第七章審計(jì)學(xué)講義ppt課件

1、第二編 審計(jì)測試流程本編內(nèi)容的中心是注冊會計(jì)師經(jīng)過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，識別財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。如以下圖所示:.第七章 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)引例：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？.2022/7/10賬務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)呈報(bào)本身財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制系統(tǒng)被審計(jì)單位及其環(huán)境鳥糞鳥/蟲子光線強(qiáng)掃鳥糞與做審計(jì)：異曲同工帝國大廈的鳥糞.本章知識框架.本章知識框架.第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么概述.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求1要求注冊會計(jì)師必需了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊會計(jì)師經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，為識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的根

2、底。.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求2要求注冊會計(jì)師在評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序。注冊會計(jì)師該當(dāng)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)，實(shí)施更為嚴(yán)厲的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，不得未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高程度。.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求3要求注冊會計(jì)師將識別和評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與識別、評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)絡(luò)，以防止機(jī)械地利用程序表從方式上迎合審計(jì)準(zhǔn)那么對程序的要求。 .一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求4要求注冊會計(jì)師針對艱苦的各類買賣、賬戶余額和

3、披露實(shí)施本質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)是一種判別，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都該當(dāng)針對艱苦的各類買賣、賬戶余額和披露實(shí)施本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測試流程的要求5要求注冊會計(jì)師將識別、評價(jià)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序構(gòu)成審計(jì)任務(wù)記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。.【簡答題】資料：在制定審計(jì)方案時(shí)，A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年閱歷，以為甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：指出能否能夠違反審計(jì)準(zhǔn)那么和質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的情況，并簡要闡明理由。.

4、【答案】未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序不符合規(guī)定。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，A注冊會計(jì)師該當(dāng)了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序。.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的根底和前提，是注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序二了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判別提供重要根底：1.確定重要性程度，并隨著審計(jì)任務(wù)的進(jìn)程評價(jià)對重要性程度的判別能否依然適當(dāng)；2.思索會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用能否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)能否適當(dāng)；.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是

5、必要審計(jì)程序3.識別需求特別思索的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方買賣、繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所運(yùn)用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度；6.評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序【單項(xiàng)選擇題】關(guān)于審計(jì)測試流程，以下觀念中，不恰當(dāng)?shù)氖?。A.在延續(xù)審計(jì)的情況下，注冊會計(jì)師可以不用了解該單位及其環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序貫穿于審計(jì)過程的一直C.針對評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序D.無論評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊會計(jì)師均需求對一切艱苦買賣、賬戶余額和披露實(shí)施本質(zhì)性程序.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程

6、序【答案】A【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是每一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的必要審計(jì)程序，而且貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的一直。.三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度注冊會計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別確定需求了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為運(yùn)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需求了解的程度。.第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序、信息來源以及工程組內(nèi)部的討論.一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序一風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的定義風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序是指注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。.一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序二風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的目的注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的目的是為

7、了識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序三風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的內(nèi)容1.訊問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員2.實(shí)施分析程序3.察看和檢查.一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序1.訊問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員訊問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。. 表1：訊問對象及內(nèi)容詢問對象詢問內(nèi)容1管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（比如：上市公司的CEO或CFO）（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；（2）被審計(jì)單位最近的

8、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等；（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。2治理層了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境。3內(nèi)部審計(jì)人員了解本年度針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。4參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工評價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的恰當(dāng)性。5內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如

9、合營企業(yè)）和合同條款的含義等。6營銷或銷售人員了解被審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。.一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序2.實(shí)施分析程序在實(shí)施分析程序時(shí)，該當(dāng)預(yù)期能夠存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、根據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；假設(shè)發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)師該當(dāng)在識別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)思索這些比較結(jié)果。.一、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序3.察看和檢查。察看和檢査程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的訊問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，詳細(xì)內(nèi)容如下表：.【知識點(diǎn)拓展】針對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序內(nèi)容，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下三種風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，如圖11-1所示：圖11-1：風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序.根據(jù)

10、圖11-1，請大家了解以下要點(diǎn)：1.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的本質(zhì)是“手段。即注冊會計(jì)師用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的手段。2.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的內(nèi)容是“審計(jì)程序組合。注冊會計(jì)師根據(jù)所了解的內(nèi)容采用相應(yīng)的“風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，比如，了解歷史財(cái)務(wù)信息可以采用檢查、分析程序，了解內(nèi)部控制可以采用訊問、檢查、察看等程序。.3.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序是必要的審計(jì)任務(wù)。言外之意，假設(shè)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，就沒有審計(jì)證據(jù)支持其評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除

11、外。.二、其他審計(jì)程序和信息來源1.其他審計(jì)程序。假設(shè)以為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如：1訊問外部人員：聘請的外部法律顧問、專業(yè)評價(jià)師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。2閱讀外部信息：銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等情況的報(bào)告，法規(guī)或金融出版物，政府或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。.二、其他審計(jì)程序和信息來源2.其他信息來源。1根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，注冊會計(jì)師該當(dāng)從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解過程中獲得信息可以為評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供協(xié)助；2在延續(xù)審計(jì)情況下，可利用以前審計(jì)期間獲取的信息

12、，但應(yīng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境能否已發(fā)生變化，以及該變化能否能夠影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。3假設(shè)以前提供過其他效力，如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，所獲得的閱歷可也能有助于識別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4在初次接受審計(jì)時(shí)，該當(dāng)思索在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息。.三、工程組內(nèi)部的討論一工程組內(nèi)部討論的本質(zhì)工程組內(nèi)部討論的本質(zhì)是注冊會計(jì)師的專業(yè)任務(wù)要求。注冊會計(jì)師經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，獲取審計(jì)證據(jù)以評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定和實(shí)施審計(jì)程序該當(dāng)開展工程組內(nèi)部討論。.三、工程組內(nèi)部的討論二工程組內(nèi)部討論的目的實(shí)施工程組討論的目的在于明確以下方面：1.了解在各自擔(dān)任的領(lǐng)域中，

13、由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性；2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。.三、工程組內(nèi)部的討論三工程組內(nèi)部討論的內(nèi)容1.被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。.【多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于工程組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容包括 。A.管理層能否傾向于高估或低估收入B.管理層能否存在嚴(yán)重誠信問題C.會計(jì)政策能否發(fā)生艱苦變化D.被審計(jì)單位能否面臨艱苦的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn).【答案】ABCD【解析】工程組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以

14、及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。選項(xiàng)A屬于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；在選項(xiàng)B中，管理層誠信問題會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式；選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。.三、工程組內(nèi)部的討論四參與工程組內(nèi)部討論的人員工程組的關(guān)鍵成員該當(dāng)參與討論，假設(shè)工程組需求擁有信息技術(shù)或其他特殊技藝的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。五工程組內(nèi)部討論的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中繼續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)能夠性的信息。六工程組內(nèi)部討論的方式工程組在討論時(shí)該當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心，警惕能夠發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的跡象，并對這些跡象進(jìn)展嚴(yán)厲追蹤。.【單項(xiàng)選擇題】以下

15、關(guān)于工程組內(nèi)部討論的說法中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是 。A.工程組該當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式B.工程組成員該當(dāng)分享并討論被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息C.工程組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性進(jìn)展討論所得出的重要結(jié)論，該當(dāng)構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿D.工程組的全體成員必需參與工程組的討論.【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。工程組的關(guān)鍵成員該當(dāng)參與討論，不需求一切工程組成員參與討論。.第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境.總體要求注冊會計(jì)師該當(dāng)從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：一、行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素；二、被審計(jì)單位的性質(zhì)；三、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的

16、選擇和運(yùn)用；四、被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；六、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。.一、了解相關(guān)行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素一行業(yè)情況行業(yè)情況主要包括:.二了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.會計(jì)原那么和行業(yè)特定慣例；2.受控制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對被審計(jì)單位運(yùn)營活動產(chǎn)生艱苦影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；4.稅收政策關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策；5.目前對被審計(jì)單位開展運(yùn)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策包括外匯控制、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施如政府援助工程、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計(jì)單位運(yùn)營活動的環(huán)保要求?！鞠嚓P(guān)闡

17、明】了解“法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境要求便于我們識別財(cái)務(wù)報(bào)表中需求披露的事項(xiàng)，比如需求披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、或有事項(xiàng)等。.三了解其他外部要素的內(nèi)容1.總體經(jīng)濟(jì)情況；2.利率；3.融資的可獲得性；4.通貨膨脹程度或幣值變動等。【留意】：了解“其他外部要素的內(nèi)容便于我們從被審計(jì)單位所在的行業(yè)外部識別財(cái)務(wù)信息的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.四了解的重點(diǎn)和程度注冊會計(jì)師該當(dāng)思索將了解的重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位的運(yùn)營活動能夠產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部要素以及與前期相比發(fā)生的艱苦變化上。.二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì).了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的1.了解一切權(quán)構(gòu)造有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；2.良好的治理構(gòu)造可以對被

18、審計(jì)單位的運(yùn)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)視，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3.了解組織構(gòu)造是為了思索復(fù)雜組織構(gòu)造能夠?qū)е碌钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題；.4.了解運(yùn)營活動有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要買賣類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5.了解投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在運(yùn)營戰(zhàn)略和方向上的艱苦變化；6.了解籌資活動有助于注冊會計(jì)師評價(jià)被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步思索被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的繼續(xù)運(yùn)營才干。了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的.三、了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1.艱苦和異常買賣的會計(jì)處置方法；如：208年12月，甲公

19、司決議淘汰一批賬面價(jià)值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽署了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)錢為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。2.在缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要的會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；3.會計(jì)政策的變卦；4.新公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等?！玖粢狻浚杭僭O(shè)被審計(jì)單位會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，那么屬于“錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師對曾經(jīng)識別的“錯(cuò)報(bào)該當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。.四、被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)一目的、戰(zhàn)略與運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的含義1.目的是企業(yè)運(yùn)營活動的指針。2.戰(zhàn)略是管理層為

20、實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目的采用的方法。3.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)是指能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)現(xiàn)目的和實(shí)施戰(zhàn)略的才干產(chǎn)生不利影響的重要情況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。.二評價(jià)相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師該當(dāng)在以下方面了解有關(guān)目的和戰(zhàn)略并思索相應(yīng)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如下表：四、被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn).三運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.多數(shù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；2.并非一切運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)Ω黝愘I賣、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。四、被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn).【多項(xiàng)選擇題】以

21、下對注冊會計(jì)師了解運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?。A.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)能夠源于不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略B.一切運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)C.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表D.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)δ承┵I賣、賬戶余額和披露認(rèn)定產(chǎn)生艱苦而且直接的影響.【答案】AD【解析】選項(xiàng)B、C不恰當(dāng)。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的范圍很廣泛，并不是都與財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，不是都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，不一定都影響財(cái)務(wù)報(bào)表。.五、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)一在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)關(guān)注以下信息1.關(guān)鍵業(yè)績目的、關(guān)鍵比率、趨勢和運(yùn)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；3.預(yù)算、預(yù)測、差別分析

22、，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；.4.員工業(yè)績考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策；如：2021年度，為降低員工流失率及加強(qiáng)中心員工忠實(shí)度，甲公司建立了員工薪酬鼓勵(lì)機(jī)制，包括餐廳客戶經(jīng)理的獎(jiǎng)金與營業(yè)額掛鉤。5.被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。五、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià).五、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)二關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果1.關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；例如，被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L率或盈利程度，此類信息假設(shè)與業(yè)績獎(jiǎng)金或鼓勵(lì)性報(bào)酬等要素結(jié)合起來思索，能夠顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。很好的風(fēng)險(xiǎn)

23、評價(jià)思緒：按照專業(yè)步驟想，盡能夠往害處想象2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.相關(guān)信息能否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)。.三了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)的目的1.思索管理層能否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績目的的壓力；2.深化了解被審計(jì)單位的目的和戰(zhàn)略。3.思索財(cái)務(wù)業(yè)績衡量目的的可靠性如擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量目的，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索相關(guān)信息能否可靠，以及利用這些信息能否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的假數(shù)據(jù)分析不出真結(jié)果。五、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià).第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有控那么強(qiáng)，失控那么弱；無控那么亂，不控那么敗。.一、內(nèi)部控制的含義和要素1.含義和目的內(nèi)部控

24、制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。2.對內(nèi)部控制的責(zé)任被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員。3.內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)視。.二、與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目的旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果及對法律的遵守。注冊會計(jì)師需求了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位一切的內(nèi)部控制。.三、對內(nèi)部控制了解的深度.注冊會計(jì)師經(jīng)過訊問、察看、檢查和穿行測試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的能否

25、合理以及能否得到執(zhí)行。在進(jìn)一步程序中，針對設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行的控制，實(shí)施控制測試程序，目的是要確定內(nèi)控的有效性。三、對內(nèi)部控制了解的深度.留意：第一，假設(shè)控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需求再思索控制能否得到執(zhí)行；第二，訊問本身并缺乏以評價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其能否得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師該當(dāng)將訊問與其他風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序結(jié)合運(yùn)用；第三，除非存在某些可以使控制得到一向運(yùn)轉(zhuǎn)的自動化控制，注冊會計(jì)師對控制的了解并不可以替代對控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的測試。三、對內(nèi)部控制了解的深度.四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分信息技術(shù)在一些方面可以提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。人工控制在處置需求客觀判別或酌情處置

26、的情形時(shí)能夠更為適當(dāng)，但其受人為要素影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險(xiǎn)。.五、內(nèi)部控制的局限性1.在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.能夠由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。此外，假設(shè)被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不順應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揚(yáng)。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的本錢大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。.六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的根底。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源自于薄弱的控制環(huán)境。留意

27、：第一，控制環(huán)境對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)具有廣泛影響，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)。第二，在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素能否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索將訊問與其他風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。.了解控制環(huán)境的要素在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索構(gòu)成控制環(huán)境的以下要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：1.對誠信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)2.對勝任才干的注重3.治理層的參與程度4.管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格5.組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配6.人力資源政策與實(shí)務(wù).七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程的作用是識別、評價(jià)和管理影響被審計(jì)單位

28、實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目的才干的各種風(fēng)險(xiǎn)。留意：第一，注冊會計(jì)師該當(dāng)訊問管理層識別出的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并思索這些風(fēng)險(xiǎn)能否能夠?qū)е缕D苦錯(cuò)報(bào)。第二，在審計(jì)過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)要素，注冊會計(jì)師可經(jīng)過向管理層訊問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程能否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，假設(shè)識別出管理層未能識別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程為何沒有識別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評價(jià)過程能否適宜于詳細(xì)環(huán)境。.八、信息系統(tǒng)與溝通1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處置和報(bào)告買賣、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益履行運(yùn)營管理責(zé)任的程序和記錄。留意：

29、第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)該當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相順應(yīng)。第二，該當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。自動化程序和控制能夠降低了發(fā)生無意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。.八、信息系統(tǒng)與溝通2.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的任務(wù)聯(lián)絡(luò)，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。留意：注冊會計(jì)師該當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的艱苦事項(xiàng)進(jìn)展溝通。注冊會計(jì)師還該當(dāng)了解管理層與治理層特別是審計(jì)委員會之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部包括與監(jiān)管部門的溝通。

30、.九、控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處置、實(shí)物控制和職責(zé)分別等相關(guān)的活動。1.授權(quán)授權(quán)的目的在于保證買賣在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)展。2.業(yè)績評價(jià)注冊會計(jì)師該當(dāng)了解與業(yè)績評價(jià)有關(guān)的控制活動，主要包括被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)踐業(yè)績與預(yù)算的差別，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差別或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正。.九、控制活動3.信息處置注冊會計(jì)師該當(dāng)了解與信息處置有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的普通控制和運(yùn)用控制。被審計(jì)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處置環(huán)境下的買賣的準(zhǔn)確性、完好性和授權(quán)。4.實(shí)物控制注冊會計(jì)師該當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)

31、的平安維護(hù)措施，對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期清點(diǎn)并將清點(diǎn)記錄與會計(jì)記錄相核對。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的平安，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。.5.職責(zé)分別注冊會計(jì)師該當(dāng)了解職責(zé)分別，主要包括了解被審計(jì)單位如何將買賣授權(quán)、買賣記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防備同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)能夠發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分別可以經(jīng)過設(shè)置平安控制來實(shí)現(xiàn)。留意：第一，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位整體層面的控制活動進(jìn)展的了解和評價(jià)，主要是針對被審計(jì)單位的普通控制活動，特別是信息技術(shù)的普通控制。第二，控制活動主要影響業(yè)務(wù)流程層面。九、控制活動.十、對控制的監(jiān)視對

32、控制的監(jiān)視是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計(jì)單位經(jīng)過繼續(xù)的監(jiān)視活動、專門的評價(jià)活動或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對控制的監(jiān)視。留意：內(nèi)部控制的某些要素如控制環(huán)境更多地對被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動那么能夠更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師該當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。.第五節(jié)評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).一、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)該當(dāng)思索的要素1已識別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？2錯(cuò)報(bào)金額影響能夠發(fā)生的

33、規(guī)模有多大 ？3事件風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能夠性多大？.二評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序。1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的整個(gè)過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的思索，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3.評價(jià)識別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)其能否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.思索發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的能夠性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的艱苦程度能否足以導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)。.一、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)留意：第一，艱苦是兩個(gè)層次的：1一旦出問題給

34、報(bào)表帶來的影響是嚴(yán)重的；2出錯(cuò)的概率是高的；第二，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。.一、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三識別兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識別和評價(jià)后，注冊會計(jì)師該當(dāng)確定，識別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類買賣、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。四控制環(huán)境對評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很能夠源于薄弱的控制環(huán)境。.一、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五控制對評價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響六思索財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)

35、部控制后，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑心。假設(shè)經(jīng)過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表部分或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索出具保管意見或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告：1被審計(jì)單位會計(jì)記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保管意見；2對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定。.二、需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一特別風(fēng)險(xiǎn)的含義特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師識別和評價(jià)的、根據(jù)判別以為需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)思索的事項(xiàng)1.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)在思索識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)以下要素思索其能否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)：1風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；2潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度包括該風(fēng)險(xiǎn)能否能夠?qū)е露囗?xiàng)錯(cuò)報(bào)；3發(fā)生的能夠性。.二、需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索以下事項(xiàng)：1風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處置方法或其他方面的艱苦變化相關(guān)，因此需求特別關(guān)注；3買賣的復(fù)雜程度；4風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣；5財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果能否具有高度不確定性；6風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異?；虺?/p>