06 企業(yè)所得稅

1、第六章 企業(yè)所得稅1第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。 1991年4月9日,第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法1993年12月13日,國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例2007年3月16日,第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法2二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的方法 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 3三、企業(yè)所得稅的立法原則稅負(fù)公平原則科學(xué)開展觀原則 發(fā)揮調(diào)

2、控作用原則參照國(guó)際慣例原則有利于征管原則4第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外,凡在我國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。51、居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

3、、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。6例題1以下選項(xiàng)中,是我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人的是（ ）A.有限責(zé)任公司 B. 合伙企業(yè) C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.外商投資企業(yè)E.股份公司答案：7二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際

4、聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。8所得來源確實(shí)定銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。9第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率根本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)

5、構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。 10第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 11一、收入總額內(nèi)容：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 12形式：貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免

6、等；非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 13特殊收入確實(shí)認(rèn)： 特殊收入 稅務(wù)處理分期收款方式銷售商品按合同規(guī)定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過1年的，按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入產(chǎn)品分成方式取得的收入企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、職

7、工福利、利潤(rùn)分配等視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)14二、不征稅收入和免稅收入 1、不征稅收入財(cái)政撥款。依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金152、免稅收入國(guó)債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 16三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除工程的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則17（二）扣除工程的范圍

8、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)生的支出就當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。 18（二）扣除工程的范圍例題2 根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定,以下稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),不得從收入總額中扣除的是（ ）A.土地增值稅 B.增值稅 C.消費(fèi)稅 D.

9、營(yíng)業(yè)稅答案：19（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)生的、支付給本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工、在合理的范圍和幅度內(nèi)、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的工資薪金 根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。20（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除；需要資本化的借款費(fèi)用,予以分期扣除或者攤銷。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除；金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除；企

10、業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出,準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部,準(zhǔn)予扣除 企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的局部外,準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的局部的匯兌損失,不予扣除。 21（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14的局部,準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2的局部,準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

11、管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5的局部,準(zhǔn)予扣除,超過局部,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 22（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的局部,準(zhǔn)予扣除；超過局部,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。 23（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),

12、按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。 24（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。 25（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不

13、超過年度利潤(rùn)總額12的局部,準(zhǔn)予扣除 。 公益性捐款的界定、公益性社會(huì)團(tuán)體的界定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。 26（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)例題3 : 某企業(yè)為居民企業(yè),2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等,均為10萬元。其中產(chǎn)品銷售收入為5000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬元。假設(shè)不存在其他稅務(wù)調(diào)整事項(xiàng),該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為（ ） A 5.81 B 5.99 C 5.15 D 5.62 27（三）扣除工程

14、的標(biāo)準(zhǔn)例題4 : 某電信企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600萬元,本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬元,以下有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中,正確的選項(xiàng)是（ ） A 廣告費(fèi)可以稅前扣除128萬元 B 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得稅前扣除 C 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除164萬元 D廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除180萬元 28（三）扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)例題5 : 某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬元,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查,當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出帳戶列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈(zèng)37萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元 A 50.2 B 53.25

15、 C 53.79 D 51.50 29四、不得扣除的工程向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

16、,不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出。30五、虧損彌補(bǔ)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,即為虧損。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得缺乏以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年。 1234567891020-8010-50201030-20607031第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理32一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅根底（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；（二）自行建造

17、的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；（三）融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底；租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底。這里將租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值。 33一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅根底 （四）盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅根底；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；（六）改建的固定資產(chǎn),

18、除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外 ,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅根底。34一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定 （1）準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)的折舊,只能是按照直線法計(jì)算的折舊。 （2）固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的具體時(shí)限 ：自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更 。固定資產(chǎn)的最低折舊年限35二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)計(jì)稅根底（一）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；（二）通過捐

19、贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。生物資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定 （1）允許稅前扣除的折舊,只能是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)提的折舊 36二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的具體時(shí)限 ：自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限 37三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計(jì)稅根底（一）外購(gòu)的

20、無形資產(chǎn),以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底； 構(gòu)成資本化的條件： （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為根底,并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或者其他不確定性。 （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或者出售的意圖,即企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。 38三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠

21、證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或者無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性 （4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 （三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。 39三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定（一）準(zhǔn)予稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,只能是按照直線法計(jì)算的折舊。（二）攤銷年限。 無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定

22、了使用 年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（三）外購(gòu)商譽(yù)的支出,只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),才準(zhǔn)予扣除。 40四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷范圍改建支出（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外,應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限。 41四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷范圍大修理支出（一）作為分期

23、攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出,必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件： 修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。 （二）大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。 42五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅前扣除方法 企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的本錢不得扣除 ； 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的本錢,準(zhǔn)予扣除 投資資產(chǎn)的本錢（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)置價(jià)款為本錢。（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該投資資產(chǎn)的公 允價(jià)值和支付的

24、相關(guān)稅費(fèi)為本錢 43六、存貨的稅務(wù)處理存貨的計(jì)稅依據(jù) （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢 （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為本錢 44第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得的計(jì)算直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整工程金額45二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)

25、取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的局部,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。46抵免限額,是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得,依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額前述5個(gè)年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所

26、得,已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。47例題例題6：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元,在全年已預(yù)繳25萬元；來源于境外某國(guó)稅前所得100萬元,境外實(shí)納稅額20萬元,該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退的稅額為（ ）萬元。 A 10 B 12 C 30 D 7948例題例題6解析：該企業(yè)匯總應(yīng)納稅額=（200+100）25%=75（萬元）境外抵免限額=75 100(200+100)=25(萬元）,境外實(shí)際繳納稅額為20萬元,小于25萬元,可以全額扣除匯總的應(yīng)補(bǔ)稅額=75-20-25=30萬元答案：C49三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國(guó)

27、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,按照以下方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。50第七節(jié) 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整的范圍,是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同

28、開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。上述所稱獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。51調(diào)整方法核定征收加收利息52第八節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得包括免征和減征兩局部（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得53二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的

29、優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠54第九節(jié) 征收管理一、納稅地點(diǎn)二、納稅期限三、扣繳義務(wù)人四、納稅申報(bào)五、扣繳方法55課堂練習(xí) 習(xí)題1：某市船運(yùn)公司2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）海上運(yùn)輸業(yè)務(wù),取得運(yùn)輸收入8600元,裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接本錢、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬元；（2）對(duì)外出租機(jī)械設(shè)備,取得租金收入400萬元；56課堂練習(xí) (3)全年發(fā)生管理費(fèi)用共1200元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用共600萬元（含廣告費(fèi)250萬元）；（4）實(shí)發(fā)工資總額共480萬元,撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)9.6萬元、支出職工福利費(fèi)80萬元、職工教育費(fèi)15萬元；（5）營(yíng)業(yè)外支出中列支通過境內(nèi)非營(yíng)利組織向南方雪災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款45萬元；（6）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元,分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際按20%的優(yōu)惠稅率繳納了企業(yè)所得稅；57課堂練習(xí) （7）1-11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅40萬元。（已知,運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%,租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%,城市維護(hù)建設(shè)