03采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)ppt課件

1、工程三購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì).【任務(wù)義務(wù)】1辨識(shí)采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2分析采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制3對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)展控制測(cè)試4對(duì)固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款實(shí)施本質(zhì)性程序5編制購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)任務(wù)底稿 .認(rèn)識(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 一、識(shí)別購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制 訂購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄支出編制付款憑單.1、請(qǐng)購(gòu)單商品制造、資產(chǎn)運(yùn)用部門2、訂購(gòu)單采購(gòu)部門3、驗(yàn)收單倉(cāng)庫(kù)4、購(gòu)貨發(fā)票供應(yīng)商開具5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、明細(xì)賬(應(yīng)付賬款明細(xì)賬)9、日記賬庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款)10、賣方對(duì)賬單二、采購(gòu)與付款循環(huán)主要憑證與會(huì)計(jì)記錄.主要業(yè)

2、務(wù)活動(dòng)憑證和記錄1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單2、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉(cāng)庫(kù)材料保管賬、入庫(kù)單5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳采購(gòu)與付款循環(huán)活動(dòng)與憑證錄對(duì)應(yīng)表.采購(gòu)與付款循環(huán)涉及買賣和賬戶采購(gòu)與付款循環(huán)影響的主要買賣和賬戶 影響兩種買賣 信譽(yù)買賣賒購(gòu)現(xiàn)金買賣現(xiàn)購(gòu) 影響的賬戶庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款；存貨、應(yīng)交稅費(fèi)增值稅等 .采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試一合理的職責(zé)分工企業(yè)

3、購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1. 請(qǐng)購(gòu)與審批；2. 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3. 采購(gòu)合同的訂立與審核；4. 采購(gòu)與驗(yàn)收；5. 采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6. 付款的懇求、審批與執(zhí)行。二完善的授權(quán)審批制度三充分的憑證和記錄四采購(gòu)與驗(yàn)收控制 .采購(gòu)與付款循環(huán)的控制目的1. 所記錄的購(gòu)貨都已收到或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益存在或發(fā)生；2. 已發(fā)生的購(gòu)貨買賣均已記錄完好性；3. 所記錄的購(gòu)貨買賣估價(jià)正確準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?. 購(gòu)貨買賣的分類正確分類；5. 購(gòu)貨買賣按正確的日期記錄截止；6. 購(gòu)貨買賣被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。?qǐng)對(duì)照教材P50，完成

4、P52表3-2.【案例分析】該公司的資料采購(gòu)需求經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)展，采購(gòu)部根據(jù)同意的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記資料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保管并登記資料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)冰爽飲料審計(jì)任務(wù)底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： .【步驟1】購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制

5、上存在的缺陷歸納如下： 1驗(yàn)收單未延續(xù)編號(hào)，不能保證一切的采購(gòu)都已記錄或不被反復(fù)記錄； 2付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)能否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量能夠會(huì)出現(xiàn)過(guò)失； 3會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將資料采購(gòu)和債務(wù)登賬以及按商定時(shí)間付款。要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)方面存在的缺陷，并提出改良建議。 【案例分析】.步驟二：建議改良的措施有：1該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)展延續(xù)編號(hào)；2該公司應(yīng)將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一同交會(huì)計(jì)部；3該公司采購(gòu)部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按商定時(shí)間付款。 【案例分析】.采購(gòu)與付款循環(huán)的本質(zhì)性

6、程序.應(yīng)付賬款的本質(zhì)性程序步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加計(jì)數(shù)能否準(zhǔn)確與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符.目的： 發(fā)現(xiàn)能夠存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：1比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。2比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的緣由。3比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。4比較當(dāng)年及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。5比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的緣由。6 比較當(dāng)年及以前年度信譽(yù)額度和折扣及其與采購(gòu)金額的比例，并查明異常情況的緣由。步驟二：

7、對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序.15應(yīng)付賬款明細(xì)表 索引號(hào)：D3-2序號(hào)債權(quán)人期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額備注1大成 967654644430067683081291662S，2長(zhǎng)城 87654311200001118976875519S，3天鍵 34565381325688253726466811S，149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合計(jì)8547865738765473453788505589G，T/B審計(jì)標(biāo)示：S 與明細(xì)賬核對(duì)相符； 橫欄數(shù)字相加，復(fù)核無(wú)誤； 直欄數(shù)字相加，復(fù)核無(wú)誤；G 與總賬核對(duì)相符；T/B 與試

8、算平衡表核對(duì)相符。審核說(shuō)明： 核對(duì)了150個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中余額或發(fā)生額較大的30個(gè)明細(xì)賬戶，占總數(shù)的20%，未發(fā)現(xiàn)不符情況。.16應(yīng)付賬款分析性復(fù)核表 索引號(hào)：D3-3序號(hào)債權(quán)人期初余額期末余額期末/期初%備注1大成 9676541291662133.48升幅大，重點(diǎn)審查2長(zhǎng)城 87654387551999.88降幅小，一般審查3天鍵 345653466811135.05升幅大，重點(diǎn)審查149浩天897658942199.62降幅小，一般審查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但總額小，一般審查合計(jì)8547865850558999.51總體降幅小分析說(shuō)明： 分析了150個(gè)

9、應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中余額或發(fā)生額較大的50個(gè)明細(xì)賬戶，占總數(shù)的33%。其中有15戶升幅或降幅較大（占20%），其余35戶變動(dòng)幅度在正常范圍內(nèi)。因此，決定重點(diǎn)對(duì)變動(dòng)幅度大的15戶進(jìn)行審閱。 本期主要物資采購(gòu)金額較上年有所增加（103%），結(jié)合購(gòu)貨現(xiàn)金支出增加約3%的情況進(jìn)行分析，可以認(rèn)為：應(yīng)付賬款期末余額總體是合理的。.結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明能否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的工程；結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明緣由、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。步驟三：檢查應(yīng)付賬款能否存在借方余額.測(cè)試練習(xí)年末，“應(yīng)付賬款賬戶為貸

10、方余額26萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)為33萬(wàn)元，所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為7萬(wàn)元，“預(yù)付賬款借方余額15萬(wàn)元，其明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為20萬(wàn)元，所屬明細(xì)賬戶的貸方余額為5萬(wàn)元；該公司資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款連個(gè)工程的期末余額為 元和元元和元元和元元和元 正確的報(bào)表列示A.普通不需求對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展函證緣由：購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證明應(yīng)付賬款的余額。需求函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

11、錢波2021年1月11日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)展審計(jì)，決議對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)展函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并闡明理由。函證對(duì)象選擇案例：. 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。由于應(yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的買賣金額最大，是本公司最

12、重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的買賣也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。分析教材P70實(shí)訓(xùn)資料，選擇函證供貨商。案例解析. 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日能否存在有資料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)擔(dān)任表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間能否正確等。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款.審計(jì)人員對(duì)A公司進(jìn)展審計(jì)，公司資產(chǎn)總額21 00萬(wàn)元，當(dāng)年凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元。在對(duì)結(jié)賬日后一段時(shí)間的買賣進(jìn)展審查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題。 12021年12月30日

13、收到貨物一批，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為2021年12月28日，但于2021年1月6日才收到，金額為180 000元，因此記入1月份賬目中 2購(gòu)入的空調(diào)設(shè)備于2021年12月30日安裝終了，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為700 000元，但該公司在2021年1月15日才收到，并記入1月份賬目中. 問(wèn)題：審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)意見(jiàn)？暫估入庫(kù)案例討論.步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露能否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款能否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)踐獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：被審計(jì)單位與債務(wù)人進(jìn)展債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處置能否正確。

14、步驟八：檢查能否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款能否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)根據(jù)及審批手續(xù)能否完備。.固定資產(chǎn)的本質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)累計(jì)折舊分類 匯總表留意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)能否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額 合計(jì)完成實(shí)訓(xùn)教程P74表3-6.(1)經(jīng)過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題；(2)經(jīng)過(guò)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總本

15、錢的比率，并與同上期比較，能夠發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)經(jīng)過(guò)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)經(jīng)過(guò)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少，以判別固定資產(chǎn)添加和減少的合理性； 步驟二：本質(zhì)性分析程序.他假設(shè)是A和B審計(jì)人員，請(qǐng)指出上述附注內(nèi)容中存在和能夠存在的不合理之處。1“累計(jì)折舊土地的本年添加數(shù)為15萬(wàn)，這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；2“固定資產(chǎn)房屋建筑物的本年減少數(shù)為21萬(wàn)，小于“累計(jì)折舊房屋建筑物的本年減少數(shù)31萬(wàn).根據(jù)會(huì)計(jì)核算的根本原理，思索固定資產(chǎn)凈殘值率這一要素，即使這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)

16、也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。案例解析.目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)能否存在或有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)展實(shí)地察看，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)能否確實(shí)存在，并了解其目前的運(yùn)用情況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物清查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)踐存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 如為初次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)展檢查范圍 。 步驟三： 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)分析教材P74抽盤捐贈(zèng)客車.步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的一切權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單

17、融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等分析教材P77實(shí)訓(xùn)拓展3.步驟五：檢查固定資產(chǎn)的添加 固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購(gòu)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢

18、查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 分析P72添加業(yè)務(wù) 完成教材P75表3-7分析教材P72問(wèn)題1；P77實(shí)訓(xùn)拓展1-2.裝修費(fèi)用應(yīng)作“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用處置。調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)等待攤費(fèi)用 600 000 貸：固定資產(chǎn)房屋建筑物 600 000調(diào)整折舊原計(jì)提折舊=600 0003312=50 000元借：累計(jì)折舊 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整

19、管理費(fèi)用50 000調(diào)整長(zhǎng)等待攤費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用50 000 貸：長(zhǎng)等待攤費(fèi)用 50 000調(diào)整分錄.步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少能否有正當(dāng)理由，能否經(jīng)授權(quán)同意，能否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)同意文件。2. 檢查因不同緣由減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額能否正確，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4. 檢查能否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少。分析教材p72-73減少業(yè)務(wù).某工廠將報(bào)廢出賣的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 0

20、00元沖減“固定資產(chǎn)賬戶；發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營(yíng)業(yè)外支出；該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值50 000元，估計(jì)運(yùn)用5年，估計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已運(yùn)用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處置能否正確；計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；案例解析.第一年折舊： 50 0002/5=20000第二年折舊： 50 000-20 0002/5=12000第三年： 50000-20000-12000 2/5=7200三年累計(jì)折舊：20 000+12 000+7 200=39 200所以固定資產(chǎn)凈值：50 000-39 200=10 8001轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理; 借

21、：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計(jì)折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000案例解析.收到變價(jià)收入； 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000發(fā)生清理費(fèi)用； 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出賣的凈損失； 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800案例解析完成教材P76表3-8 .步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對(duì)于運(yùn)營(yíng)性租賃應(yīng)留意審查：1.能否簽署合同、租約、手續(xù)能否完備，合規(guī)性；2. 租入能否屬企業(yè)必需；出租能否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方能否仔細(xì)履行合同、存在不正當(dāng)買賣。3. 租金收取能否簽有、根據(jù)合同，出租固定資產(chǎn)能否按規(guī)定計(jì)提折舊

22、。4. 租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用，浪費(fèi)損壞；租出固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、變相饋送、轉(zhuǎn)讓。5. 租入資產(chǎn)能否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中能否有商定。.步驟八：檢查累計(jì)折舊 1. 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2. 檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法能否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲浔惧X，前后期能否一致，估計(jì)運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值能否合理。3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：1了解被審計(jì)單位的折舊政策能否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍能否正確，確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法能否合理；如采用

23、加速折舊法，能否獲得同意文件。2檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期能否一致；3復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提能否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)的折舊。.4檢查折舊費(fèi)用的分配方法能否合理，能否與上期一致；分配計(jì)入各工程的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較能否有艱苦差別。5留意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定，查明經(jīng)過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而添加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算能否正確。4. 將“累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的本錢費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額能否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品本錢或費(fèi)用。假設(shè)存在差別，應(yīng)清查緣由，并思索能否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)

24、整。5. 檢查累計(jì)折舊的減少能否合理、會(huì)計(jì)處置能否正確。步驟八：檢查累計(jì)折舊 分析教材P73折舊審計(jì)問(wèn)題 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查華潤(rùn)股份2021年固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月新增已投入消費(fèi)用機(jī)床，原價(jià)100萬(wàn)元，估計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用年限為5年，運(yùn)用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)展折舊；其他各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作提示。根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分提示。41累計(jì)折舊案例分析.題解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分提示，這是違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響

25、如下：42該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=10000001000005/15=300000元該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額=(1000000-100000) 5=180000元案例解析.由于折舊方法的改動(dòng)，使本年度多提折舊額120000元，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊工程添加120000元，損益表中的“利潤(rùn)總額工程減少120000元。被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作這樣的提示：“本公司由于對(duì)原值為1000000元，估計(jì)凈殘值為100000元，估計(jì)運(yùn)用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)展折舊，與采用直線法相比，使本年度折舊額添加120000元，利潤(rùn)總額減少120000元，特以予提示。43案例解析.1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2. 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的根據(jù)能否充分，會(huì)計(jì)處置能否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定能否恰當(dāng)，計(jì)提減值預(yù)備的根據(jù)充分性，會(huì)計(jì)處置能否正確。4. 計(jì)算固定資產(chǎn)減值預(yù)備占固定資產(chǎn)原值比率，與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量情況。5