審計學教程ppt課件

1、審計學教程第四章：審計準那么、根據(jù)、證據(jù)和審計任務底稿.獨立審計準那么獨立審計準那么：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，構成審計結論，出具審計報告的專業(yè)規(guī)范。 獨立審計準那么的性質： 1是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為規(guī)范； 2它既對注冊會計師的業(yè)務素質提出要求，同時也向社會提供審計質量根據(jù)； 3是經(jīng)過注冊會計師執(zhí)行審計程序表達出來的； 4是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀保證。 .中國獨立審計準那么由中國注冊會計師協(xié)會擬定，財政部公布實施。獨立審計準那么的三個層次： 1獨立審計根本準那么：總綱，包括普通準那么、外勤準那么和報告準那么三部分，是制定詳細準那么、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范的根本根據(jù)。

2、2獨立審計詳細準那么與獨立審計實務公告。 獨立審計詳細準那么是執(zhí)行普通獨立審計業(yè)務、出具審計報告的詳細規(guī)范；獨立審計實務公告是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質的審計業(yè)務的詳細規(guī)范。 3執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：對詳細準那么、實務公告的詳細解釋和補充闡明。 第1、2層次是屬于法定要求，只需注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行；第3層次的準那么那么不具有強迫性。.普通準那么(1)獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性，公允性及會計處置方法的一向性發(fā)表審計意見。(2)擔任獨立審計任務的注冊會計師應具備專門學問與閱歷，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并具有足夠分析、判別才干。(3)注冊會

3、計師該當遵守職業(yè)品德規(guī)范，遵守獨立、客觀、公正的原那么，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，發(fā)表審計意見。(4)注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)該當嚴密，并不得利用其為本人或他人謀取利益。.普通準那么(5)注冊會計師該當按照獨立審計準那么的要求出具審計報告，并對審計報告內容的真實性，合法性擔任；被審計單位該當建立健全內部控制制度，維護其資產(chǎn)的完全、完好，并對其會計資料的真實性，合法性、完好性擔任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其他管理責任。(6)注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表運用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應被以為是對被審計單位繼續(xù)運營才干及其運營

4、效率、效果所作出的承諾。.外勤準那么(1)注冊會計師該當在了解被審計單位根本情況的根底上，由會計師事務所接受委托，簽署審計業(yè)務商定書。(2)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，該當編制審計方案，對審計任務做出合理安排。(3)注冊會計師應該研討和評價被審計單位的相關內部控制制度，據(jù)以確定有關審計程序及其實施時間和范圍。注冊會計師可以根據(jù)其對被審計單位相關內部控制制度的研討評價結果，決議能否出具管理建議書。(4)注冊會計師在進展符合性測試和本質性測試時，可以采用抽樣審計方法。(5)注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)視、察看、查詢及函證，計算、分析性復核等方法，獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。.外勤準那么(6)注冊會計師應將

5、一切需求加以判別的重要事項，連同有關結論記錄于審計任務底稿。(7)注冊會計師可以根據(jù)需求配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助任務，但應對其任務結果擔任。(8)注冊會計師該當對被審計單位的期后事項、或有負債及其能否繼續(xù)運營等重要事項予以關注。(9)在電子數(shù)據(jù)處置環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執(zhí)行審計程序時，不應改動審計的總體目的和范圍。(10)注冊會計師在審計過程中應充分思索審計對象的重要性和審計風險。.報告準那么(1)注冊會計師該當在完成預定的審計程序后，以經(jīng)過復核的審計證據(jù)為根據(jù)，構成審計意見，出具審計報告。(2)審計報告該當闡明審計范圍、會計責任與審計責任、審計根據(jù)和已實施的主要

6、審計程序等事項。(3)審計報告該當闡明被審計單位會計報表的編制能否符合企業(yè)會計準那么及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在一切艱苦方面能否公允地反映了其財務情況、運營成果和資金變動情況， 以及所采用的會計處置方法能否遵照了一慣性原那么。 (4)注冊會計師可以出具無保管意見、保管意見、否認意見和回絕表表示見四種類型的審計報告。在表示保管意見，否認意見或回絕表表示見時，應明確闡明理由，并在能夠情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。.獨立審計詳細準那么和實務公告 經(jīng)財政部同意，第一批審計準那么和實務公告于1996年1月1日開場實施，包括，1個序文、1個根本準那么、7個詳細準那么和1個實務公告。7個詳

7、細準那么和1個實務公告的詳細內容包括有： (1)會計報表審計準那么 (2)審計業(yè)務商定書準那么 (3)審計方案準那么 (4)審計抽樣準那么 (5)審計證據(jù)準那么 (6)審計任務底稿準那么 (7)審計報告準那么 (8)驗資實務公告.獨立審計詳細準那么和實務公告第二批審計準那么和實務公告于1997年1月1日開場實施，包括8個詳細準那么：錯誤與舞弊詳細準那么；內部控制與審計風險詳細準那么；審計重要性詳細準那么；內部控制與審計風險詳細準那么；審計重要性詳細準那么；分析性復核詳細準那么；利用專家的任務詳細準那么(利用其他注冊會計師的任務詳細準那么期初余頰詳細準那么、期后事項詳細準那么。 3個實務公告：管

8、理建議書實務公告；小規(guī)模企業(yè)審計的特殊思索實務公告；盈利預測實務公告。.獨立審計詳細準那么和實務公告2001年月1日開場實施1個詳細審計準那么、2個實務公告和修訂1個實務公告：會計估計詳細準那么；商業(yè)銀行會計報表審計實務公告；銀行間函證程序實務公告；修訂的實務公告：驗資實務公告。.獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是根本準那么、詳細準那么和實務公告解釋及補充闡明，為審計人員執(zhí)行審計業(yè)務提供可操作的指點性意見。第批3個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南于1996年1月1日實施，即：，和等。.審計根據(jù)所謂審計根據(jù)，就是對所查明的現(xiàn)實進展評價和判別，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結論的客觀規(guī)范。審計根據(jù)與審計準

9、那么是兩個既有聯(lián)絡又有區(qū)別的概念。審計準那么處理如何進展審計問題，是審計人員行動的指南和規(guī)范；審計根據(jù)用來處理審計人員根據(jù)什么規(guī)范提出這樣或那樣的審計意見，作出這樣或那樣的審計結論，是提出審計意見和建議的根據(jù)。.審計根據(jù)的種類 審計根據(jù)按性質的分類(1)法律和行政法規(guī)。(2)政策、法令、指示：指各級政府制定的有關政策和上級下達的文件以及指點的指示。(3)規(guī)章制度：指主管部門、綜合管理部門和被審計單位制定的有關行政管理、專項管理、消費操作等方面的各種規(guī)那么、章程和制度。(4)業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟根據(jù)：指操作規(guī)程、物耗定額、質量規(guī)范等。(5)各類合同及方案。如經(jīng)濟合同、承包合同、協(xié)議、預算、預測和決

10、策方案等。.審計根據(jù)的特點層次性一致性相關性時效性地域性.審計證據(jù)的涵義 審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的用以證明審計事項真相或性質并作為構成審計意見根底的一切憑據(jù)。 合格的審計證據(jù)該當具備以下四個條件：充分性：審計證據(jù)應具備充分足夠的條件。有效性：包括兩個要點：一是可靠性；二是采用適當?shù)膶徲嫾夹g搜集。相關性：指所搜集的審計證據(jù)，要同審計目的和所提審計意見有關。有用性：指所搜集的審計證據(jù)可以到達審計目的的要求。.審計證據(jù)的分類 審計證據(jù)按其形狀分類實人證據(jù)：人證。凡需求經(jīng)過實地觀測、清點，確定其能否確實存在的證據(jù)。通常以清點表的方式表現(xiàn)出來。書面證據(jù)：指審計人員從被審計單位或其

11、他單位獲得或審計人員本人編制的書面資料。書面證據(jù)的可靠性，首先取決于證據(jù)本身能否易于涂改和偽造；其次取決于證據(jù)的出處，般情況下，源于外部的證據(jù)較之內部證據(jù)更具有證明力。但總體上看，由于書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實人證據(jù)差。視聽證據(jù)：以錄音、錄像或計算機儲存、處置的證明審計事項的視聽資料。 口頭證據(jù)：又稱陳說證據(jù)、言詞證據(jù)。它是指有關審計事項當事人、關系人、知情人、被委托的代言人等的口述或回答。普通以證詞筆錄、代言筆錄等方式表現(xiàn)。環(huán)境證據(jù)：指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實。如：影響管理任務效率的內部控制情況、被審計單位管理人員的素質情況，以及各種管理條件和管理程度情況等。.審計證據(jù)的分

12、類 審計證據(jù)按其來源分類內部證據(jù)外部證據(jù)相關單位證據(jù)親歷證據(jù).內部證據(jù)內部證據(jù)：從被審計單位內部所產(chǎn)生的資料中所獲得的證據(jù)；內部證據(jù)有兩個層次：第一個層次是被審計單位產(chǎn)生并經(jīng)其處置、保管的證據(jù)。如被審計單位的會計憑證、帳簿、統(tǒng)計資料、業(yè)務技術資料、經(jīng)濟合同、會計記錄等。這類證據(jù)的可靠程度取決于企業(yè)內部控制制度的健全性和執(zhí)行情況。普通來說，它較外部證據(jù)和內部產(chǎn)生而由外部處置的證據(jù)的證明力差一些；第二個層次是指由被審計單位產(chǎn)生但經(jīng)過外部單位處置或保管的證據(jù)。如被審計單位簽發(fā)的支票、開出的收據(jù)和銷貨發(fā)票等。由于這些證據(jù)經(jīng)過外單位加工或審核，提高了可靠性，比單純的內部證據(jù)證明力強。.外部證據(jù) 外部證據(jù)

13、：從被審計單位以外其他單位或個人產(chǎn)生的資料中獲得的證據(jù)。外部證據(jù)也有兩個層次：第個層次產(chǎn)生于被審計單位外部并直接交給審計人員的證據(jù)，如應收帳款函證、從律師等處索取的證明等。這類證據(jù)因未經(jīng)被審計單位人員過手，不大能夠被篡改，因此，證明才干較強；第二個層次是指由外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審計單位人員處置或保管的證據(jù)，如購貨的發(fā)票、銀行對帳單等。這類證據(jù)產(chǎn)生于外部具有較強的證明力，但被審計單位過手后，就有能夠放置不當或被修正而降低了其可靠程度。.相關單位證據(jù)相關單位證據(jù)：指被審計單位與其相關單位之間因經(jīng)濟往來而產(chǎn)生的證據(jù)。相關單位(圈內人)是指買賣一方可以對另一方進展控制對其管理和運營政策施加艱苦影響，以致另

14、一方不能獨立維護本身的利益，這樣的兩方互為相關單位。相關單位買賣主要包括母公司和子公司之間，同母公司的各于公司之間，公司與主要股東、高級管理人員或直系親屬之間，以及各關聯(lián)公司之間的買賣。相關單位買賣有時循不正當方式進展，審計人員應予留意，如母公司的主管以無息或大大低于市場利率的條件向子公司貸款等。.親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位目擊或親身執(zhí)行某些活動時所獲得或編制的證據(jù)。親歷證據(jù)又可以分為三種：審計人員親歷監(jiān)視或參與清點、重新計算、核對等獲得的證據(jù)；審計人員本人編制的各種計算表、分析表等；審計人員實施的分析程序。.搜集審計證據(jù)的原那么(1)審計人員應獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，構成審

15、計意見，出具審計報告。(2)審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員的審計意見。(3)審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關性和可靠性。(4)審計證據(jù)的充分性與適當性親密相關。普通而言，當審計證據(jù)的相關與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計數(shù)量較多。(5) 審計人員判別審計證據(jù)能否充分，適當，該當思索以下主要要素：審計風險；詳細審計工程重要性；審計人員及其業(yè)務助理人員的審計閱歷；審計過程中能否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑。(6)審計人員普通采用抽樣方法獲取審計證據(jù)并思索本錢效益原那么。.搜集審計證據(jù)的途徑檢查：是指審計人員對被審計單位會計記錄和其他書面文件可

16、靠程度的審閱與復核。 監(jiān)盤：是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的清點，并進展適當?shù)某椴?；監(jiān)盤還應對實物資產(chǎn)質量，計價及一切權予以關注。 察看：是指審計人員對被審計單位的運營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等所進展的實地察看。 查詢：是指審計人員對有關人員進展的書面或口頭訊問。 函證：是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項面向第三者發(fā)函詢證。 計算：是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進展驗算或另行計算。分析性復核：是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進展的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差別

17、。.審計證據(jù)的鑒定、綜合審計證據(jù)的鑒定是指判別所搜集的證據(jù)能否真實，確定能否與被審計事項相關，評價能否重要、充分、經(jīng)濟性等一系列任務。審計證據(jù)的綜合：審計人員憑仗政策程度、專業(yè)知識和業(yè)務閱歷，對相關證據(jù)的總體進展歸納、分析和整理，構成對被審事項的最終意見和評價。審計證據(jù)經(jīng)過審計人員鑒定后，審計證據(jù)的證據(jù)力就轉化為現(xiàn)實證明力；審計人員將具有現(xiàn)實證明力的證據(jù)經(jīng)過綜合后就轉化為充分證明力，可最構成審計意見。 .審計任務底稿的涵義審計任務底稿是審計人員將在審計任務過程中所采用的方法，步驟和搜集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟現(xiàn)實和資料，按照定的格式編制的檔案性原始文件。 審計任務底稿是審計證據(jù)的聚集，

18、可作為審計過程和結果的書面證明，也是構成審計結論的根據(jù)。.審計任務底稿分類綜合類任務底稿：指審計人員在審計方案和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計任務，并發(fā)表審計意見所構成的審計任務底稿。這類任務底稿主要包括審計業(yè)務商定書、審計方案，審計報告書未定稿、審計總結等綜合性的審計任務記錄。 業(yè)務類任務底稿：指審計人員在審計實施階段執(zhí)行詳細審計程序所構成的審計任務底稿。這類任務底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預備調查、符合性測試和本質性測試等審計程序時，所構成的任務底稿。備查類任務底稿：指審計人員在審計過程中構成的，對審計任務僅具有備查作用的審計任務底稿。這類任務底稿主要包括與審計商定事項有關的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。.編制審計任務底稿的要求真實、正確、完好地記載一切的有關審