第3章 現(xiàn)金和應(yīng)收款項(xiàng)ppt課件

1、.第3章 現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)金融資產(chǎn)的重要組成部分。經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，了解庫存現(xiàn)金的特點(diǎn)、運(yùn)用范圍、現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，銀行結(jié)算方式的類型，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法及應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算，重點(diǎn)掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)核算；應(yīng)收賬款的構(gòu)成與收回以及壞賬損失的核算；應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算以及應(yīng)收票據(jù)獲得、收回和貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算。學(xué)習(xí)導(dǎo)讀.3.1 現(xiàn)金現(xiàn)金是指在企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營過程中以貨幣形狀存在的那部分金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，其中：廣義的現(xiàn)金包括出納保管的庫存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的其他貨幣資金，也稱為貨幣資金；狹義的

2、現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金。 3.1.1現(xiàn)金的概述.3.1.2庫存現(xiàn)金1庫存現(xiàn)金的運(yùn)用范圍職工工資、津貼。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等。向個(gè)人收買農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)。結(jié)算起點(diǎn)1 000元以下的零星開支。中國人民銀行確定需求支付現(xiàn)金的其他支出。 1庫存現(xiàn)金的管理.2庫存現(xiàn)金限額的核定 庫存現(xiàn)金限額普通為35天的日常零星開支，遙遠(yuǎn)地域和交通不便地域，限額可以多于5天，但最多不得超越15天的需求量。庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)開戶銀行核定，企業(yè)必需嚴(yán)厲遵守。 .3庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)

3、金收入的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)獲得的現(xiàn)金收入，普通要閱歷業(yè)務(wù)部門開票、出納收款、倉庫發(fā)貨及會(huì)計(jì)審核記賬等環(huán)節(jié) 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制普通來說，現(xiàn)金支出必需閱歷現(xiàn)金運(yùn)用單位或個(gè)人提出運(yùn)用或報(bào)銷懇求，有關(guān)主管人員授權(quán)同意，會(huì)計(jì)審核，出納付款等環(huán)節(jié) 庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制的主要目的是保證庫存現(xiàn)金的平安完好，每天保管的庫存現(xiàn)金限額合理可靠 .3庫存現(xiàn)金的核算1庫存現(xiàn)金的總分類核算即由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證或根據(jù)其他會(huì)計(jì)核算方式所規(guī)定的登記總賬的根據(jù)登記 “現(xiàn)金總賬，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)的總括性核算目的所進(jìn)展的核算。2現(xiàn)金的明細(xì)分類核算那么由企業(yè)出納人員根據(jù)反

4、映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)的明細(xì)目的所進(jìn)展的核算。.3庫存現(xiàn)金的清查對(duì)有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢-待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬戶核算，待查明緣由后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)展不同的處置。對(duì)于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按以下情況處置：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款責(zé)任人 或“庫存現(xiàn)金；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款；屬于無法查明的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過同意后，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺。對(duì)于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按以下情況處置：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款個(gè)人或單位；屬于無法查

5、明緣由的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過同意后，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余。.3.1.2 銀行存款企業(yè)在銀行開立的賬戶可分為：根本存款賬戶普通存款賬戶暫時(shí)存款賬戶公用存款賬戶 1銀行存款賬戶的管理.2銀行結(jié)算方式企業(yè)目前可以選擇運(yùn)用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票企業(yè)可以選用的結(jié)算方式主要包括：匯兌托收承付委托收款信譽(yù)卡結(jié)算在國際貿(mào)易中還可以采用：匯款托收信譽(yù)證結(jié)算 . 3銀行存款的核算 1銀行存款的總分類核算“銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，添加數(shù)登記在借方，減少數(shù)登記在貸方，其他額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。 2銀行存款的明細(xì)分類核算 銀行存款日記賬是由企業(yè)的出納員根據(jù)銀行收付款憑證、現(xiàn)金付款憑

6、證序時(shí)登記的。 .4銀行存款的核對(duì)企業(yè)應(yīng)定期將“銀行存款日記賬的記錄與銀行送來的對(duì)賬單核對(duì)，每月至少一次。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對(duì)賬單在核對(duì)時(shí)能夠會(huì)不一致，其緣由有兩個(gè)：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)普通有以下幾種：企業(yè)曾經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)；企業(yè)曾經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)；銀行曾經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)；銀行曾經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng)。.銀行存款余額調(diào)理表的格式普通采用以雙方的賬面余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整工程(未達(dá)賬項(xiàng))，計(jì)算出雙方相等的正確的余額。銀行存款余額調(diào)理表項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款余額

7、92 000銀行對(duì)賬單余額105 000加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付13 300150加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付600450調(diào)節(jié)后余額105 150調(diào)節(jié)后余額105 150.3.1.3其他貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款和存出投資款等。.32 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的未來獲取現(xiàn)款、商品或勞動(dòng)的權(quán)益。它是企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各種債務(wù)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。普通包括以下四類：1應(yīng)收賬款2應(yīng)收票據(jù)3預(yù)付款項(xiàng)4其他應(yīng)收款3.2.1應(yīng)收款項(xiàng)的概述.

8、3.2.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)益。 應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)，需求思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時(shí)，根據(jù)實(shí)踐市場供需情況，或者是根據(jù)不同顧客等緣由，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給以顧客一個(gè)折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價(jià)錢?，F(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定的期限內(nèi)及早歸還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給客戶一定數(shù)額的款項(xiàng)。 1應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn).2應(yīng)收賬款的核算企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額收回應(yīng)收賬款時(shí)， 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，

9、借記“應(yīng)收賬款賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款賬戶，貸記“應(yīng)收賬款賬戶。.3.2.3 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的未來向付款人收回款項(xiàng)的一種權(quán)益。 1應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)一概按照賬面價(jià)值入賬。 .2、應(yīng)收票據(jù)普通業(yè)務(wù)的核算1企業(yè)收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額2票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)存入銀行： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)3假設(shè)A公司到期無力還款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù).3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息和貼

10、現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值 1+年利率x票據(jù)到期天數(shù)/360 票據(jù)面值 1+年利率x票據(jù)到期月數(shù)/12貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值 年貼現(xiàn)率x 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)息.1貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)根據(jù)計(jì)算結(jié)果： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)2上述票據(jù)到期時(shí)，假設(shè)付款單位曾經(jīng)付款，那么不作處置；假設(shè)付款人或承兌人無力還款，企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行退回的票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款或短期借款.4、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算假設(shè)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時(shí)，按應(yīng)記入獲得物資本錢的價(jià)值，借記“原資料賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)賬戶，如有結(jié)算的差額收付時(shí)，借或貸

11、記“銀行存款或“庫存現(xiàn)金賬戶。.3.2.4 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款該當(dāng)按實(shí)踐預(yù)付的金額入賬。企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款企業(yè)收到貨物時(shí) 借：資料采購、“原資料、“庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款賬戶，貨記“預(yù)付賬款賬戶。 .3.2.5 其他應(yīng)收款項(xiàng)1應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資或向其他單位投資而收取的現(xiàn)金股利或利潤。 2.應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)因債務(wù)投資而應(yīng)收取的利息，包括企業(yè)進(jìn)展短期債務(wù)投資獲得的利息和長期債務(wù)投資但分

12、期付息收取的利息。3.應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款是企業(yè)按照國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)。如企業(yè)按銷售量或任務(wù)量等，根據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的補(bǔ)貼。4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除上述的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 .3.2.6 應(yīng)收款項(xiàng)的減值按照準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的資產(chǎn)進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值的，該當(dāng)計(jì)提壞賬預(yù)備。1應(yīng)收款項(xiàng)的減值確實(shí)認(rèn)與計(jì)量.運(yùn)用指南對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備進(jìn)展了如下規(guī)定：對(duì)于單項(xiàng)金額艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)，該當(dāng)單獨(dú)進(jìn)展減值測試。有客觀證聽闡明其發(fā)生了減值的，該當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低

13、于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)展減值測試，確定減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一同按類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為假設(shè)干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬預(yù)備，該當(dāng)反映各工程實(shí)踐發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超越其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。.企業(yè)該當(dāng)根據(jù)以前年度與之一樣或相類似的、具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)踐損失率為根底，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬預(yù)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備。企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)備時(shí)，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額艱苦與非艱苦。單項(xiàng)金額艱苦