第十二章審計報告(審計學丁瑞玲版)ppt課件

1、第十二章 審計報告.第一節(jié) 審計報告概述 審計報告是注冊會計師根據(jù)審計準那么的規(guī)定，在實施審計任務的根底上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計任務后向委托人提交的最終產(chǎn)品 。特征：1. 按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行任務2. 在實施審計任務的根底上出具的3. 履行業(yè)務商定書商定的責任4. 以書面方式出具.第一節(jié) 審計報告概述 作用：1. 鑒證作用審計對象2. 維護作用運用者3. 證明作用CPA二、審計意見的構(gòu)成1、評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論2、評價財報的合法性會計政策、會計估計、報表信息質(zhì)量3、評價財報的公允性財報的整體合理性、財報列報與內(nèi)容的合理性、財報的

2、真實性.三、審計報告的種類審計報告可按不同規(guī)范進展分類。一按審計報告性質(zhì)或格式和措辭能否一致 規(guī)范審計報告，普通對外公布 非規(guī)范審計報告，普通不對外公布二按審計報告運用目的 公布目的的審計報告，提供應非特定利益方 非公布目的的審計報告，提供應特定運用者三按審計報告的詳略程度 簡式審計報告，規(guī)范格式，公布目的 詳式審計報告，非規(guī)范格式，非公布目的此外，還可以按內(nèi)容和按審計主體進展分類。.第二節(jié) 審計報告的根本要素審計范圍 管理層對財務報表的責任段 責任段合法性? 公允性?意見段持非標意見時加闡明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段 審計報告收件人：收件人對重要事項的闡明段事務所稱號 CPA簽章

3、地址 報告日期其他事項.收件人： 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務商定書的要求致送審計報告的對象，普通是指審計業(yè)務的委托人。審計報告該當載明收件人的全稱。.引言段 審計報告的引言段該當闡明被審計單位的稱號和財務報表曾經(jīng)過審計，并包括以下內(nèi)容：1指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的稱號；2提及財務報表附注；3指明財務報表的日期和涵蓋的期間。.責任段：1、管理層對財務報表的責任段。按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： 1設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的艱苦錯報；2選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?作

4、出合理的會計估計。2、注冊會計師的責任段。該當闡明以下內(nèi)容： 1注冊會計師的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發(fā)表審計意見 2審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù) 3注冊會計師置信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提 供了根底。 .意見段 審計報告的意見段應闡明，財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量。 .報告日期 審計報告日期是指注冊會計師完成審計任務的日期，它不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)包括管理層認可對財務報表的責任且已同意財務報表的證據(jù)，并在

5、此根底對財務報表構(gòu)成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，該當思索：1應實施的審計程序曾經(jīng)完成；2應提請被審計單位調(diào)整的事項已提出，被審計單位已 經(jīng)作出調(diào)整或回絕作出調(diào)整；3管理層曾經(jīng)正式簽署財務報表。 . 第三節(jié) 審計報告的根本類型四種根本類型審計意見的審計報告： 規(guī)范審計報告： 無保管意見的審計報告 保管意見的審計報告 非規(guī)范審計報告 否認意見的審計報告 無法表表示見的審計報告 額外：帶強調(diào)性事項段的審計報告 .一、無保管意見審計報告無保管意見是指審計人員對客戶的財務報表表示稱心，意味著審計人員以為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關系人的共同需求，并對發(fā)表的意見擔任

6、。無保管意見也是委托人最希望獲得的審計意見，闡明客戶的會計控制制度較為完善，財務情況、運營成果和資金變動情況具有較高的可信任程度。無保管意見又包括規(guī)范無保管意見和帶強調(diào)事項段的無保留意見。.經(jīng)過審計后，假設以為財務報表符合以下一切條件，注冊會計師該當出具規(guī)范無保管意見的審計報告： 一財務報表曾經(jīng)按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量； 二注冊會計師曾經(jīng)按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定方案和實施審計任務，在審計過程中未遭到限制。.規(guī)范格式和措辭： 1普通以“我們以為為術(shù)語作為“意見段的開頭，表明本段內(nèi)容為審計人員提出的意見，并

7、表示承當對該審計報告意見的責任。 2不能運用“我們保證的字樣，以防止財務報表運用者產(chǎn)生誤解，同時也可明確審計人員僅僅承當審計責任，而并不減除客戶對財務報表承當會計責任。 3應運用“在一切艱苦方面公允地反映了的術(shù)語，由于人們已普通認識到會計報表不能夠做到完全正確和絕對真實，所以審計報告中不應運用“完全正確、“絕對真實等詞匯，但也不能運用“大致反映、“根本反映等模糊不清、態(tài)度曖昧的術(shù)語。.審 計 報 告ABC股份全體股東： 我們審計了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報

8、表的責任 按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：1設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；2選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實施審計任務以對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。 審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于

9、舞弊或錯誤導致的財務報表艱苦錯報風險的評價。在進展風險評價時，我們思索與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計任務還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們置信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了根底。 三、審計意見 我們以為，ABC公司財務報表曾經(jīng)按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務情況以及201年度的運營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務所 中國注冊會計師： 蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章 中國市 二

10、二年月日 .二、保管意見的審計報告保管意見是指注冊會計師對財務報表的反映有所保管的審計意見。普通是由于某些事項的存在，使無保管意見的條件不具備，影響了被審計單位財務報表的表述，因此注冊會計師對無保管意見加以修正，對影響事項提出保管意見，并表示對該意見擔任。經(jīng)過審計后，假設以為財務報表整體是公允的，但還存在以下情形之一，注冊會計師該當出具保管意見的審計報告： 1會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符適宜用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認意見的審計報告； 2因?qū)徲嫹秶獾较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響艱苦，但不至于出具無法表表示見的審計報告。

11、. 規(guī)范格式和措辭： 1應于“意見段之前另設“闡明段，以闡明所持保留意見的理由。 2在“意見段中運用“除以外之類的措辭。如“除存在上述問題以外、“除上述問題呵斥的影響以外或“除上述情況待定以外等術(shù)語。 3如因?qū)徲嫹秶獾较拗?，審計人員還該當在注冊會計師的責任段提及這一情況。 4審計報告其他部分仍運用無保管意見審計報告的術(shù)語，表示其他事項已作了公允的反映。保管意見審計報告范例.三、否認意見的審計報告否認意見是指與無保管意見相反，否認財務報表的整體公允性。無論審計人員或客戶都不希望發(fā)表此類意見。假設以為財務報表不符適宜用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映客戶的財務情況、運營成果

12、和現(xiàn)金流量，審計人員應出否認意見的審計報告。保管意見與否認意見的差別在影響程度不同。格式和措辭：審計人員應在意見段前加闡明段，并在意見段開場運用“由于上述問題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項的艱苦影響、“不符合、“未能公允反映等術(shù)語。否認意見審計報告范例.四、無法表表示見的審計報告無法表表示見是指審計人員在報告中闡明其對客戶的財務報表不能發(fā)表意見，也即對財務報表不發(fā)表包括一定、否認和保管的審計意見。假設審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表發(fā)表意見，審計人員該當出具無法表表示見的審計報告。規(guī)范格式和措辭： 注冊會計師該當刪除注冊會計

13、師的責任段、在審計意見段之前添加闡明段，清楚地闡明導致否認意見的事項，并盡能夠說明否認事項的影響程度。 同時，注冊會計師該當在意見段中運用“由于上述問題造成的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項的艱苦影響等術(shù)語。 .審 計 報 告ABC股份全體股東： 我們接受委托，審計后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：1設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤

14、而導致的艱苦錯報；2選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?作出合理的會計估計。 二、導致無法表表示見的事項 ABC公司未對201年12月31日的存貨進展清點，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和情況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、審計意見 由于上述審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。 會計師事務所 中國注冊會計師： 蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章 中國市 二二年月日 .五、帶強調(diào)闡明段的審計報告該當添加強調(diào)事項段的情形有兩種：1當存在能夠?qū)е聦^續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項或

15、情況、且不影響已發(fā)表的意見時，審計人員該當在審計報告的意見段之后添加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。2當存在能夠?qū)媹蟊懋a(chǎn)生艱苦影響的不確定事項繼續(xù)經(jīng)營問題除外、且不影響已發(fā)表的意見時，審計人員該當思索在審計報告的意見段之后添加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。注冊會計師該當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提示財務報表運用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。 帶強調(diào)事項段審計報告范例.六、根據(jù)重要性程度來區(qū)分各種意見類型假設審計范圍受限制或者財務報表編制違背會計準那么的情況不重要，可出具無保管意見的審計報告。假設這種情況重要，但不影響會計報表整體的公允表達，應出具保管意見的審計報告。假設這種情況很重要，以致影

16、響會計報表整體的公允表達，應出具否認意見或無法表表示見的審計報告。分析思緒我國上市公司財務報表歷年的審計意見。. 第五節(jié) 對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告 一、特殊目的審計業(yè)務的含義 特殊目的審計業(yè)務，是指注冊會計師接受委托，對以下財務信息進展審計并出具審計報告的業(yè)務：一按照企業(yè)會計準那么和相關會計制度以外的其他根底簡稱特殊根底編制的財務報表二財務報表的組成部分 財務報表的組成部分，包括財務報表特定工程、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。三合同的遵守情況四簡要財務報表.二、特殊目的業(yè)務審計報告的要素 指注冊會計師按照業(yè)務商定書的要求致送審計報告的對象，普通是指審計業(yè)務的委托人 引言段該當闡明以下內(nèi)容

17、：1所審計的財務信息；2客戶的責任和注冊會計師的責任 范圍段該當闡明以下內(nèi)容：1注冊會計師遵守職業(yè)品德規(guī)范 ；2審計程序的實施；3審計證據(jù)是充分、適當?shù)?意見段該當清楚地闡明對財務信息發(fā)表的審計意見 審計報告收件人：事務所稱號 CPA簽章 地址 報告日期 范圍段 引言段 意見段.三、特殊目的業(yè)務審計報告 一對按照特殊根底編制的財務報表出具的審計報告1、特殊根底是指除企業(yè)會計準那么和相關會計制度以外的其他根底，包括計稅根底、收付實現(xiàn)制根底、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。 2、出具審計報告時，注冊會計師該當在引言段中指明財務報表編制的根底，或提示財務報表運用者留意財務信息附注中對編制根底作出的說明。3、審計

18、意見該當闡明財務報表能否按照指定的特殊根底編制。 4、注冊會計師該當思索財務報表的標題或附注能否清楚闡明，該財務報表并非按照企業(yè)會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，如未適當指明，注冊會計師該當出具恰當?shù)姆菬o保管意見的審計報告。 .二對財務報表組成部分出具的審計報告1、財務報表的組成部分相對于整套財務報表而言，能夠是指：1單個財務報表；2財務報表特定工程，如應收賬款、存貨、主營業(yè)務收入等；3特定賬戶，如庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等；4特定賬戶的特定內(nèi)容，如對某一詳細客戶的應收賬款。 2、出具審計報告時，注冊會計師該當在審計報告引言段中指明財務報表組成部分的編制根底，或提及規(guī)定編制根底的協(xié)議 。3、

19、意見段中闡明財務報表組成部分能否按照指定的編制根底編制。4、假設已對整套財務報表出具否認意見或無法表表示見的審計報告，只需在組成部分并不構(gòu)成財務報表的組要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。 5、為防止信息運用者誤以為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關，注冊會計師該當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。.三對合同的遵守情況出具的審計報告1、常見的合同遵守情況包括貸款合同遵守情況、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況。2、只需當合同遵守情況的總體方面與會計和財務事項相關，且在注冊會計師專業(yè)勝任才干范圍內(nèi)時，注冊會計師才干承接該項業(yè)務。假設業(yè)務的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)

20、勝任才干，注冊會計師該當思索利用專家的任務。3、出具審計報告時，注冊會計師該當在引言段中指明曾經(jīng)對合同所涉及的財務與會計事項的遵守情況進展了審計，并在意見段中闡明被審計單位能否遵守了合同的特定條款。4、為防止審計報告被濫用，注冊會計師該當在審計意見段之后添加對審計報告運用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽署該合同的另一方運用，不得作為其他用途。.四對簡要財務報表出具審計報告1、只需對簡要財務報表所根據(jù)的財務報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。 2、簡要財務報表的審計程序1評價簡要財務報表能否充分披露其簡化性質(zhì)，并指出其所根據(jù)的財務報表；2當簡要財務報表不

21、是附于其所根據(jù)的財務報表之后時，評價簡要財務報表能否清楚地闡明了可從哪些途徑獲得其所根據(jù)的財務報表；3比較簡要財務報表和其所根據(jù)的財務報表中的相關信息，確定簡要財務報表能否與其所根據(jù)的財務報表中的相關信息一致，或者可以從所根據(jù)的財務報表中的相關信息重新計算得到；4評價簡要財務報表能否包括了必要的信息，以使其在特定環(huán)境中不會產(chǎn)生誤導。 3、審計報告的要素 .第六節(jié) 含有已審計財務報表的文件中的其他信息一、其他信息的含義 指根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股闡明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息。主要包括： 1、被審計單位管理層或治理層的運

22、營報告； 2、財務數(shù)據(jù)摘要； 3、就業(yè)數(shù)據(jù)； 4、方案的資本性支出； 5、財務比率； 6、董事和高管人員的姓名； 7、擇要列示的季度數(shù)據(jù)。.二、注冊會計師對其他信息的責任1、在財務報表審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見，沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳說。2、然而，無論能否有法定或商定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都該當思索其他信息，以防止其他信息與已審計財務報表之間存在的不一致能夠?qū)е乱褜徲嬝攧請蟊淼目尚湃纬潭仍獾綋p害。三、“艱苦不一致與“對現(xiàn)實的艱苦錯報一艱苦不一致：其他信息與已審計財務報表中的信息相

23、矛盾1、假設在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)艱苦不一致，注冊會計師該當確定已審財務報表或其他信息能否需求修正。 2、假設需求修正已審計財務報表而被審計單位回絕修正，注冊會計師應當根據(jù)詳細情況出具保管意見或否認意見的審計報告 .二對現(xiàn)實的艱苦錯報：在其他信息中對已審計財務報表所反映事項不相關的重要信息作出了不正確的表述或列報1、假設留意到其他信息能夠含有對現(xiàn)實的艱苦錯報，注冊會計師該當與管理層討論該事項，以解除對其他信息中能夠存在著對現(xiàn)實的艱苦錯報的疑慮。 2、假設注冊會計師確定其他信息中存在對現(xiàn)實的艱苦錯報，該當提請被審計單位予以修正。假設被審計單位回絕修正，注冊會計師該當思索采取適當?shù)倪M一步措施，包括向

24、治理層書面闡明注冊會計師對其他信息的關注以及咨詢法律意見。. 例:公正會計師事務所2001年3月15日完成對XYZ股份有限公司2000年度財務會計報告審計任務。在復核審計任務底稿時發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)公司有五筆應收賬款無法實施函證程序，但已運用其他相關審計程序進展了驗證； (2)該公司作為一樁商標侵權(quán)案的被告，2000年末公司法律顧問及相關人員均確認該案敗訴的能夠性超越50，且賠償金額可以合理估計，公司已在報表附注中作了況明，但公司沒有確認相應的負債，該賠償金額對公司產(chǎn)生了重要影響。 (3)該公司2000年度未提取存貨跌價預備。 要求： (1)分析上述情況對審計報告的影響， (2)根據(jù)第二種

25、情況，編寫一份審計報告。課堂練習. 例:公信會計事務所2001年2月20日完成對ABK股份2000年度財務會計報告的審計任務。在復核審計任務底稿時發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)該公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢，資產(chǎn)負債表中將該房屋以現(xiàn)行市價表示，并已充分披露；該房屋對公司影響較大。 (2)公司2000年末有未決訴訟一樁，因思索按規(guī)定披露會給企業(yè)帶來艱苦不利影響，故只在報表附注中披露其構(gòu)成的緣由。 (3)公司2000年6月將某設備的估計運用年限從10年改為8年，曾經(jīng)董事會同意，并已在財務報表附注中闡明。 要求：(1)分析上述情況對審計報告的影響； (2)根據(jù)第一種情況，編寫審計報告。. 例、

26、華聯(lián)會計師事務所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，對其年度會計報表進展審計。公司總經(jīng)理引見說，已于11月30 日對存貨進展了全面清點，但因歷年從事正泰公司年度審計的豐建會計師事務所的審計人員王仁在本年去世，因此11月30日的存貨清點未經(jīng)審計人員現(xiàn)場察看，王仁的去世也是公司變卦委托華聯(lián)會計師事務所的主要緣由。公司總經(jīng)理不贊同再度停工清點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月30 日清點時的一切資料均可提供復核。華聯(lián)會計師事務所的審計人員深化研討了存貨內(nèi)部控制制度，以為是比較健全有效的；詳細檢查了正泰公司的清點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的工程，抽點的工程經(jīng)清查永續(xù)盤存

27、記錄，未發(fā)現(xiàn)艱苦差別。12月31日公司總資產(chǎn)900萬元中，存貨達400萬元。 請問審計人員能否簽發(fā)無保管意見的審計報告？試闡明理由。 . 例:北京東方會計師事務所審計人員王豪、李民已于1997年3月10日完成對ABC1996年度會計報表的外勤審計任務，現(xiàn)正草擬審計報告。按審計業(yè)務商定書的要求，審計報告應于1997年3月25日提交。在復核審計任務底稿時，王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：1審計任務底稿顯示，1996年度損益表重要性程度為85萬元，資產(chǎn)負債表重要性程度為100萬元。2ABC1996年度計提壞賬預備的比例由1995年度按應收賬款年末余額的0.3%提高至0.5%。.3在1996年12

28、月31日對ABCA產(chǎn)品進展監(jiān)控時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件，A產(chǎn)品單位本錢870元，但ABC未作調(diào)整。4ABC1996年6月購置一臺價值50萬元的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。 要求：1財務報表的重要性程度為多少？2針對上述每種情況，王豪、李民應提出何種處置建議？假設需提出調(diào)整建議，應列示調(diào)整分錄。3假設只思索3、4種情況，并假定ABC均未接受調(diào)整建議，請代王豪、李民編寫審計報告。 .一、編制審計差別調(diào)整表和試算平衡表一編制審計差別調(diào)整表 2. 核算誤差的劃分單筆核算誤差超越所涉及財務報表工程或賬項

29、層次重要性程度的，應視為建議調(diào)整的不符事項； 單筆核算誤差低于所涉及財務報表工程或賬項層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，應視為建議調(diào)整的不符事項；單筆核算誤差低于所涉及合計報表工程或賬項層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，普通應視為未調(diào)整不符事項；假設干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超越財務報表工程或賬項層次重要性程度時，應從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性程度之下。 重分類誤差 1. 審計差別 核算誤差 建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項.注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類誤差后，應以書面方式及時征求被審計單位對需求調(diào)整財務報表事項

30、的意見。 假設被審計單位予以采用，應獲得被審計單位贊同調(diào)整的書面確認； 假設被審計單位不予采用，應分析緣由，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定能否在審計報告中予以反映，以及如何反映。 二編制試算平衡表試算平衡表是審計人員在客戶審計前報表的根底上，思索調(diào)整分錄、重分類分錄后，用以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。同時也檢查審計人員在調(diào)整中能否出錯。.二、獲得管理當局聲明書和律師聲明書一管理層聲明書含義：是客戶管理當局在審計期間向?qū)徲嬋藛T提供的各種重要口頭聲明的書面陳說。管理當局聲明書通常應由客戶的高層管理人員普通是總經(jīng)理和財務總監(jiān)簽名后送交會計師事務所。審計人員向客戶管理當局索取聲明書，目的在于明確會計責任與審計責任，維護審計人員。假設客戶管理當局回絕提供或回絕簽名，審計人員就應思索簽發(fā)保留意見或無法表表示見。.管理當局聲明書的格式1、標題：管理當局聲明書。2、收件人：會計師事務所及簽署審計報告的審計人員。3、聲明內(nèi)容：根據(jù)審計人員要求聲明的內(nèi)容，列出各項聲明。4、簽章：由客戶及其會計機構(gòu)擔任人簽署，并加蓋客戶公章。5、日期：應與審計報告的日期一致，以防日期不一致而能夠發(fā)生誤解。管理層聲明書的內(nèi)容1、關于財務報表；2、關于信息的完好性；3、關于確認、計量和列報。.二律師聲明書客戶法律顧問或律師對審