未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷ppt課件

1、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷P62新準(zhǔn)那么規(guī)定：母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品或者提供勞務(wù)或其他方式構(gòu)成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益該當(dāng)?shù)咒N。 .出賣方 購買方銷售收入 存貨銷售本錢 固定資產(chǎn).一內(nèi)部購進(jìn)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售借：主營業(yè)務(wù)收入銷售方 貸：主營業(yè)務(wù)本錢購買方二內(nèi)部購進(jìn)全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售借：主營業(yè)務(wù)收入銷售方 貸：主營業(yè)務(wù)本錢銷售方 存貨購買方.三內(nèi)部購進(jìn)部分對外銷售1.先抵銷對外銷售部分借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢2.再抵銷未銷售部分借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 存貨.四購買商品作為固定資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 固定

2、資產(chǎn)原價(jià).一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷假設(shè)商品曾經(jīng)全部對外銷售了，那么對于企業(yè)集團(tuán)來講記了2次收入、2次銷售本錢母子公司分別有一次，母公司為：收入12萬，本錢10萬；子公司為收入15萬，本錢12萬。因此需求將母公司的收入和子公司的本錢相抵銷，這樣才干反映該存貨的真實(shí)盈利程度：15105 借：主營業(yè)務(wù)收入母公司 12 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 子公司 12至于其他的工程，如銀行存款的一增一減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。 .一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2、子公司 母公司假設(shè)母公司100控股，那么內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤全部沖銷。假設(shè)母公司部分控股，那么只沖銷母公司控股部分。由于屬于少數(shù)股東部

3、分的利潤在母公司角度是已實(shí)現(xiàn)利潤。對于未實(shí)現(xiàn)利潤的分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入總收入持股比例 貸：主營業(yè)務(wù)本錢總本錢持股比例 存貨虛增價(jià)值持股比例.一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷假設(shè)子公司銷往母公司的商品全部對外銷售了，那么及時(shí)母公司不是100控股，也沒有必要將反復(fù)記賬的收入和本錢抵銷時(shí)按持股比例來計(jì)算。如：母公司持有80的股份，子公司銷售資料為：收入12萬，本錢10萬；母公司對外銷售收入15萬，從子公司購進(jìn)本錢12萬。借：主營業(yè)務(wù)收入 12子公司全額收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 12母公司全額本錢由于一切的利潤都曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，不論是母公司還是少數(shù)股東，不存在未實(shí)現(xiàn)利潤。.存貨買賣案例分析【例1】子公司

4、期末存貨中有一批價(jià)值20 000元的商品，系從母公司購入，母公司的銷售毛利率為30。由于這批存貨子公司未向集團(tuán)外銷售，編制抵銷分錄。內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤20 000306000借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 14 000 存貨 6 000.【例2】母公司擁有80控股權(quán)。本會(huì)計(jì)期間，子公司將一批庫存商品銷往母公司，售價(jià)10 000元，本錢為7000元。1該存貨母公司全部未對外銷售2該存貨母公司全部對外銷售1內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤10 0007000802400元借：主營業(yè)務(wù)收入 8000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 5600 存貨 24002沒有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤，只需求將母公司收入和子公司本錢相抵消。借

5、：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 8 000. 【例3】子公司從母公司購入一批價(jià)值為20 000元的商品，到年末有12 000元曾經(jīng)對外銷售，還有8 000元尚未銷售。母公司銷售毛利率為30。作出抵銷分錄。期末存貨為8 000元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤為2400元。借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 17 600 存貨 2400. 【例4】母公司持有100的股份，從子公司購入一批價(jià)值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對外銷售。子公司銷售毛利率為30。內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤8000302400母公司持有100股份，內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤全部抵銷。借：主營業(yè)務(wù)收入

6、20 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 17 600 存貨 2400.【例5】母公司持有80的股份，從子公司購入一批價(jià)值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對外銷售。子公司銷售毛利率為30。內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤8000803019201確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部買賣利潤借：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 12 6002抵銷內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入 6400800080 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 4480560080 存貨 1920 .存貨買賣課堂作業(yè)：例62003年12月10日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司貨物一批，獲得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的本錢為140

7、00元，款項(xiàng)曾經(jīng)支付。按以下要求分別作出賬務(wù)處置：1母公司12月10日銷售時(shí)2子公司購入時(shí) 32003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷。 假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷。 2003年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，獲得收入30000元，貨款曾經(jīng)收到。部分已銷，部分未銷2003年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，獲得收入18000元，貨款已收到，余下40%構(gòu)成子公司年末存貨。 .1借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3400借：主營業(yè)務(wù)本錢 14000 貸：庫存商品 14000 2借：庫存商品 20

8、000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3400貸：銀行存款 23400 .一、存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷1、母公司 子公司主營業(yè)務(wù)收入 12 萬 庫存商品12萬主營業(yè)務(wù)本錢10萬 出賣價(jià)假設(shè)15萬從集團(tuán)整體看，該買賣只是商品存放地點(diǎn)從母公司轉(zhuǎn)移到子公司，價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生增值，因此，需將2萬元的需增價(jià)值抵銷。留意：此未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤只是在子公司未將存貨向第三者出賣以前，假設(shè)子公司出賣，價(jià)錢為15萬元。那么該商品實(shí)現(xiàn)的總利潤為5萬元，其中子公司3萬元，母公司2萬元。也就不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤了。內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤只針對：子公司期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)利潤母公司銷往子公司，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤全額沖銷。借：主營業(yè)務(wù)收入

9、 12 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 10 存貨 2.借：主營業(yè)務(wù)收入20000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 14000存貨20000*30%6000 抵銷闡明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必需各自反映本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其本質(zhì)是：借：庫存商品 子 14000 貸：庫存商品母 14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入20000元，內(nèi)部銷售本錢14000元，以及虛增的存貨價(jià)值即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤6000元進(jìn)展抵銷。 至于其他的工程，如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。要留意

10、：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報(bào)表工程。留意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表工程 .子公司銷售時(shí)：借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額5100借：主營業(yè)務(wù)本錢 20000 貸：庫存商品 20000那么2003年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 20000 .子公司12月20日銷售時(shí)：借：銀行存款 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3060借：主營業(yè)務(wù)本錢 12000 貸：庫存商品20000*60% 12000 那么2003年12月31日，合

11、并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分，已銷部分的抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入20000*60% 12000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 12000未銷部分的抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入20000*40% 8000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢14000*40% 5600 存貨8000*30% 2400 .第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢12000+560017600 存貨8000*30% 2400第三種方法，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)本錢

12、 2400 貸：存貨8000*30% 2400 .二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷原理同庫存商品，也存在順銷和逆銷的兩種情況。借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 固定資產(chǎn).例16 2003年12月15日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司一臺(tái)庫存設(shè)備，獲得收入5000元，增值稅額850元，本設(shè)備的本錢為4000元，款項(xiàng)曾經(jīng)支付；子公司購入后作為固定資產(chǎn)。 .1母公司12月15日銷售時(shí)借：銀行存款 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 850借：主營業(yè)務(wù)本錢 4000 貸：庫存商品 40002子公司購入時(shí)借：固定資產(chǎn) 5850 貸：銀行存款 5850 二、固定

13、資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷.32003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 4000 固定資產(chǎn)原價(jià) 1000 抵銷闡明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫存設(shè)備4000元由倉庫移到了車間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資(在稅法上應(yīng)視同銷售)。 .五盈余公積的抵銷確切地講：不是抵銷，而是沖回。緣由：原來在對長期股權(quán)投資進(jìn)展抵銷時(shí)，已將全部盈余公積沖銷。但是，子公司提取的盈余公積，企業(yè)集團(tuán)依然可以運(yùn)用。不會(huì)由于合并工程的抵銷就消逝了。留意和銷售商品業(yè)務(wù)相區(qū)別。例：母公司本年度計(jì)提盈余公積10萬元，子公司計(jì)提盈余公積5萬元。對于企業(yè)集團(tuán)來講，假設(shè)預(yù)備建筑職工俱樂部，那么能動(dòng)用的盈余公積不是10萬元，而是15萬元。所以，應(yīng)該把原來沖銷地盈余公積工程再一次沖回。.借：提取盈余公積子公司提取數(shù) 貸：盈余公積子公司提取數(shù)假設(shè)存在少數(shù)股東權(quán)益，那么企業(yè)集團(tuán)能動(dòng)用子公司盈余公積地部分只是母公司的控股部分。借：提取盈余公積子公司提取數(shù)持股比例 貸：盈余公積子公司提取數(shù)持股比例.五盈余公積的抵銷例17 2004年12月31日母公司甲公司擁有子公司乙公司80%的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積工程的金額為1000元，該盈余公積全部為本年提取。那么2004年年末編制合并會(huì)