第四章-內(nèi)部控制ppt課件

1、第四章 內(nèi)部控制主要內(nèi)容內(nèi)部控制含義、要素內(nèi)部控制的描畫內(nèi)部控制測試.一、內(nèi)部控制的概要一內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括以下要素：一控制環(huán)境；二風(fēng)險評價過程；三信息系統(tǒng)與溝通；四控制活動；五對控制的監(jiān)視。.重點思索被審計單位某項控制，能否可以以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、列報存在的艱苦錯報。二內(nèi)控目的 是合理保證財務(wù)報告的可靠性運營的效率和效果運營活動中遵守法律法規(guī).三內(nèi)部控制要素1、控制環(huán)境：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對

2、內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。一對誠信和品德價值觀念的溝通與落實；二對勝任才干的注重；三治理層的參與程度；四管理層的理念和運營風(fēng)格；五組織構(gòu)造；六職權(quán)與責(zé)任的分配；七人力資源政策與實務(wù)。.111控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦錯報，注冊會計師在評價艱苦錯報風(fēng)險時該當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并思索。.風(fēng)險評價風(fēng)險評價過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的運營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處置和報告買賣、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益履行運營管理責(zé)任的程序和記錄。與財

3、務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)該當與業(yè)務(wù)流程相順應(yīng)。.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括以下職能：一識別與記錄一切的有效買賣；二及時、詳細地描畫買賣，以便在財務(wù)報告中對買賣作出恰當分類；三恰當計量買賣，以便在財務(wù)報告中對買賣的金額作出準確記錄；四恰當確定買賣生成的會計期間；五在財務(wù)報表中恰當列報買賣。.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處置、實物控制和職責(zé)分別等相關(guān)的活動。.對控制的監(jiān)視是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。.四內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在以下固有局限

4、性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：一在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；二能夠由于兩個或更多的人員進展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。因此，1、了解內(nèi)部控制是必要的審計程序；2、內(nèi)部控制健全不一定有效；3 控制風(fēng)險不會等于零,內(nèi)部控制再好也不能省略必要的審計本質(zhì)性測試。.二、內(nèi)部控制審計與步驟：了解并記錄內(nèi)部控制控制測試 評價內(nèi)部控制.(一)內(nèi)部控制了解與描畫P127內(nèi)部控制審計普通按業(yè)務(wù)循環(huán)進展制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)可劃分為：銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)籌資與投資循環(huán).1.內(nèi)部控制的了解一了解內(nèi)部控制 1、評價控制的設(shè)

5、計有效防止發(fā)現(xiàn)糾正艱苦錯報。 2、能否執(zhí)行方法：1檢查文件和報告2訊問有關(guān)人員；3實地察看；4穿行測試walk-through test追蹤買賣的處置過程.二內(nèi)部控制的描畫方法、優(yōu)缺陷及適用范圍文字表達法調(diào)查詢卷法流程圖法-.二記錄內(nèi)部控制 方法：1、調(diào)查表 將需調(diào)查的有關(guān)內(nèi)部控制事項以提問的方式在表格中列示，要求被審計單位回答構(gòu)成的記錄。優(yōu)點1能對所調(diào)查對象提供簡括闡明，有利于分析評價； 2調(diào)查效率高，較快就能完成。缺陷1對內(nèi)部控制只能分別調(diào)查，不能提供完好的看法； 2對小企業(yè)因“不適用過多，規(guī)范調(diào)查表適用性不強。適用：對規(guī)模較大的企業(yè)對內(nèi)部控制進展較全面的調(diào)查。.2、文字表述 注冊會計師對

6、被審計單位內(nèi)部控制情況以書面方式進展表達。 優(yōu)點：1可對被調(diào)查事項作較為深化、詳細的表述； 2表述方便靈敏。 缺陷：1難以用簡練言語描畫內(nèi)部控制細節(jié)； 2描畫篇幅長、效率低。 適用：規(guī)模小、內(nèi)部控制簡單的企業(yè)，或需對內(nèi)部控制造深化描畫的事項。 3、流程圖 用符號和圖形來表示業(yè)務(wù)流程和相關(guān)內(nèi)部控制的文件。 優(yōu)點：1便于表達內(nèi)部控制特征； 2便于修正； 缺陷：1需一定技術(shù)和破費較多時間； 2對某些內(nèi)部控制弱點很難在圖中表達出來。.三初步評價控制風(fēng)險 P1041評價低風(fēng)險情況：相關(guān)內(nèi)部控制能防止、發(fā)現(xiàn)、或糾正艱苦錯報與漏報擬進展符合性測試2評價高風(fēng)險情況出現(xiàn)以下情況之一，CPA可不進展控制測試，直接

7、進展本質(zhì)性測試相關(guān)內(nèi)部控制不存在雖存在，但發(fā)現(xiàn)未有效運轉(zhuǎn)控制測試的任務(wù)量能夠大于 進展控制測試所減少的本質(zhì)性測試的任務(wù)量.四內(nèi)部控制測試1、控制測試的定義在了解內(nèi)部控制的根底上，為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行能否有效的審計程序。2、內(nèi)部控制測試對象：控制設(shè)計測試 能否設(shè)計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)會計報表認定的艱苦錯報與漏報?？刂茍?zhí)行測試 能否實踐發(fā)揚作用.3、控制測試方法檢查憑證訊問并實地察看內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)重新執(zhí)行控制程序.4、評價結(jié)果對本質(zhì)性測試的影響1內(nèi)部控制高信任，控制風(fēng)險低，執(zhí)行有限的本質(zhì)性測試；2內(nèi)部控制差，控制風(fēng)險高，執(zhí)行更多的本質(zhì)性測試；因此檢查風(fēng)險降低，進而審計風(fēng)險處于低程度。

8、.三.本質(zhì)性測試審計實施階段進展CPA針對評價的艱苦錯報風(fēng)險實施的直接用于發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。包括對各類買賣、帳戶余額、列報的細節(jié)測試及本質(zhì)性分析程序。.四.本質(zhì)性測試與控制測試的關(guān)系P105-106 特征 控制測試 本質(zhì)性測試 詳細測試， 分析性測試目的 內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行 確定報表認定的 的有效性 公允性測試計量 偏向次數(shù) 金額錯誤測試性質(zhì) 訊問、察看、檢查 訊問、檢查、察看、 重新執(zhí)行 重新計算、函證、分析等時間 主要在期中 主要在或接近資產(chǎn)負債表日審計風(fēng)險要素 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險審計準那么能否 否 是強迫執(zhí)行.五、管理建議書P376-3811、含義：指CPA針對審計過程中留意到的、能夠?qū)е卤粚弳挝粫媹蟊懋a(chǎn)生艱苦錯報和漏報的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議。2、目的：供管理當局在改良內(nèi)部管理、完