1718銷售與收款循環(huán)ppt課件

1、第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì) .引入流程圖；其中，五大程序；中心部分，三大取證程序報(bào)表內(nèi)工程審計(jì)方法 報(bào)表工程審計(jì)？ 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)？.銷售與收款循環(huán)貨幣資金采購(gòu)與付款循環(huán)消費(fèi)與存貨循環(huán)投資與籌資人力資源與薪酬.學(xué)習(xí)思緒1、了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的根本流程；2、識(shí)別和評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)循環(huán)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 領(lǐng)域及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表重要工程詳細(xì)審計(jì)目的；3、針對(duì)所確定的詳細(xì)審計(jì)目的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。結(jié) 合 實(shí) 際 流 程.主要內(nèi)容了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的根本流程涉及的主要憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解內(nèi)部控制控制測(cè)試本質(zhì)性程序重要工程借:應(yīng)收賬款 貸:營(yíng)業(yè)收入.9.1 銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程訂購(gòu)單銷售單信譽(yù)審批出庫(kù)單發(fā)運(yùn)憑證銷

2、售發(fā)票記賬明細(xì)賬總賬報(bào)表逆順查內(nèi)控認(rèn)定.業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)相關(guān)控制程序接受客戶訂單1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購(gòu)單”；2.銷售經(jīng)理授權(quán)審批；3.銷售部門編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”。批準(zhǔn)賒銷信用1.信用部門經(jīng)理進(jìn)行信用審批，復(fù)核“訂購(gòu)單”，在“銷售單”上簽字； 2.“集體決策”。供貨1.倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)部門按“銷售單”發(fā)貨；2.倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)部門編制連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單”。裝運(yùn)商品1.發(fā)運(yùn)部門按“銷售單”裝運(yùn)商品；2.發(fā)運(yùn)部門與倉(cāng)庫(kù)部門職責(zé)分離。向客戶開具發(fā)票1.開具賬單部門在開具發(fā)票前，獨(dú)立檢查是否存在“裝運(yùn)憑證”和“銷售單”；p199 4點(diǎn)2.“商品價(jià)目表”；3.“裝運(yùn)憑證”商品數(shù)量。記錄銷售 財(cái)務(wù)部門記賬 p199 6

3、點(diǎn)。.以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系陳說(shuō)不恰當(dāng)?shù)氖?。A.銷售發(fā)票延續(xù)編號(hào)的控制能有效降低營(yíng)業(yè)收入“完好性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)C.9.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制收款循環(huán)的內(nèi)部控制.銷售循環(huán)的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分別充分的文件記錄內(nèi)部獨(dú)立檢查恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批實(shí)物控制按月寄出對(duì)賬單控制活動(dòng).收款循環(huán)的內(nèi)部控制貨幣資金？應(yīng)收款項(xiàng)？.銷售與

4、收款循環(huán)的審計(jì)流程內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序確定目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)一步審計(jì)程序.內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序1.登記入賬的銷售交易確已發(fā)貨給真實(shí)的客戶1）銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的“發(fā)運(yùn)憑證”和經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的“訂購(gòu)單”為依據(jù)登記入賬的；2）在發(fā)貨前,客戶的賒購(gòu)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；3）每月向客戶寄送對(duì)賬單.1）檢查“銷售發(fā)票”副聯(lián)是否附有“發(fā)運(yùn)憑證”及“訂購(gòu)單”；2）檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；3）觀察詢問(wèn)是否寄發(fā)客戶對(duì)賬單,并檢查客戶回函檔案。1）復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中大額或異常項(xiàng)目；2）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至“銷售發(fā)票”

5、副聯(lián)及“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷售單”；3）將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì)。營(yíng)業(yè)收入發(fā)生應(yīng)收賬款存在逆查45.內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序2.所有銷售交易均已登記入賬1）“發(fā)運(yùn)憑證”均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬；2）“銷售發(fā)票”均。1）檢查“發(fā)運(yùn)憑證”連續(xù)編號(hào)的完整性；2）檢查“銷售發(fā)票”連續(xù)編號(hào)的完整性。將“發(fā)運(yùn)憑證”與相關(guān)的“銷售發(fā)票”與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款完好性順查.內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具發(fā)票并記賬1）銷售有經(jīng)批準(zhǔn)的“發(fā)運(yùn)憑證”和“訂

6、購(gòu)單”支持，將裝運(yùn)數(shù)量與發(fā)票數(shù)量比對(duì)；2）從價(jià)格清單中獲取銷售單價(jià)。1）檢查“銷售發(fā)票”副聯(lián)是否附有“發(fā)運(yùn)憑證”及“訂購(gòu)單”；2）檢查比對(duì)留下的證據(jù)；3）檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)批準(zhǔn)。1）重新計(jì)算“銷售發(fā)票”上的數(shù)據(jù)；2）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬至“銷售發(fā)票”；3）追查“銷售發(fā)票”上的信息至“發(fā)運(yùn)憑證”、“商品價(jià)目表”和“訂購(gòu)單”。營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款計(jì)價(jià).內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序4.銷售交易的分類恰當(dāng)1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；2）內(nèi)部復(fù)核和檢查（運(yùn)用）。1）檢查會(huì)計(jì)科目表是否恰當(dāng)；2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和檢查的標(biāo)記。檢查證明銷售交易分類正確的原始憑證營(yíng)業(yè)

7、收入分類.內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序5.銷售交易的記錄及時(shí)1）在銷售發(fā)生時(shí)開具發(fā)票和登記入賬；2）每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門、發(fā)運(yùn)部門和財(cái)務(wù)部門的記錄作內(nèi)部核查。1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易；2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。比較核對(duì)銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期營(yíng)業(yè)收入截止.內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序6.銷售交易已經(jīng)正確的記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總1）每月定期給客戶寄送對(duì)賬單；2）由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；3）將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較1）觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出；2）檢查內(nèi)

8、部核查標(biāo)記；3）檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查至總賬的過(guò)賬營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款計(jì)價(jià).以下控制活動(dòng)中能控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是 。A.銷售買賣是以經(jīng)過(guò)審核的“發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批 準(zhǔn)的“客戶訂購(gòu)單為根據(jù)登記入賬的B.“銷售發(fā)票均經(jīng)事先延續(xù)編號(hào)，并已登記入賬C.銷售價(jià)錢、付款條件、折扣確實(shí)定曾經(jīng)適當(dāng)?shù)氖?權(quán)審批D.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn) 部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售買賣入賬情況 作內(nèi)部核對(duì)，以確認(rèn)銷售買賣能否及時(shí)入賬A.以下控制活動(dòng)中能控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是 。A.財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客

9、戶簽收單和 銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入B.賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)展信譽(yù)審批C.擔(dān)任開據(jù)發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修正系統(tǒng)中已設(shè)置好的商 品價(jià)目表D.每月末由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)展調(diào) 節(jié)比對(duì)A.其中，“登記入賬的銷售買賣是真實(shí)的嗎？1.未發(fā)貨，但記賬了；2.虛擬客戶；3.反復(fù)記賬。不真實(shí)有幾種能夠？每一種又怎樣測(cè)試呢？.“已發(fā)生的銷售買賣均已登記入賬了嗎？.少計(jì)或延后確認(rèn)收入？虛增或提早確認(rèn)收入？.本質(zhì)性分析程序！.本期營(yíng)業(yè)收入與以前可比期間、預(yù)算數(shù).月度/季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì).營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)幅度與銷售商品收到的現(xiàn)金/應(yīng)收(存貨/稅金).銷售毛利率、應(yīng)收賬款/存貨周轉(zhuǎn)率等與以前年度/預(yù)算/同行業(yè)

10、其他企業(yè).營(yíng)業(yè)收入等與投入產(chǎn)出率、水電等非財(cái)務(wù)信息.營(yíng)業(yè)收入與銷售費(fèi)用.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)本質(zhì)性程序 本質(zhì)性分析程序abc三種認(rèn)定 截止測(cè)試d認(rèn)定發(fā)生截止.本質(zhì)性分析程序1.主營(yíng)業(yè)收入的趨勢(shì)變動(dòng)2.重要產(chǎn)品的毛利率變動(dòng)4.各月的毛利率 VAT3.行業(yè)的毛利率.截止測(cè)試The key:1.發(fā)貨日期2.開具發(fā)票日期3.記賬日期同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間.截止測(cè)試三個(gè)起點(diǎn)：1.賬簿記錄記賬憑證2.銷售發(fā)票3.發(fā)運(yùn)憑證提早，多記，發(fā)生認(rèn)定，逆查；推遲，少記，完好性認(rèn)定，順查。.審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABC2.實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）：1)將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)

11、格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；并計(jì)算毛利率；2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； 3)比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；.應(yīng)收賬款審計(jì) 底稿本質(zhì)性程序： 函證 賬齡分析 重分類存在計(jì)價(jià)和分?jǐn)?一函證 CSA 1312 號(hào)函證目的應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售買賣中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。.根本要求1.CPA該當(dāng)對(duì)應(yīng)收

12、賬款進(jìn)展函證，除非(1)有充分證聽闡明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是不重要的，或者(2)函證很能夠是無(wú)效的。2.假設(shè)不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展函證，那么應(yīng)在任務(wù)底稿中闡明理由底稿的作用。3.假設(shè)以為函證很能夠是無(wú)效的，那么CPA應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。假設(shè)(1)呢？.函證范圍 n 的決議要素：1.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性2.內(nèi)部控制的有效性3.以前期間的函證結(jié)果有特殊嗎？.函證的方式1.一定式積極式函證 列明金額 不列明金額2.否認(rèn)式消極式函證.函證的時(shí)間1.通常，以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日；CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證2.不通常呢？假設(shè)x評(píng)價(jià)為低程度剩余期

13、間呢？.函證的時(shí)間并對(duì)所函證工程自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施替代本質(zhì)性程序。.函證的過(guò)程控制設(shè)計(jì)發(fā)出收回收回之后呢回函相符?回函不符?.函證的回函不符差別9-3 why 1.登記入賬時(shí)間不同；2.記賬錯(cuò)誤；3.舞弊。.函證結(jié)果的評(píng)價(jià) 表931.重新思索適當(dāng)性；3.If 函證結(jié)果闡明存在審計(jì)差別，那么應(yīng)估算總體能夠存在的累計(jì)過(guò)失額，并思索擴(kuò)展函證范圍。 2.if 函證結(jié)果闡明沒(méi)有審計(jì)差別，.二賬齡分析目的？可收回性，計(jì)提壞賬方法？賬齡分析表賬齡？壞賬？賬齡分析表？表94.三重分類調(diào)整 分類列報(bào)錯(cuò)報(bào)舉例闡明應(yīng)收賬款預(yù)收賬款.假設(shè)需求針對(duì)甲公司2021年銷售買賣真實(shí)性獲取審計(jì)證據(jù)，以下

14、本質(zhì)性程序最相關(guān)的是 。A.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬清查至發(fā)運(yùn)憑證、訂購(gòu)單B.清查發(fā)運(yùn)憑證至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.核對(duì)銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息與發(fā)運(yùn)憑證D.反復(fù)計(jì)算銷售發(fā)票上的金額A.假設(shè)需求針對(duì)甲公司2021年銷售買賣中登記入賬金額能否正確獲取審計(jì)證據(jù)，以下本質(zhì)性程序最相關(guān)的是 。A.復(fù)核營(yíng)業(yè)收入總賬、明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的 大額或異常工程B.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票與營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)展核對(duì)C.清查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)同意的商品價(jià)目表和顧客訂貨單D.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)展核對(duì)C.假設(shè)需求針對(duì)甲公司2021年?duì)I業(yè)收入的完好性認(rèn)定能否正確獲取審計(jì)證據(jù)，以下本質(zhì)性程序最有效的是 。A.從銷售發(fā)票清查至發(fā)運(yùn)憑證B.從發(fā)運(yùn)憑證清查至銷售發(fā)票和明細(xì)賬C.從銷售發(fā)票清查至明細(xì)賬D.