第三節(jié) 審計(jì)方法ppt課件

1、第三節(jié) 審計(jì)方法一、審計(jì)方法體系二、審計(jì)普通方法三、審查書面資料的方法四、證明客觀事物的方法五、抽樣審計(jì)方法六、審計(jì)方法的選用.學(xué)習(xí)目的與要求 經(jīng)過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)的方法體系，明確審計(jì)的普通方法，掌握抽樣審計(jì)的相應(yīng)內(nèi)容，學(xué)生應(yīng)可以較靈敏的將審計(jì)的方法運(yùn)用到審計(jì)實(shí)際中。.重點(diǎn)抽樣審計(jì)方法的詳細(xì)內(nèi)容難點(diǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響. 一、審計(jì)方法體系 一審計(jì)方法的概念 二審計(jì)方法體系.一審計(jì)方法的概念 審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、搜集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)根據(jù)，構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專門手段的總稱。是審計(jì)主體監(jiān)視審計(jì)客體行為方式的概括和描畫。 .二審計(jì)方法體系方案

2、制定方法程序確定方法方案設(shè)計(jì)方法等審計(jì)規(guī)劃方法審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)實(shí)施方法審計(jì)管理方法審計(jì)一般方法順查法逆查法詳查法抽查法審查書面資料的方法證明客觀事物的方法審閱法核對(duì)法查詢法分析法計(jì)算法清點(diǎn)法調(diào)理法鑒定法察看法.二、審計(jì)普通方法一順查法和逆查法二詳查法和抽查法.一順查法和逆查法P73 順查法和逆查法是按照審計(jì)會(huì)計(jì)資料或取證的先后順序所作的分類。 1、順查法 順查法又稱為正查法，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置的先后順序依次進(jìn)展查證的方法。即從檢查原始憑證開(kāi)場(chǎng)，到審閱會(huì)計(jì)報(bào)表為止。 2、逆查法 逆查法又稱為倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置相反的順序依次進(jìn)展查證的方法。從審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)場(chǎng)，最后檢查原始憑證。

3、.二詳查法和抽查法P74 詳查法和抽查法是按照會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)的審計(jì)范圍或數(shù)量而作的分類。 1、詳查法 詳查法通常也稱精查法或細(xì)查法，就是指對(duì)被審單位一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)展全面、詳細(xì)地檢查的一種審計(jì)方法。 詳查法普通采取按順序檢查的方式，并對(duì)應(yīng)審的資料和事項(xiàng)進(jìn)展逐筆檢查。 需求留意的是，詳查法與全面審計(jì)不同，全面審計(jì)是按審計(jì)范圍大小和內(nèi)容多少而劃分的一種審計(jì)類型，詳查法是按檢查手續(xù)不同而劃分的一種審計(jì)方法；全面審計(jì)既可以進(jìn)展詳查，也可以進(jìn)展抽查，且大多數(shù)為抽查。. 2、抽查法 抽查法指對(duì)被審單位一定范圍內(nèi)的某些業(yè)務(wù)或某一部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)展審計(jì)的一種審計(jì)方法。 需

4、求留意的是:抽查法和部分審計(jì)不同，部分審計(jì)是按審計(jì)范圍大小或工程多少而劃分的一種審計(jì)方法，抽查法是按檢查手續(xù)不同而劃分的一種審計(jì)方法；部分審計(jì)既可以進(jìn)展抽查，也可以進(jìn)展詳查，且大多數(shù)為詳查。.三、審查書面資料的方法一審閱法二核對(duì)法三查詢法四分析法五計(jì)算法.一審閱法 1、概念：審閱法是指仔細(xì)審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，獲取審計(jì)證據(jù)的一種審查方法。 2、審閱法的內(nèi)容 1原始憑證的審閱 2記賬憑證的審閱 3賬簿的審閱 4報(bào)表的審閱 5其他文件資料的審閱.二核對(duì)法 1、概念：核對(duì)法是審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常采用的又一種重要的審計(jì)方法，通常包括兩層含義：一是復(fù)核，二是核對(duì)。 2、復(fù)核技術(shù)

5、3、核對(duì)技術(shù)復(fù)核原始憑證復(fù)核記賬憑證復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表 證證核對(duì)賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬表核對(duì)表表核對(duì).三查詢法 1、概念：查詢法是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，或?yàn)榱税l(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題，經(jīng)過(guò)向有關(guān)人員訊問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證明客觀現(xiàn)實(shí)或書面資料，獲得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。查詢法有面詢和函詢兩種，其區(qū)別在于調(diào)查訊問(wèn)是當(dāng)面進(jìn)展，還是經(jīng)過(guò)發(fā)函進(jìn)展。 2、面詢技術(shù) 面詢技術(shù)，也叫訊問(wèn)法，是指審計(jì)人員直接向被審計(jì)單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面訊問(wèn)意見(jiàn)，以獲得必要的資料或?qū)δ骋粏?wèn)題給以證明的一種方法。 3、函詢技術(shù) 函詢技術(shù)，也叫函證法，是指審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的工程的信息，經(jīng)過(guò)直接

6、來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。.四分析法 1、概念：分析法，有些人將這種技術(shù)稱之為分析性程序，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)目的進(jìn)展研討分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常工程予以調(diào)查，加以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。 2、分析性程序的目的 1在審計(jì)方案階段，用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，協(xié)助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)； 2在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為本質(zhì)性測(cè)試程序，以提高審計(jì)效率和效果； 3在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的資料進(jìn)展總體復(fù)核，構(gòu)成或支持審計(jì)結(jié)論。 值得留意的是，審計(jì)人員在一切審計(jì)的審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告階段必需運(yùn)用分析性程序，但在審計(jì)實(shí)

7、施階段那么是可以恣意選擇的。. 3、分析性程序的運(yùn)用P75 1趨勢(shì)分析法：主要是經(jīng)過(guò)對(duì)比兩期或延續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。 2比率分析法：主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)工程聯(lián)絡(luò)起來(lái)，經(jīng)過(guò)計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。 3.合理性測(cè)試法：經(jīng)過(guò)彼此相關(guān)聯(lián)的工程或呵斥某種變化的各種變量，測(cè)試某工程金額能否合理。 4.回歸分析法：是在掌握大量察看數(shù)據(jù)的根底上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式即回歸方程式，并利用回歸方程式進(jìn)展分析。. 4、分析性程序結(jié)

8、果的處置 獲得分析性程序的結(jié)果后，審計(jì)人員該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并思索以下要素，合理確定分析性程序結(jié)果的可信任程度： 1分析性程序所涉及工程的重要性。對(duì)于重要的工程，不應(yīng)僅僅依賴分析性程序； 2分析性程序結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目的實(shí)施的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性； 3分析性程序預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的工程，不應(yīng)過(guò)多地依賴分析性程序； 4對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的工程，不應(yīng)過(guò)多地依賴分析性程序； 5實(shí)施分析性程序人員的才干與閱歷。 .五計(jì)算法 該法是指審計(jì)人員以人工方式或利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)資料中的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)展核對(duì)的方法。.四、證明客觀事物的方法一清點(diǎn)法二調(diào)理法三

9、鑒定法四察看法.一清點(diǎn)法 1.概念：清點(diǎn)法，是指對(duì)被審單位各項(xiàng)財(cái)富物資進(jìn)展實(shí)地清點(diǎn)，以確定其數(shù)量、種類，規(guī)格及其他額等實(shí)踐情況，借以證明有關(guān)實(shí)物賬戶的余額能否真實(shí)、正確，從中搜集實(shí)人證據(jù)的一種方法。 在普通審計(jì)工程中，清點(diǎn)法是不可短少的。清點(diǎn)法按其組織方式不同，分為直接清點(diǎn)和監(jiān)視清點(diǎn)兩種。 2.直接清點(diǎn)法：是指審計(jì)人員經(jīng)過(guò)親身到現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)實(shí)物，證明書面資料同有關(guān)的財(cái)富物資能否相符的方法。 3.監(jiān)視清點(diǎn)法：是指在清點(diǎn)有關(guān)財(cái)富物資時(shí)，審計(jì)人員不親身進(jìn)展清點(diǎn)，而是由經(jīng)管財(cái)富人員及其他有關(guān)人員進(jìn)展實(shí)物清點(diǎn)清查，經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)清點(diǎn)手續(xù)的察看、財(cái)務(wù)保管情況的察看及監(jiān)視，證明書面資料同有關(guān)的財(cái)富物資能否相符的方法

10、。 闡明：在詳細(xì)實(shí)施清點(diǎn)時(shí)，多數(shù)工程都采用監(jiān)視清點(diǎn)的方式，除非是對(duì)特別貴重的物品或能夠隱藏問(wèn)題的物品才進(jìn)展直接清點(diǎn)。.二調(diào)理法 1.概念：調(diào)理法是指在審查某個(gè)工程時(shí)，經(jīng)過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需求證明的數(shù)據(jù)的方法。 調(diào)理法主要用于未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)理和實(shí)物清點(diǎn)時(shí)由于時(shí)間的差別而進(jìn)展的調(diào)理。 2.未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)理，如銀行存款余額調(diào)理，往來(lái)賬項(xiàng)余額調(diào)理等。 3.實(shí)物盤存數(shù)的調(diào)理，如現(xiàn)金盤存額調(diào)解，有價(jià)證券盤存額調(diào)解，存貨盤存數(shù)調(diào)理等。.三鑒定法 鑒定法是指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別所需求的技藝超越普通審計(jì)人員的才干和知識(shí)程度而聘請(qǐng)有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)展確定和識(shí)別以獲取審計(jì)證據(jù)的方

11、法。.四察看法 察看法是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展實(shí)地察看，借以查明被審事項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)真相的一種審計(jì)方法。它適用于察看內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及察看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過(guò)程。.五、抽樣審計(jì)方法一抽樣審計(jì)方法概述二抽樣審計(jì)方法的普通程序三控制測(cè)試中的抽樣審計(jì)方法四本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣審計(jì)方法.一抽樣審計(jì)方法概述 1、抽樣審計(jì)的概念 所謂抽樣審計(jì)，是指審計(jì)人員對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取和評(píng)價(jià)與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。 即審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序

12、時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體的全部工程中選取一定數(shù)量的工程作為樣本，經(jīng)過(guò)對(duì)樣本進(jìn)展測(cè)試，得到樣本特征，并根據(jù)樣本特征推斷總體結(jié)果，以得出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。 留意：審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試都適用，但并不是對(duì)這些測(cè)試中的一切程序都適用的，通常不用于訊問(wèn)、察看和分析性程序。.2、審計(jì)抽樣的特征 審計(jì)抽樣該當(dāng)具備三個(gè)根本特征： 1對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序； 2一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)； 3審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或買賣類型的某一特征。 控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效還是認(rèn)定恰當(dāng).留意抽樣審計(jì)在取證過(guò)程中運(yùn)用： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序通常不涉及審計(jì)抽樣； 當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師可以思索運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試； 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。. 抽樣審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì) 按抽樣決策根據(jù)不同非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)3、抽樣審計(jì)的種類屬性抽樣 變量抽樣 .1統(tǒng)計(jì)抽樣 1概念：統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用概率論原理，遵照隨機(jī)原那么，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取樣本進(jìn)展審查，然后以樣本結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣可以量化和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高。 2分類 按照統(tǒng)計(jì)抽樣所了解的總體特征不同，可將其劃分為屬性抽樣和變量抽樣。 屬性抽樣 屬性抽樣是指在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。 屬性抽樣是運(yùn)用于控制測(cè)試方面

14、的統(tǒng)計(jì)抽樣法。在控制測(cè)試中，審計(jì)人員只需求做出總體某種屬性的發(fā)生率是多少的結(jié)論，而不用做出總體錯(cuò)誤數(shù)額大小的估計(jì)。因此，采用屬性抽樣。 . 變量抽樣 變量抽樣是審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣法，是根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣，主要運(yùn)用于本質(zhì)性程序方面。它經(jīng)過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各工程數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，來(lái)獲得做出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。 闡明：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)展控制測(cè)試和本質(zhì)性程序的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。.2非統(tǒng)計(jì)抽樣 審計(jì)人員憑仗本人的職業(yè)閱歷和判別才干，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽取樣本進(jìn)展審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。.

15、3幾點(diǎn)闡明 1統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為實(shí)際根底，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)任務(wù)相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。 2非統(tǒng)計(jì)抽樣是利用專業(yè)閱歷和客觀判別，選取樣本的一種方法。 3抽樣離不開(kāi)專業(yè)判別。 在審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判別。 4對(duì)選取的樣本工程實(shí)施的審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān)。 5統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系如下圖： .確定測(cè)試目的確定實(shí)現(xiàn)目的的程序運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模運(yùn)用審計(jì)程序運(yùn)用判別確定樣本規(guī)模判別選取有代表性的樣本隨機(jī)選取有代表性的樣本運(yùn)用審計(jì)程序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法規(guī)和職業(yè) 判別評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判別評(píng)價(jià)樣本 結(jié)果記錄結(jié)論 應(yīng)

16、檢查多少工程抽樣種類全部工程統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽多少 怎樣查樣本怎樣抽. 1在審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判別。 2對(duì)選取的樣本工程實(shí)施的審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān) 。 3非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的選用也不影響獲取單個(gè)樣本工程證據(jù)的適當(dāng)性以及審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)誤所作的適當(dāng)反響。結(jié)論.4、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1概念：所謂抽樣風(fēng)險(xiǎn)，就是指抽樣誤差導(dǎo)致有關(guān)總體審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的能夠性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向變動(dòng)關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。 2控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)和信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。 信任缺乏

17、風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信任內(nèi)部控制，而實(shí)踐上應(yīng)予信任的能夠性,即CPA推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)是一種保守型的風(fēng)險(xiǎn)，普通也歸結(jié)為第I類風(fēng)險(xiǎn)，或Alpha風(fēng)險(xiǎn)，即 風(fēng)險(xiǎn)。 信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信任超越了其實(shí)踐可予信任的能夠性。或者說(shuō)，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)實(shí)上不能完全信任或完全不能信任的內(nèi)部控制而錯(cuò)誤地予以過(guò)分信任，即CPA推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信任過(guò)度險(xiǎn)是比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，普通歸結(jié)為第II類風(fēng)險(xiǎn)，或Beta風(fēng)險(xiǎn)，即險(xiǎn)。. 3本質(zhì)性程序中的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 本質(zhì)性程序中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)兩種。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指被查總體現(xiàn)實(shí)

18、上并不存在重要錯(cuò)報(bào)，而樣本卻支持得出存在重要錯(cuò)報(bào)的結(jié)論能夠性，即CPA推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)也是一種保守型風(fēng)險(xiǎn)，也可以歸為第I類風(fēng)險(xiǎn)，或險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)相反，是指被查總體實(shí)踐存在重要錯(cuò)報(bào)，而樣本卻支持得出不存在重要錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的能夠性，即CPA推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)這是特別嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，將之歸結(jié)為第II類風(fēng)險(xiǎn)，或險(xiǎn)。 . 4抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響 信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)兩種稱為“第I類風(fēng)險(xiǎn)或“險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)直接影響審計(jì)效率，但并不影響審計(jì)效果。 信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)稱為“第II類風(fēng)險(xiǎn)或“險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響審計(jì)任務(wù)效果，這是

19、兩種后果較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響測(cè)試種類影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn). 2非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1概念：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的一切風(fēng)險(xiǎn)。 2能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適宜于測(cè)試目的； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。. 3闡明 1只需運(yùn)用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存

20、在。 在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判別對(duì)其進(jìn)展定性的評(píng)價(jià)和控制。 2對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)： 樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查工程的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)一途徑就是控制樣本規(guī)模。無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以經(jīng)過(guò)擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)對(duì)總體中的一切工程都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。 3非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的效率和效果都有一定的影響。.二抽樣審計(jì)方法的普通程序 1、確定能否采用

21、審計(jì)抽樣 2、確定審計(jì)對(duì)象總體 3、確定抽樣單元 4、設(shè)計(jì)樣本 5、選取樣本 6、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)樣本設(shè)計(jì).4、設(shè)計(jì)樣本 圍繞樣本的性質(zhì)、樣本規(guī)模、抽樣組織方式、抽樣任務(wù)質(zhì)量要求所進(jìn)展的方案任務(wù)，稱為樣本設(shè)計(jì)。審計(jì)人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，該當(dāng)思索以下根本要素： 1審計(jì)目的 2審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元 3抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向變動(dòng)關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。 4可信任程度 在既定的內(nèi)部控制下，可信任程度與樣本量成正向變動(dòng)關(guān)系，審計(jì)人員對(duì)可信任程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大?？尚湃纬潭扰c抽樣風(fēng)險(xiǎn)是互補(bǔ)的，也就是： 抽樣風(fēng)險(xiǎn) = 1-可信任程度. 5可容忍誤差 可容忍誤差是指審

22、計(jì)人員以為抽樣結(jié)果可到達(dá)審計(jì)目的而愿接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差與樣本量成反向變動(dòng)關(guān)系，審計(jì)人員對(duì)可容忍誤差確定的越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。 6預(yù)期總體誤差 預(yù)期總體誤差與樣本量之間存在著同向變動(dòng)關(guān)系。假設(shè)預(yù)期總體誤差較多，那么應(yīng)中選取較大的樣本量；相反，假設(shè)預(yù)期總體不存在誤差，那么樣本量較小。 7分層 分層就是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為假設(shè)干具有類似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體,即假設(shè)總體工程存在艱苦的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索分層；審計(jì)人員可以利用分層重點(diǎn)審計(jì)發(fā)生錯(cuò)弊能夠性大的工程，并減少樣本量，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例添加的前提下減小

23、樣本規(guī)模。.影響樣本量的要素 影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本量的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)可信賴程度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行效果好認(rèn)定層不存在重大錯(cuò)漏報(bào)同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小.5、選取樣本 1根本要求在選取樣本工程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)使總體中的一切抽樣單元均有被選取的時(shí)機(jī)。使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)是審計(jì)抽樣的根本特征之一。因此，不論運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，一切的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來(lái)講具有代表性。否那么，就無(wú)法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體

24、。 2根本方法 常用的選取樣本的方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣、分層選樣等方法。. 1隨機(jī)選樣 隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的一切工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。也就是指總體中的任何一個(gè)工程都有均等的被選取時(shí)機(jī)，而不受任何客觀干涉。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，隨機(jī)選樣通常運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)隨機(jī)數(shù)生成程序來(lái)進(jìn)展。 隨機(jī)數(shù)表選樣 隨機(jī)數(shù)表法是隨機(jī)抽取樣本中普遍采用的一種純隨機(jī)抽樣法，它借助于隨機(jī)數(shù)表來(lái)確定樣本工程。 計(jì)算機(jī)隨機(jī)數(shù)生成程序選樣 隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機(jī)生成的從0-9共10個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致一樣的，它們出如今表上的順序是隨機(jī)的。其步驟為：. 一是對(duì)總體

25、工程進(jìn)展編號(hào)，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。 普通情況下，編號(hào)可利用總體工程中原有的某些編號(hào)，如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等。在沒(méi)有事先編號(hào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按一定的方法進(jìn)展編號(hào)。如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由0150的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄。所需運(yùn)用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)普通由總體工程數(shù)或編號(hào)位數(shù)決議。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以運(yùn)用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。. 二是確定延續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。 即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)

26、起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)道路，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)道路可以恣意選擇，但一經(jīng)選定就不得改動(dòng)。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)場(chǎng)，按照一定的方向上下左右均可依次查找，符合總體工程編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體工程即為選取的樣本工程，不斷到選足所需的樣本量為止。例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇l0個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)那么如前所述。即前兩位數(shù)字不能超越40，后兩位數(shù)字不能超越50。如從表第一行第一列開(kāi)場(chǎng)，運(yùn)用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，那么選中的樣本為編號(hào)3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個(gè)記錄。隨機(jī)數(shù)選樣不僅

27、使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使一樣數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以計(jì)量實(shí)踐樣本被選取的概率，這種方法尤其適宜于統(tǒng)計(jì)抽樣。.隨機(jī)數(shù)表123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893

28、815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495

29、582835983788351347870207950135289906. 2系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣法又稱等距抽樣法或機(jī)械抽樣法，是指先將總體單位按序陳列，然后按照一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以一樣的間隔等間隔地抽選樣本的抽樣方式。其步驟是：首先要計(jì)算選樣間距，選樣間距的計(jì)算公式如下： 選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模 然后再在抽樣范圍內(nèi)選取隨機(jī)起點(diǎn)，從隨機(jī)起點(diǎn)始，每隔選樣間隔就選取一個(gè)樣本，直至選夠樣本量。 3隨意選樣 隨意選樣也叫恣意選樣，是不思索金額大小、資料獲得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。. 4總結(jié) 上述三種根本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)根底選樣方法，即對(duì)總體

30、的一切工程按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本，因此可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)根底選樣方法，因此不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用。.6、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 審計(jì)人員對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后，需求對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)展評(píng)價(jià)。其詳細(xì)步驟和內(nèi)容如下： 1分析樣本誤差。 1控制測(cè)試時(shí)偏向率； 2細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)錯(cuò)報(bào)金額； 2推斷總體誤差。 1在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率； 2在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并思索推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目的及審計(jì)的其他

31、方面的影響。 . 3構(gòu)成審計(jì)結(jié)論。 1控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中假設(shè)采用統(tǒng)計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將總體偏向率上限與可容忍偏向率比較，但必需思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 總體偏向率是指在CPA確定的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)條件下能夠發(fā)生的偏向率上限的估計(jì)值，即總體偏向率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限制之和。.總體偏向率上限與可容忍偏向率的關(guān)系結(jié)論低于可以接受大于或等于不能接受低于但接近思索能否接受接受總體，擴(kuò)展測(cè)試范圍.不大不小非統(tǒng)計(jì)抽樣 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量，CPA經(jīng)常將樣本偏向率即估計(jì)的總體偏向率 與可容忍偏向率比較，判別總體能否可以接受。樣本偏向率與可容忍偏向率關(guān)系結(jié)論大于不能接受低于但接近不

32、能接受大大低于可以接受思索擴(kuò)展樣本規(guī)模. 2細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必需根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)踐錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類買賣或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必需思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 總體錯(cuò)報(bào)上限=推斷的總體錯(cuò)報(bào)+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度.統(tǒng)計(jì)抽樣推斷總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)關(guān)系結(jié)論低于不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，可以接受大于或等于存在艱苦錯(cuò)報(bào)，不可以接受.不大不小非統(tǒng)計(jì)抽樣推斷總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)關(guān)系結(jié)論大于存在艱苦錯(cuò)報(bào)，不能接受低于但很接近存在艱苦錯(cuò)報(bào)，不能接受遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，可以接

33、受思索能否接受，思索能否擴(kuò)展細(xì)節(jié)測(cè)試范圍.(三)控制測(cè)試中的抽樣審計(jì)方法 闡明：統(tǒng)計(jì)抽樣方法與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法均順應(yīng)于控制測(cè)試，這里只引見(jiàn)常見(jiàn)的三種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。抽樣方法固定樣本量抽樣停走樣本發(fā)現(xiàn)樣本.1、固定樣本量抽樣 1原理：在固定樣本量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)容貌本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計(jì)結(jié)論。 2思緒 1確定樣本規(guī)模 方法一：公式計(jì)算 可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)R 可容忍偏向率TR 公式中有兩個(gè)關(guān)鍵要素： 信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)； 可容忍偏向率。樣本量n=由于控制測(cè)試是控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要證據(jù)來(lái)源，因此，可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的程度

34、上，在數(shù)量上是指5%10%的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，普通控制的測(cè)試是將信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改動(dòng)其方案評(píng)價(jià)的控制有效性，從而不改動(dòng)其方案評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度的前提下，情愿接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏向率。. 方法二：利用樣本量表確定樣本規(guī)模見(jiàn)P80表3.3 2推斷總體誤差 計(jì)算總體偏向率 樣本中發(fā)現(xiàn)的偏向數(shù)量 樣本規(guī)模 闡明：由于控制測(cè)試中樣本偏向率就是總體偏向率的最正確估計(jì)數(shù)，故無(wú)需另外推斷總體偏向率。 思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)見(jiàn)P81舉例 總體偏向率上限MDR=風(fēng)險(xiǎn)子數(shù)R/樣本量n100% 闡明：風(fēng)險(xiǎn)子數(shù)可查表3.2。 分析偏向的性質(zhì)和緣由 樣本偏向率=.2停走抽樣 1原理 停走

35、抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊方式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，假設(shè)估計(jì)總體偏向率大大高于實(shí)踐偏向率，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)任務(wù)效率。 2思緒 停一走抽樣從估計(jì)總體偏向率為零開(kāi)場(chǎng)，經(jīng)過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)展審查，假設(shè)結(jié)果可以接受，就停頓抽樣得出結(jié)論，假設(shè)結(jié)果不能接受，就擴(kuò)展樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。 3評(píng)價(jià) 估計(jì)總體偏向率較低時(shí)，該方法可以盡量減少樣本規(guī)模； 假設(shè)對(duì)一切抽樣單元進(jìn)展檢查，其審計(jì)本錢能夠會(huì)大于控制測(cè)試所減少的本質(zhì)性程序的本錢。.3發(fā)現(xiàn)抽樣 1思緒 發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊方式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將估

36、計(jì)總體偏向率直接定為0%，并根據(jù)可接受信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏向率一同確定樣本量。在對(duì)選出的樣本進(jìn)展審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏向就立刻停頓抽樣。假設(shè)在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏向，那么可以得出總體可以接受的結(jié)論。 2評(píng)價(jià) 該方法適宜于查找企業(yè)存在的艱苦舞弊或非法行為。.四本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣審計(jì)方法方法傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣PPS抽樣均值估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣.1.傳統(tǒng)變量抽樣 1均值估計(jì)抽樣 1定義 均值估計(jì)抽樣是指經(jīng)過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。 2步驟 計(jì)算樣本中一切工程審定金額的平均值； 用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估

37、計(jì)值； 總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。 3教材P84舉例。.2差額估計(jì)抽樣 1定義 差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)踐金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。 2步驟 計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)踐金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模； 推斷總體錯(cuò)報(bào)金額=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模 將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。 3教材P84舉例。.3比率估計(jì)抽樣 1定義 比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘

38、總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)踐金額的一種抽樣方法。 2步驟 計(jì)算比率=樣本審定金額/樣本賬面金額100%； 估計(jì)的總體實(shí)踐金額(=總體賬面金額比率)； 推斷的總體錯(cuò)報(bào)(=估計(jì)的總體實(shí)踐金額-總體賬面金額)。 3教材P84舉例。.2、概率比例規(guī)模抽樣法Probability- Proportional-to-size sampling，PPS1PPS抽樣含義了解 PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)展選樣的一種方法。該方法運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論，用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額。 闡明： 1PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是過(guò)失的金額，而不是過(guò)失率

39、，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算過(guò)失上限，并將其與所設(shè)定的可容忍過(guò)失金額進(jìn)展比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于買賣發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況； 2PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣或“元單位抽樣 ； 3PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體工程的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣 ； 4PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一同，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣。.2PPS抽樣優(yōu)點(diǎn) 1PPS抽樣普通比傳統(tǒng)變量抽樣更易于運(yùn)用。 2PPS抽樣的樣本規(guī)模不需思索被審計(jì)金額的估計(jì)變異性。 3)PPS抽樣中工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因此生成的樣本自動(dòng)分層。 4)PPS抽樣中假設(shè)工程金額

40、超越選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別一切單個(gè)艱苦工程。 5)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。 6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在可以獲得完好的總體之前開(kāi)場(chǎng)選取樣本。. 3缺陷： 1)運(yùn)用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。 2)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需求特別思索。 3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需求在設(shè)計(jì)時(shí)特別思索。 4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)程度一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)能夠高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更能夠回絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。 5)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需求

41、逐個(gè)累計(jì)總體金額。 6)當(dāng)估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額添加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)添加。 .4 PPS抽樣原理可參考注會(huì)教材 1抽樣規(guī)模確實(shí)定 2選取樣本 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)軟件隨機(jī)數(shù)表或系統(tǒng)抽樣的方法來(lái)選取樣本。 3審查樣本實(shí)施審計(jì)程序 4評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 推斷總體錯(cuò)報(bào)上限和下限。 5得出審計(jì)結(jié)論 只需在總體錯(cuò)報(bào)上限和下限的低估和高估落在可容忍錯(cuò)報(bào)的限額內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以接受賬面價(jià)值是公允的，假設(shè)總體錯(cuò)報(bào)超越了可容忍錯(cuò)報(bào)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提請(qǐng)客戶調(diào)整錯(cuò)報(bào)，將總體賬面價(jià)值錯(cuò)報(bào)降低至可接受范圍之內(nèi)。.六、審計(jì)方法的選用1、應(yīng)與審計(jì)的特定目的相順應(yīng)2、應(yīng)與被審計(jì)單位的詳細(xì)條件和實(shí)踐需求相順應(yīng)3、應(yīng)

42、與審計(jì)主體的性質(zhì)和義務(wù)相順應(yīng)4、應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)任務(wù)的地點(diǎn)相順應(yīng).一、單項(xiàng)選擇題1.以下各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)任務(wù)的效率和效果都產(chǎn)生影響的是( )。A.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) B.信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn) D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】D【解析】信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果；信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。只需非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的效率和效果均有影響。課堂練習(xí).2.根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為( )。A.變量抽樣B.屬性抽樣C.統(tǒng)計(jì)抽樣D.非統(tǒng)計(jì)抽樣 【答案】A 【解析】根據(jù)本質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣；根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為屬性抽樣。.3.注冊(cè)會(huì)

43、計(jì)師希望從2000張編號(hào)為0001至2000的支票中抽取100張進(jìn)展審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為1955，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第四個(gè)樣本號(hào)為( )。 A.2021B.0015C.2005D.1995【答案】B【解析】間距N/n2000/10020，前四個(gè)樣本號(hào)應(yīng)為：1955、1975、1995、0015，所以第四個(gè)樣本號(hào)應(yīng)為0015。.4.以下屬于信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)是( )。 A.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)實(shí)踐存在艱苦錯(cuò)誤的賬戶余額得出不存在艱苦錯(cuò)誤的結(jié)論 B.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)實(shí)踐不存在艱苦錯(cuò)誤的賬戶余額得出存在艱苦錯(cuò)誤的結(jié)論 C.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)內(nèi)控制度的信任程度高于其實(shí)踐應(yīng)信任的程度 D.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)內(nèi)控

44、制度的信任程度低于其實(shí)踐應(yīng)信任的程度 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的誤受風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的誤拒風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。.5.在控制測(cè)試中，信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本數(shù)量之間( )。A.同向變動(dòng)關(guān)系B.反向變動(dòng)關(guān)系C.同比例變動(dòng)關(guān)系 D.反比例變動(dòng)關(guān)系【答案】B【解析】信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越大，實(shí)施的程序越少，因此二者是反向關(guān)系。.6.有關(guān)審計(jì)抽樣的以下表述中，正確的選項(xiàng)是( )。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只需運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試中的一切審計(jì)程序C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本

45、的審計(jì)程序的選擇D.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率【答案】A【解析】選項(xiàng)B中審計(jì)抽樣不適用于察看、訊問(wèn)和分析程序；選項(xiàng)C中統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的選用，并不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇；選項(xiàng)D中信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效益。.7.有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的以下表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是( )。A.信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率B.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的效率和效果都有影響D.審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)【答案】D【解析】審計(jì)抽樣與控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均相關(guān)。.8以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)抽樣方法運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)氖?。A風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序通常不涉及審計(jì)抽

46、樣，但假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性進(jìn)展測(cè)試可以運(yùn)用審計(jì)抽樣B當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)可以將審計(jì)抽樣用于控制測(cè)試C控制測(cè)試過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣D審計(jì)抽樣適用于細(xì)節(jié)性測(cè)試，不適用于本質(zhì)性分析程序【答案】C【解析】控制測(cè)試中不一定適用審計(jì)抽樣，只需當(dāng)控制運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才采用審計(jì)抽樣測(cè)試內(nèi)部控制。. 二、多項(xiàng)選擇題1.在抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)有( )。 A.信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)B.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)【答案】A、D【解析】選項(xiàng)B、C屬于影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。. 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本質(zhì)性程序中運(yùn)用審計(jì)抽樣，假設(shè)

47、推斷的總體誤差超越可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)( )。 A.添加樣本量 B.執(zhí)行替代程序 C.修正控制測(cè)試 D.修正本質(zhì)性程序 【答案】A、B 【解析】假設(shè)推斷的總體誤差超越可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)添加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。.3.在進(jìn)展控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如以為抽樣結(jié)果無(wú)法到達(dá)其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度，該當(dāng)思索( )。 A.添加樣本量 B.執(zhí)行替代審計(jì)程序 C.修正本質(zhì)性測(cè)試程序 D.發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)【答案】A、C【解析】在進(jìn)展控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如以為抽樣結(jié)果無(wú)法到達(dá)其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信任程序，闡明原來(lái)估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，方案要做的本質(zhì)性程序較少，需求添加樣本量或修正將要實(shí)施的本質(zhì)性程序。.4.有關(guān)審計(jì)抽樣的以下表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的有( )。A.審計(jì)抽樣適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一切審計(jì)程序B.統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡C.統(tǒng)計(jì)抽樣可以減少審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判別D.對(duì)可信任程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大【答案】A、C【解析】審計(jì)抽樣不適用于訊問(wèn)、察看和分析程序，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；統(tǒng)計(jì)抽樣無(wú)法減少專業(yè)判別。.5審計(jì)抽樣該當(dāng)