第七章審計學講義ppt課件

1、第二編 審計測試流程本編內(nèi)容的中心是注冊會計師經(jīng)過實施風險評價程序，識別財務報表艱苦錯報風險，設計和實施進一步審計程序。如以下圖所示:.第七章 風險評價引例：了解被審計單位及其環(huán)境重要嗎？.2022/7/10賬務系統(tǒng)財務呈報本身財務呈報內(nèi)部控制系統(tǒng)被審計單位及其環(huán)境鳥糞鳥/蟲子光線強掃鳥糞與做審計：異曲同工帝國大廈的鳥糞.本章知識框架.本章知識框架.第一節(jié) 風險準那么概述.一、審計風險準那么對財務報表審計測試流程的要求1要求注冊會計師必需了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師經(jīng)過了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務報表層次以及各類買賣、賬戶余額和披露認定層次艱苦錯報風險提供更好的根

2、底。.一、審計風險準那么對財務報表審計測試流程的要求2要求注冊會計師在評價艱苦錯報風險前都要實施風險評價程序。注冊會計師該當將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生錯報的領域相聯(lián)絡，實施更為嚴厲的風險評價程序，不得未經(jīng)風險評價直接將風險設定為高程度。.一、審計風險準那么對財務報表審計測試流程的要求3要求注冊會計師將識別和評價的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序時，注冊會計師該當將審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍與識別、評價的風險相聯(lián)絡，以防止機械地利用程序表從方式上迎合審計準那么對程序的要求。 .一、審計風險準那么對財務報表審計測試流程的要求4要求注冊會計師針對艱苦的各類買賣、賬戶余額和

3、披露實施本質(zhì)性程序。注冊會計師對艱苦錯報風險的評價是一種判別，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評價的艱苦錯報風險結果如何，注冊會計師都該當針對艱苦的各類買賣、賬戶余額和披露實施本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性程序只集中在例外事項上。.一、審計風險準那么對財務報表審計測試流程的要求5要求注冊會計師將識別、評價和應對風險的關鍵程序構成審計任務記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。.【簡答題】資料：在制定審計方案時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年閱歷，以為甲公司2021年度財務報表不存在艱苦錯報風險，該當直接實施進一步審計程序。要求：指出能否能夠違反審計準那么和質(zhì)量控制準那么的情況，并簡要闡明理由。.

4、【答案】未實施風險評價程序不符合規(guī)定。根據(jù)審計準那么的規(guī)定，A注冊會計師該當了解甲公司及其環(huán)境，實施風險評價程序。.二、了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序一了解被審計單位及其環(huán)境的必要性了解被審計單位及其環(huán)境是“風險評價的根底和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的必要程序。.二、了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序二了解被審計單位及其環(huán)境的作用了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為以下關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判別提供重要根底：1.確定重要性程度，并隨著審計任務的進程評價對重要性程度的判別能否依然適當；2.思索會計政策的選擇和運用能否恰當，以及財務報表的列報能否適當；.二、了解被審計單位及其環(huán)境是

5、必要審計程序3.識別需求特別思索的領域，包括關聯(lián)方買賣、繼續(xù)運營假設等；4.確定在實施分析程序時所運用的預期值；5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低程度；6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。.二、了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序【單項選擇題】關于審計測試流程，以下觀念中，不恰當?shù)氖?。A.在延續(xù)審計的情況下，注冊會計師可以不用了解該單位及其環(huán)境B.風險評價程序貫穿于審計過程的一直C.針對評價的認定層次艱苦錯報風險設計和實施進一步審計程序D.無論評價的艱苦錯報風險如何，注冊會計師均需求對一切艱苦買賣、賬戶余額和披露實施本質(zhì)性程序.二、了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程

6、序【答案】A【解析】選項A不恰當。了解被審計單位及其環(huán)境是每一次財務報表審計中的必要審計程序，而且貫穿于整個財務報表審計過程的一直。.三、了解被審計單位及其環(huán)境的程度注冊會計師該當運用職業(yè)判別確定需求了解被審計單位及其環(huán)境的程度。注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為運營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需求了解的程度。.第二節(jié) 風險評價程序、信息來源以及工程組內(nèi)部的討論.一、風險評價程序一風險評價程序的定義風險評價程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評價財務報表艱苦錯報風險而實施的審計程序。.一、風險評價程序二風險評價程序的目的注冊會計師實施風險評價程序的目的是為

7、了識別和評價財務報表艱苦錯報風險，包括：1.財務報表層次的艱苦錯報風險2.各類買賣、賬戶余額和披露認定層次艱苦錯報風險.一、風險評價程序三風險評價程序的內(nèi)容1.訊問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員2.實施分析程序3.察看和檢查.一、風險評價程序1.訊問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員訊問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。. 表1：訊問對象及內(nèi)容詢問對象詢問內(nèi)容1管理層和財務負責人（比如：上市公司的CEO或CFO）（1）管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等；（2）被審計單位最近的

8、財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等；（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。2治理層了解編制財務報表的環(huán)境。3內(nèi)部審計人員了解本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧?參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。5內(nèi)部法律顧問了解有關信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排（如

9、合營企業(yè)）和合同條款的含義等。6營銷或銷售人員了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。.一、風險評價程序2.實施分析程序在實施分析程序時，該當預期能夠存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、根據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；假設發(fā)現(xiàn)異常或未預期到的關系，注冊會計師該當在識別艱苦錯報風險時思索這些比較結果。.一、風險評價程序3.察看和檢查。察看和檢査程序可以支持對管理層和其他相關人員的訊問結果，并可以提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，詳細內(nèi)容如下表：.【知識點拓展】針對風險評價程序內(nèi)容，注冊會計師該當實施以下三種風險評價程序，如圖11-1所示：圖11-1：風險評價程序.根據(jù)

10、圖11-1，請大家了解以下要點：1.風險評價程序的本質(zhì)是“手段。即注冊會計師用來了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評價艱苦錯報風險的手段。2.風險評價程序的內(nèi)容是“審計程序組合。注冊會計師根據(jù)所了解的內(nèi)容采用相應的“風險評價程序，比如，了解歷史財務信息可以采用檢查、分析程序，了解內(nèi)部控制可以采用訊問、檢查、察看等程序。.3.風險評價程序的目的是獲取審計證據(jù)評價艱苦錯報風險。注冊會計師經(jīng)過風險評價程序獲取財務信息和非財務信息，識別和評價財務報表層次和認定層次艱苦錯報風險。4.實施風險評價程序是必要的審計任務。言外之意，假設未實施風險評價程序，就沒有審計證據(jù)支持其評價的艱苦錯報風險(收入確認舞弊假設除

11、外。.二、其他審計程序和信息來源1.其他審計程序。假設以為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別艱苦錯報風險，注冊會計師該當實施其他審計程序以獲取這些信息。例如：1訊問外部人員：聘請的外部法律顧問、專業(yè)評價師、投資顧問和財務顧問等。2閱讀外部信息：銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等情況的報告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。.二、其他審計程序和信息來源2.其他信息來源。1根據(jù)審計準那么的要求，注冊會計師該當從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境。在了解過程中獲得信息可以為評價艱苦錯報風險提供協(xié)助；2在延續(xù)審計情況下，可利用以前審計期間獲取的信息

12、，但應確定被審計單位及其環(huán)境能否已發(fā)生變化，以及該變化能否能夠影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關性。3假設以前提供過其他效力，如執(zhí)行中期財務報表審閱業(yè)務，所獲得的閱歷可也能有助于識別艱苦錯報風險。4在初次接受審計時，該當思索在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息。.三、工程組內(nèi)部的討論一工程組內(nèi)部討論的本質(zhì)工程組內(nèi)部討論的本質(zhì)是注冊會計師的專業(yè)任務要求。注冊會計師經(jīng)過了解被審計單位及其環(huán)境，獲取審計證據(jù)以評價艱苦錯報風險，根據(jù)評價的艱苦錯報風險制定和實施審計程序該當開展工程組內(nèi)部討論。.三、工程組內(nèi)部的討論二工程組內(nèi)部討論的目的實施工程組討論的目的在于明確以下方面：1.了解在各自擔任的領域中，

13、由于舞弊或錯誤導致財務報表艱苦錯報的能夠性；2.了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。.三、工程組內(nèi)部的討論三工程組內(nèi)部討論的內(nèi)容1.被審計單位面臨的運營風險；2.財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致艱苦錯報的能夠性。.【多項選擇題】以下關于工程組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容包括 。A.管理層能否傾向于高估或低估收入B.管理層能否存在嚴重誠信問題C.會計政策能否發(fā)生艱苦變化D.被審計單位能否面臨艱苦的運營風險.【答案】ABCD【解析】工程組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的運營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以

14、及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致艱苦錯報的能夠性。選項A屬于舞弊導致艱苦錯報的領域；在選項B中，管理層誠信問題會導致財務報表舞弊風險；選項C屬于導致財務報表容易發(fā)生錯報的領域與方式；選項D是被審計單位面臨的運營風險。.三、工程組內(nèi)部的討論四參與工程組內(nèi)部討論的人員工程組的關鍵成員該當參與討論，假設工程組需求擁有信息技術或其他特殊技藝的專家，這些專家也應參與討論。五工程組內(nèi)部討論的時間在整個審計過程中繼續(xù)交換有關財務報表發(fā)生艱苦錯報能夠性的信息。六工程組內(nèi)部討論的方式工程組在討論時該當強調(diào)在整個審計過程中堅持職業(yè)疑心，警惕能夠發(fā)生艱苦錯報的跡象，并對這些跡象進展嚴厲追蹤。.【單項選擇題】以下

15、關于工程組內(nèi)部討論的說法中，錯誤的選項是 。A.工程組該當討論被審計單位面臨的運營風險，財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式B.工程組成員該當分享并討論被審計單位關聯(lián)方的相關信息C.工程組就由于舞弊導致財務報表艱苦錯報的能夠性進展討論所得出的重要結論，該當構成審計任務底稿D.工程組的全體成員必需參與工程組的討論.【答案】D【解析】選項D錯誤。工程組的關鍵成員該當參與討論，不需求一切工程組成員參與討論。.第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境.總體要求注冊會計師該當從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：一、行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素；二、被審計單位的性質(zhì)；三、被審計單位對會計政策的

16、選擇和運用；四、被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險；五、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；六、被審計單位的內(nèi)部控制。.一、了解相關行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素一行業(yè)情況行業(yè)情況主要包括:.二了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.會計原那么和行業(yè)特定慣例；2.受控制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對被審計單位運營活動產(chǎn)生艱苦影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；4.稅收政策關于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策；5.目前對被審計單位開展運營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策包括外匯控制、財政政策、財政刺激措施如政府援助工程、關稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計單位運營活動的環(huán)保要求。【相關闡

17、明】了解“法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境要求便于我們識別財務報表中需求披露的事項，比如需求披露的關聯(lián)方關系、或有事項等。.三了解其他外部要素的內(nèi)容1.總體經(jīng)濟情況；2.利率；3.融資的可獲得性；4.通貨膨脹程度或幣值變動等?！玖粢狻浚毫私狻捌渌獠恳氐膬?nèi)容便于我們從被審計單位所在的行業(yè)外部識別財務信息的艱苦錯報風險。.四了解的重點和程度注冊會計師該當思索將了解的重點放在對被審計單位的運營活動能夠產(chǎn)生重要影響的關鍵外部要素以及與前期相比發(fā)生的艱苦變化上。.二、了解被審計單位的性質(zhì).了解被審計單位性質(zhì)的目的1.了解一切權構造有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程；2.良好的治理構造可以對被

18、審計單位的運營和財務運作實施有效的監(jiān)視，從而降低財務報表發(fā)生艱苦錯報的風險；3.了解組織構造是為了思索復雜組織構造能夠導致的艱苦錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題；.4.了解運營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要買賣類別、重要賬戶余額和列報；5.了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在運營戰(zhàn)略和方向上的艱苦變化；6.了解籌資活動有助于注冊會計師評價被審計單位在融資方面的壓力，并進一步思索被審計單位在可預見未來的繼續(xù)運營才干。了解被審計單位性質(zhì)的目的.三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1.艱苦和異常買賣的會計處置方法；如：208年12月，甲公

19、司決議淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽署了不可撤銷的轉讓協(xié)議，轉讓價錢為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收訖轉讓款。2.在缺乏權威性規(guī)范或共識、有爭議的或新興領域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響；3.會計政策的變卦；4.新公布的財務報告準那么、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定等。【留意】：假設被審計單位會計政策的選擇和運用不符合企業(yè)會計準那么的規(guī)定，那么屬于“錯報。注冊會計師對曾經(jīng)識別的“錯報該當提請被審計單位調(diào)整。.四、被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險一目的、戰(zhàn)略與運營風險的含義1.目的是企業(yè)運營活動的指針。2.戰(zhàn)略是管理層為

20、實現(xiàn)運營目的采用的方法。3.運營風險是指能夠對被審計單位實現(xiàn)目的和實施戰(zhàn)略的才干產(chǎn)生不利影響的重要情況、事項、情況、作為或不作為而導致的風險，或由于制定不恰當?shù)哪康暮蛻?zhàn)略而導致的風險。.二評價相關運營風險注冊會計師該當在以下方面了解有關目的和戰(zhàn)略并思索相應的運營風險，如下表：四、被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險.三運營風險對艱苦錯報風險的影響1.多數(shù)運營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表；2.并非一切運營風險都會導致艱苦錯報風險；3.運營風險能夠對各類買賣、賬戶余額和披露的認定層次或財務報表層次艱苦錯報風險產(chǎn)生直接影響。四、被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險.【多項選擇題】以

21、下對注冊會計師了解運營風險的說法中，恰當?shù)挠?。A.運營風險能夠源于不恰當?shù)哪康暮蛻?zhàn)略B.一切運營風險都與財務報表艱苦錯報風險相關C.運營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表D.運營風險能夠對某些買賣、賬戶余額和披露認定產(chǎn)生艱苦而且直接的影響.【答案】AD【解析】選項B、C不恰當。運營風險的范圍很廣泛，并不是都與財務報表艱苦錯報風險相關，不是都會產(chǎn)生財務后果，不一定都影響財務報表。.五、了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價一在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師該當關注以下信息1.關鍵業(yè)績目的、關鍵比率、趨勢和運營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；2.同期財務業(yè)績比較分析；3.預算、預測、差別分析

22、，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；.4.員工業(yè)績考核與鼓勵性報酬政策；如：2021年度，為降低員工流失率及加強中心員工忠實度，甲公司建立了員工薪酬鼓勵機制，包括餐廳客戶經(jīng)理的獎金與營業(yè)額掛鉤。5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。五、了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價.五、了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價二關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結果1.關注被審計單位內(nèi)部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢；例如，被審計單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L率或盈利程度，此類信息假設與業(yè)績獎金或鼓勵性報酬等要素結合起來思索，能夠顯示管理層在編制財務報表時存在某種傾向的錯報風險。很好的風險

23、評價思緒：按照專業(yè)步驟想，盡能夠往害處想象2.管理層的調(diào)查結果和糾正措施；3.相關信息能否顯示財務報表能夠存在艱苦錯報。.三了解被審計單位對財務業(yè)績衡量與評價的目的1.思索管理層能否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績目的的壓力；2.深化了解被審計單位的目的和戰(zhàn)略。3.思索財務業(yè)績衡量目的的可靠性如擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務業(yè)績衡量目的，注冊會計師該當思索相關信息能否可靠，以及利用這些信息能否足以實現(xiàn)審計目的假數(shù)據(jù)分析不出真結果。五、了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價.第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制有控那么強，失控那么弱；無控那么亂，不控那么敗。.一、內(nèi)部控制的含義和要素1.含義和目的內(nèi)部控

24、制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。2.對內(nèi)部控制的責任被審計單位治理層、管理層和其他人員。3.內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風險評價過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)視。.二、與審計相關的控制內(nèi)部控制的目的旨在合理保證財務報告的可靠性、運營的效率和效果及對法律的遵守。注冊會計師需求了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位一切的內(nèi)部控制。.三、對內(nèi)部控制了解的深度.注冊會計師經(jīng)過訊問、察看、檢查和穿行測試了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設計的能否

25、合理以及能否得到執(zhí)行。在進一步程序中，針對設計合理且得到執(zhí)行的控制，實施控制測試程序，目的是要確定內(nèi)控的有效性。三、對內(nèi)部控制了解的深度.留意：第一，假設控制設計不當，不需求再思索控制能否得到執(zhí)行；第二，訊問本身并缺乏以評價控制的設計以及確定其能否得到執(zhí)行，注冊會計師該當將訊問與其他風險評價程序結合運用；第三，除非存在某些可以使控制得到一向運轉的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不可以替代對控制運轉有效性的測試。三、對內(nèi)部控制了解的深度.四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分信息技術在一些方面可以提高被審計單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也能夠對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風險。人工控制在處置需求客觀判別或酌情處置

26、的情形時能夠更為適當，但其受人為要素影響，也產(chǎn)生了特定風險。.五、內(nèi)部控制的局限性1.在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。2.能夠由于兩個或更多的人員進展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。此外，假設被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不順應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揚。當實施某項控制的本錢大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施。.六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的根底。因此，財務報表層次的艱苦錯報風險通常源自于薄弱的控制環(huán)境。留意

27、：第一，控制環(huán)境對艱苦錯報風險的評價具有廣泛影響，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、披露認定層次的艱苦錯報。第二，在確定構成控制環(huán)境的要素能否得到執(zhí)行時，注冊會計師該當思索將訊問與其他風險評價程序相結合以獲取審計證據(jù)。.了解控制環(huán)境的要素在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師該當思索構成控制環(huán)境的以下要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務流程：1.對誠信和品德價值觀念的溝通與落實2.對勝任才干的注重3.治理層的參與程度4.管理層的理念和運營風格5.組織構造及職權與責任的分配6.人力資源政策與實務.七、被審計單位的風險評價過程風險評價過程的作用是識別、評價和管理影響被審計單位

28、實現(xiàn)運營目的才干的各種風險。留意：第一，注冊會計師該當訊問管理層識別出的運營風險，并思索這些風險能否能夠導致艱苦錯報。第二，在審計過程中，假設發(fā)現(xiàn)與財務報表有關的風險要素，注冊會計師可經(jīng)過向管理層訊問和檢查有關文件確定被審計單位的風險評價過程能否也發(fā)現(xiàn)了該風險。在審計過程中，假設識別出管理層未能識別的艱苦錯報風險，注冊會計師該當思索被審計單位的風險評價過程為何沒有識別出這些風險，以及評價過程能否適宜于詳細環(huán)境。.八、信息系統(tǒng)與溝通1.與財務報告相關的信息系統(tǒng)與財務報告相關的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處置和報告買賣、事項和情況，對相關資產(chǎn)、負債和一切者權益履行運營管理責任的程序和記錄。留意：

29、第一，與財務報告相關的信息系統(tǒng)該當與業(yè)務流程相順應。第二，該當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的艱苦錯報風險。自動化程序和控制能夠降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險。.八、信息系統(tǒng)與溝通2.與財務報告相關的溝通與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在與財務報告有關的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的任務聯(lián)絡，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。留意：注冊會計師該當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務報告的崗位職責，以及與財務報告相關的艱苦事項進展溝通。注冊會計師還該當了解管理層與治理層特別是審計委員會之間的溝通，以及被審計單位與外部包括與監(jiān)管部門的溝通。

30、.九、控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處置、實物控制和職責分別等相關的活動。1.授權授權的目的在于保證買賣在管理層授權范圍內(nèi)進展。2.業(yè)績評價注冊會計師該當了解與業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實踐業(yè)績與預算的差別，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差別或關系采取必要的調(diào)查與糾正。.九、控制活動3.信息處置注冊會計師該當了解與信息處置有關的控制活動，包括信息技術的普通控制和運用控制。被審計單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處置環(huán)境下的買賣的準確性、完好性和授權。4.實物控制注冊會計師該當了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當

31、的平安維護措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權，以及定期清點并將清點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的平安，從而對財務報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。.5.職責分別注冊會計師該當了解職責分別，主要包括了解被審計單位如何將買賣授權、買賣記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防備同一員工在履行多項職責時能夠發(fā)生的舞弊或錯誤。當信息技術運用于信息系統(tǒng)時，職責分別可以經(jīng)過設置平安控制來實現(xiàn)。留意：第一，注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進展的了解和評價，主要是針對被審計單位的普通控制活動，特別是信息技術的普通控制。第二，控制活動主要影響業(yè)務流程層面。九、控制活動.十、對控制的監(jiān)視對

32、控制的監(jiān)視是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運轉有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運轉，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計單位經(jīng)過繼續(xù)的監(jiān)視活動、專門的評價活動或兩者相結合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)視。留意：內(nèi)部控制的某些要素如控制環(huán)境更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動那么能夠更多地與特定業(yè)務流程相關。在實務中，注冊會計師該當從被審計單位整體層面和業(yè)務流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。.第五節(jié)評價艱苦錯報風險.一、評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險一評價艱苦錯報風險時該當思索的要素1已識別的風險是什么？2錯報金額影響能夠發(fā)生的

33、規(guī)模有多大 ？3事件風險發(fā)生的能夠性多大？.二評價艱苦錯報風險的審計程序在評價艱苦錯報風險時，注冊會計師該當實施以下審計程序。1.在了解被審計單位及其環(huán)境包括與風險相關的控制的整個過程中，結合對財務報表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識別風險。2.結合對擬測試的相關控制的思索，將識別出的風險與認定層次能夠發(fā)生錯報的領域相聯(lián)絡。3.評價識別出的風險，并評價其能否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。4.思索發(fā)生錯報的能夠性包括發(fā)生多項錯報的能夠性，以及潛在錯報的艱苦程度能否足以導致艱苦錯報。.一、評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險留意：第一，艱苦是兩個層次的：1一旦出問題給

34、報表帶來的影響是嚴重的；2出錯的概率是高的；第二，注冊會計師該當根據(jù)風險評價結果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。.一、評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險三識別兩個層次的艱苦錯報風險在對艱苦錯報風險進展識別和評價后，注冊會計師該當確定，識別的艱苦錯報風險是與特定的某類買賣、賬戶余額、披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。四控制環(huán)境對評價財務報表層次艱苦錯報風險的影響財務報表層次的艱苦錯報風險很能夠源于薄弱的控制環(huán)境。.一、評價財務報表層次和認定層次的艱苦錯報風險五控制對評價認定層次艱苦錯報風險的影響六思索財務報表的可審計性注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)

35、部控制后，能夠對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生疑心。假設經(jīng)過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對財務報表部分或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師該當思索出具保管意見或無法表表示見的審計報告：1被審計單位會計記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保管意見；2對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師該當思索解除業(yè)務商定。.二、需求特別思索的艱苦錯報風險一特別風險的含義特別風險是指注冊會計師識別和評價的、根據(jù)判別以為需求特別思索的艱苦錯報風險。二確定特別風險時應思索的事項1.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師該當在思索識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據(jù)以下要素思索其能否屬于特別風險：1風險的性質(zhì)；2潛在錯報的重要程度包括該風險能否能夠導致多項錯報；3發(fā)生的能夠性。.二、需求特別思索的艱苦錯報風險2.在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師該當思索以下事項：1風險能否屬于舞弊風險；2風險能否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處置方法或其他方面的艱苦變化相關，因此需求特別關注；3買賣的復雜程度；4風險能否涉及艱苦的關聯(lián)方買賣；5財務信息計量的客觀程度，特別是計量結果能否具有高度不確定性；6風險能否涉及異常或超出