額。 第45頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 四、抵扣應(yīng)納稅所得額（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠）四、抵扣應(yīng)納稅所得額（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠） 指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上年以上的，可以按照其投資額的70%70%在股權(quán)持有滿滿2 2年年的當(dāng)年抵扣當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得

33、額額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 第46頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 五、減計(jì)收入優(yōu)惠五、減計(jì)收入優(yōu)惠 是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按減按90%90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。 第47頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 六、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠六、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)是指： （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%60%；采取加速折

34、舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 第48頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 七、稅額抵免優(yōu)惠七、稅額抵免優(yōu)惠 指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個(gè)個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的所得稅稅款。 轉(zhuǎn)讓的受讓方受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)

35、納稅額不足抵免的，可以在以后5 5個(gè)個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 第49頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）核算征收核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）核定征收核定征收辦法的計(jì)算方法 二、境外所得已納稅額的扣除二、境外所得已納稅額的扣除 三、有來(lái)源于國(guó)內(nèi)其他企業(yè)所得的納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算三、有來(lái)源于國(guó)內(nèi)其他企業(yè)所得的納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算 第50頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）核算征收核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.1.應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額稅率稅率 2.2.應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額

36、= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目稅收調(diào)整項(xiàng)目 = =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額- -彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損 3.3.月（季）度預(yù)繳稅額月（季）度預(yù)繳稅額= =月（季）度實(shí)際利潤(rùn)額月（季）度實(shí)際利潤(rùn)額稅率稅率 4.4.年終匯算清繳應(yīng)繳（退）所得稅額年終匯算清繳應(yīng)繳（退）所得稅額 = =全年應(yīng)納所得稅全年應(yīng)納所得稅- -已預(yù)繳稅額已預(yù)繳稅額- -可抵免稅款可抵免稅款 第51頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 【例例9-89-8】某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2 000萬(wàn)元，從業(yè)員工90人。2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360

37、000元。2008年企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，每月按2007年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的1/12預(yù)繳企業(yè)所得稅。2008年全年共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)280 000元。試計(jì)算該企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。 第52頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 解：解： 20082008年年1-121-12月每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額月每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額 =360 000=360 000121225%=7 50025%=7 500（元）（元） 20082008年全年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額年全年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額 =280 000=280 00020%=56 00020%=56 000（元）（元）

38、年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額 = 56 000-7 500= 56 000-7 50012 =-34 00012 =-34 000（元）（元） 即應(yīng)退企業(yè)所得稅即應(yīng)退企業(yè)所得稅34 00034 000元。元。 第53頁(yè)/共69頁(yè) 【例例9-99-9】甲制藥公司為增值稅一般納稅人，資產(chǎn)總額7 000萬(wàn)元，生產(chǎn)職工年均1 000人。2010年相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料如下： （1）全年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額8 000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入117萬(wàn)元。 （2）可扣除的產(chǎn)品銷售成本4 100萬(wàn)元。 （3）發(fā)生銷售費(fèi)用2 000萬(wàn)元，其中：廣告宣傳費(fèi)1 525萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)

39、用300萬(wàn)元，其中：1月1日向某企業(yè)簽訂借款合同，借款2 000萬(wàn)元，借期1年，支付利息費(fèi)用250萬(wàn)元，同期銀行貸款年利息率為5%；發(fā)生管理費(fèi)用900萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元（未形成無(wú)形資產(chǎn)）。 （4）8月發(fā)生洪澇災(zāi)害，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原材料損失40萬(wàn)元，10月取得了保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元。 （5）教師節(jié)時(shí)通過(guò)教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬(wàn)元，重陽(yáng)節(jié)時(shí)直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款10萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料，計(jì)算該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 第54頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 解解: : (1) (1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8 000+117=8 0

40、00+117（1+17%1+17%）-4 100-2 000-300-900-4 100-2 000-300-900 -40+10-10-10 -40+10-10-10 =750 =750（萬(wàn)）（萬(wàn)） (2) (2)稅收調(diào)整項(xiàng)目及金額稅收調(diào)整項(xiàng)目及金額 銷售費(fèi)用調(diào)增應(yīng)稅所得額銷售費(fèi)用調(diào)增應(yīng)稅所得額=1 525-8 100=1 525-8 10015%=31015%=310（萬(wàn)）（萬(wàn)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)稅所得額財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)稅所得額=250-2 000=250-2 0005%=1505%=150（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第55頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的最高限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的

41、最高限額=8 100=8 1000.5%=40.50.5%=40.5（萬(wàn)）（萬(wàn)） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=5060%=5060%=3060%=30（萬(wàn)）（萬(wàn)） 管理費(fèi)用調(diào)增應(yīng)稅所得額管理費(fèi)用調(diào)增應(yīng)稅所得額=50-30=20=50-30=20（萬(wàn)）（萬(wàn)） 管理費(fèi)用調(diào)減應(yīng)稅所得額管理費(fèi)用調(diào)減應(yīng)稅所得額=80=8050%=4050%=40（萬(wàn)）（萬(wàn)） 直接捐贈(zèng)調(diào)增應(yīng)稅所得額直接捐贈(zèng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=10=10（萬(wàn)）（萬(wàn)） （3 3）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=750+310+150+20-40+10=1 200=750+310+150+20-40+10=1 200（萬(wàn)）（萬(wàn)） （4 4）應(yīng)繳納

42、企業(yè)所得稅）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 200=1 20025%=30025%=300（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第56頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 解：解： （1 1）收入總額）收入總額=8 000+117=8 000+117（1+17%1+17%）=8 100=8 100（萬(wàn)）（萬(wàn)） （2 2）稅前允許扣除的項(xiàng)目金額：）稅前允許扣除的項(xiàng)目金額： 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=4 100=4 100（萬(wàn)）（萬(wàn)） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用=2 000-1 525+8 100=2 000-1 525+8 10015%=1 69015%=1 690（萬(wàn)）（萬(wàn)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=300-250+2 000=300-

43、250+2 0005%=1505%=150（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第57頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的最高限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的最高限額=8 100=8 1000.5%=40.50.5%=40.5（萬(wàn)）（萬(wàn)） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=5060%=5060%=3060%=30（萬(wàn)）（萬(wàn)） 研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)=80+80=80+8050%=12050%=120（萬(wàn)）（萬(wàn)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用=900-50-80+30+120=920=900-50-80+30+120=920（萬(wàn)）（萬(wàn)） 材料損失材料損失=40-10=30=40-10=30（萬(wàn)）（萬(wàn)） 教育捐贈(zèng)款教育捐贈(zèng)款=10=

44、10（萬(wàn)）（萬(wàn)） （3 3）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=8 100-4 100-1 690-150-920-30-10 =8 100-4 100-1 690-150-920-30-10 =1 200 =1 200（萬(wàn)）（萬(wàn)） （4 4）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 200=1 20025%=30025%=300（萬(wàn)）（萬(wàn)） 第58頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 二、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算( (一一) )適用范圍適用范圍 1.不能準(zhǔn)確核算收入的； 2.不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的； 3.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的納稅資料的； 4.不能按規(guī)定保管賬簿的； 5

45、.不能按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的。 第59頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算( (二二) )計(jì)算公式計(jì)算公式1.1.應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用總額2.2.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率3.3.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用總額（1-1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 第60頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算( (三三) )應(yīng)稅所得率表應(yīng)稅所得率表 行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)農(nóng)、林、

46、牧、漁業(yè)3-103-10制造業(yè)制造業(yè)5-155-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-154-15交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)7-157-15建筑業(yè)建筑業(yè)8-208-20飲食業(yè)飲食業(yè)8-258-25娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)15-3015-30其他行業(yè)其他行業(yè)10-3010-30第61頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 【例例9-109-10】某小型企業(yè)，2011年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2010年度取得收入總額200萬(wàn)，發(fā)生的直接成本300萬(wàn)、其他費(fèi)用20萬(wàn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，計(jì)算該小型企業(yè)2010年度繳納所得稅額。 解：應(yīng)納稅所得額解：應(yīng)納稅所得額= =（300+20300+20）（1-20%1-20%）20%=8020%=80（萬(wàn)）（萬(wàn)） 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=80=8025%=2025%=20（萬(wàn)）（萬(wàn)）第62頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算 二、境外所得已納稅額的扣除二、境外所得已納稅額的扣除境外實(shí)納稅額境外實(shí)納稅額分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)限額抵免分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)限額抵免來(lái)源于某國(guó)或地區(qū)的所得的抵免限額來(lái)源于某國(guó)或地區(qū)的所得的抵免限額= =境內(nèi)外全部所得按我國(guó)